【正文】 和其他方面的重大變化有關；（ 3）交易的復雜程度；（ 4）是否涉及重大的關聯方交易；（ 5）財務信息計量的主觀程度；（ 6）是否涉及異常或超出正常經營過程的重大交易。 ? 另外，特別風險通常與非常規(guī)交易和判斷事項有關。 P300 ? 僅通過實質性程序無法應對的重大錯報風險。 ? 此種情況下，應當評價被審單位針對這些風險涉及的控制，并確定其執(zhí)行情況。 ? 案例： ? 案例介紹 ? 1964年初，耶魯捷運公司公布了經過審計的 1963年 12月 31日的財務報表。同時按照 1934年證券交易法的要求：將報表提交給了證券交易委員會。 ? 同一時期，畢馬威會計師事務所為耶魯捷運提供了一系列管理咨詢服務。在服務時期，注冊會計師們發(fā)現財務報表的資產被高估，財務報表是令人誤解的。 ? 不幸的是，當時美國注冊會計師協會對此并未作任何規(guī)定。直到 1965年管理咨詢服務結束，注冊會計師才將發(fā)現問題向證券交易委員會匯報。但對耶魯捷運的債權人和股東們來說，實在是太遲了。注冊會計師遭到了起訴。事后，畢馬威會計師事務所以 65萬美元的代價，在庭外和解了此事。 ? ? 該案至少有兩個復雜因素： ? 第一，當發(fā)現高估時，按照 1934年證券交易法，注冊會計師就已不再有資格成為獨立注冊會計師了。注冊會計師進行的管理咨詢服務不適于律師相似的 “ 支持者 ” 角色，他們是顧問。于是出現一個問題：在這種情況下，注冊會計師是否應該轉換角色而成為獨立注冊會計師 ? ? 第二，注冊會計師直到報告公布后，才發(fā)現報表有問題。那時，美國注冊會計師協會并未要求注冊會計師披露報表發(fā)布后所發(fā)現的與報表不符的事實。從那時起，美國注冊會計師協會發(fā)布準則，要求注冊會計師承擔此義務。 ? 案例分析 ? 如果外部使用者較大程度地信賴財務報表，降低審計風險是恰當的。在使用者較大程度地信賴財務報表的情況下，財務報表中的重大錯誤若不被發(fā)現，就會造成很大的社會損失。在重大錯誤一旦真的存在就會給使用者帶來巨大損失的情況下，增加證據的成本(察覺風險增加 )是值得的。外部使用者對財務報表的信賴程度，可以從下述幾個方面來判斷： ? (1)客戶的規(guī)模。一般地說，客戶的經營規(guī)模越大，其財務報表的用途越廣，則影響越廣泛。 ? (2)所有權分布。股份公開上市的公司的報表，其使用者通常要多于股份不公開上市的公司，一旦失誤，受到追訴的可能性就越大。 ? (3)負債的性質和金額。財務報表所列負債的金額較大時，使用財務報表的現有或潛在債權人就可能比債務少時要多。 ? 審計風險的評估貫穿了審計整個過程。進行審計時，審計人員最關鍵的是要按審計程序執(zhí)行，以便把審計風險降到最低。在不同條件下選擇不同審計程序，可 按照以下兩條原則設計（選擇）審計程序 ： ? 第一，確保項目的固有屬性和內部控制結構、使錯誤評估會計報表的風險最低而設計審計程序；第二，為直接證實一個項目，可以使審計人員有確切把握將該領域的重大錯報查出而設計審計程序。 ? 審計報告簽發(fā)出去以后，若客戶被迫宣告破產或遭受一筆重大損失，要求審計人員為審計質量作辯解的可能性就隨之增加。 ? 審計人員很難事先預料到客戶的財務失利，不過，有幾個因素可看作是財務失利可能性增加的標志。 ? (1)流動性狀況。如果客戶總是缺乏現金或營運資本，則表明它未來可能無法支付有關款項，陷入財務危機。 ? (2)以前年度的盈利 (或虧損 )。如果客戶的利潤連續(xù)下降或者虧損連年上升，審計人員就應當意識到客戶將面臨的償債問題。 ? (3)籌資的方法?？蛻粼绞且揽颗e債作為集資手段，則在經營不利時，出現財務困難的可能性就越大。查明長期資產是否由長期或短期負債集資而購置的，也是一個重要的方面。在一個短時期內需要付出大量的現金，可以迫使一個公司陷人破產。 ? (4)客戶經營的性質。有些企業(yè)的風險本身就高于別的企業(yè)。例如，在其他條件相同的情況下，高新技術公司破產的可能性比公用事業(yè)公司要大得多。 ? (5)管理人員的能力。有能力的管理人員能隨時警惕潛在的財務困境并及時調整經營方針，以減輕短期經營困難的影響。評價破產或陷入困境的可能性時，必須評價管理當局的能力。 ? 確定期望審計風險水平之前，審計人員必須調查其客戶，評價影響財務報表使用者對財務報表信賴程度和審計完成之后客戶遭到財務困難的可能性的各個因素。根據這些調查和評價的結果，審計人員就能夠對財務報表中在審計結束后存在重大錯誤的風險，確定一個試探性的、非常主觀的風險水平。隨著審計過程的進展和新的信息的獲取，再對預期審計風險水平作適當的調整。 ? 在期望審計風險的確認與計量方面，有一個問題值得探討：在相似的情況下，不同的審計人員對同一審計項目確定的期望風險水平是否應當相同？有的學者主張對相似的審計客戶應確定大體相同的審計風險，這是由以下幾個因素決定的：（ 1）訴訟和其他懲罰。（ 2）會計師事務所的競爭。（ 3）職業(yè)精神。 ? 與上述主張相反的是，另外一些人認為，不同的審計人員在相似的條件下確定不同的審計風險水平，其主要理由是以下幾點： ? (1)審計風險難以計量。 (2)對審計風險的偏好。 (3)能力水平不同。 ? 我們認為，通過競爭、法律責任及其他懲罰和職業(yè)精神，能夠縮小在條件相似時審計風險水平之間的差距。但是，必須承認，不同審計人員在相似條件下所確定的期望審計風險水平是不可能完全一致的。 ? 審計人員在為整個財務報表確定了可以接受的審計風險水平（例如 5％）之后，通常對每個賬戶余額和所有的相關認定也運用同樣的審計風險水平。這是因為審計風險的影響因素是與整個審計而不是個別項目的認定有關的。如果審計人員對不同的賬戶或不同的循環(huán)，甚或不同的認定使用不同的審計風險水平，那么最終無法根據這些不同的審計風險水平，來確定整個財務報表已達到的總的審計風險水平。 ? 復習思考題： ? 1．注冊會計師在執(zhí)行會計服務時，如何規(guī)避審計風險？ ? 2．為保護財務報表的使用者，怎樣認識重大錯報風險？ ? 3．注冊會計師在發(fā)表審計報告時，應注意哪些問題防范風險？ ? 本章結束，再見！ 演講完畢，謝謝觀看！