【正文】 和其他方面的重大變化有關(guān)；（ 3）交易的復(fù)雜程度；（ 4）是否涉及重大的關(guān)聯(lián)方交易；（ 5）財務(wù)信息計量的主觀程度；（ 6）是否涉及異?；虺稣＝?jīng)營過程的重大交易。 ? 另外，特別風(fēng)險通常與非常規(guī)交易和判斷事項(xiàng)有關(guān)。 P300 ? 僅通過實(shí)質(zhì)性程序無法應(yīng)對的重大錯報風(fēng)險。 ? 此種情況下，應(yīng)當(dāng)評價被審單位針對這些風(fēng)險涉及的控制，并確定其執(zhí)行情況。 ? 案例： ? 案例介紹 ? 1964年初，耶魯捷運(yùn)公司公布了經(jīng)過審計的 1963年 12月 31日的財務(wù)報表。同時按照 1934年證券交易法的要求：將報表提交給了證券交易委員會。 ? 同一時期，畢馬威會計師事務(wù)所為耶魯捷運(yùn)提供了一系列管理咨詢服務(wù)。在服務(wù)時期，注冊會計師們發(fā)現(xiàn)財務(wù)報表的資產(chǎn)被高估，財務(wù)報表是令人誤解的。 ? 不幸的是，當(dāng)時美國注冊會計師協(xié)會對此并未作任何規(guī)定。直到 1965年管理咨詢服務(wù)結(jié)束，注冊會計師才將發(fā)現(xiàn)問題向證券交易委員會匯報。但對耶魯捷運(yùn)的債權(quán)人和股東們來說，實(shí)在是太遲了。注冊會計師遭到了起訴。事后，畢馬威會計師事務(wù)所以 65萬美元的代價，在庭外和解了此事。 ? ? 該案至少有兩個復(fù)雜因素： ? 第一，當(dāng)發(fā)現(xiàn)高估時，按照 1934年證券交易法，注冊會計師就已不再有資格成為獨(dú)立注冊會計師了。注冊會計師進(jìn)行的管理咨詢服務(wù)不適于律師相似的 “ 支持者 ” 角色，他們是顧問。于是出現(xiàn)一個問題：在這種情況下，注冊會計師是否應(yīng)該轉(zhuǎn)換角色而成為獨(dú)立注冊會計師 ? ? 第二，注冊會計師直到報告公布后，才發(fā)現(xiàn)報表有問題。那時，美國注冊會計師協(xié)會并未要求注冊會計師披露報表發(fā)布后所發(fā)現(xiàn)的與報表不符的事實(shí)。從那時起，美國注冊會計師協(xié)會發(fā)布準(zhǔn)則，要求注冊會計師承擔(dān)此義務(wù)。 ? 案例分析 ? 如果外部使用者較大程度地信賴財務(wù)報表，降低審計風(fēng)險是恰當(dāng)?shù)摹Ｔ谑褂谜咻^大程度地信賴財務(wù)報表的情況下，財務(wù)報表中的重大錯誤若不被發(fā)現(xiàn)，就會造成很大的社會損失。在重大錯誤一旦真的存在就會給使用者帶來巨大損失的情況下，增加證據(jù)的成本(察覺風(fēng)險增加 )是值得的。外部使用者對財務(wù)報表的信賴程度，可以從下述幾個方面來判斷： ? (1)客戶的規(guī)模。一般地說，客戶的經(jīng)營規(guī)模越大，其財務(wù)報表的用途越廣，則影響越廣泛。 ? (2)所有權(quán)分布。股份公開上市的公司的報表，其使用者通常要多于股份不公開上市的公司，一旦失誤，受到追訴的可能性就越大。 ? (3)負(fù)債的性質(zhì)和金額。財務(wù)報表所列負(fù)債的金額較大時，使用財務(wù)報表的現(xiàn)有或潛在債權(quán)人就可能比債務(wù)少時要多。 ? 審計風(fēng)險的評估貫穿了審計整個過程。進(jìn)行審計時，審計人員最關(guān)鍵的是要按審計程序執(zhí)行，以便把審計風(fēng)險降到最低。在不同條件下選擇不同審計程序，可 按照以下兩條原則設(shè)計（選擇）審計程序 ： ? 第一，確保項(xiàng)目的固有屬性和內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)、使錯誤評估會計報表的風(fēng)險最低而設(shè)計審計程序；第二，為直接證實(shí)一個項(xiàng)目，可以使審計人員有確切把握將該領(lǐng)域的重大錯報查出而設(shè)計審計程序。 ? 審計報告簽發(fā)出去以后，若客戶被迫宣告破產(chǎn)或遭受一筆重大損失，要求審計人員為審計質(zhì)量作辯解的可能性就隨之增加。 ? 審計人員很難事先預(yù)料到客戶的財務(wù)失利，不過，有幾個因素可看作是財務(wù)失利可能性增加的標(biāo)志。 ? (1)流動性狀況。如果客戶總是缺乏現(xiàn)金或營運(yùn)資本，則表明它未來可能無法支付有關(guān)款項(xiàng)，陷入財務(wù)危機(jī)。 ? (2)以前年度的盈利 (或虧損 )。如果客戶的利潤連續(xù)下降或者虧損連年上升，審計人員就應(yīng)當(dāng)意識到客戶將面臨的償債問題。 ? (3)籌資的方法?？蛻粼绞且揽颗e債作為集資手段，則在經(jīng)營不利時，出現(xiàn)財務(wù)困難的可能性就越大。查明長期資產(chǎn)是否由長期或短期負(fù)債集資而購置的，也是一個重要的方面。在一個短時期內(nèi)需要付出大量的現(xiàn)金，可以迫使一個公司陷人破產(chǎn)。 ? (4)客戶經(jīng)營的性質(zhì)。有些企業(yè)的風(fēng)險本身就高于別的企業(yè)。例如，在其他條件相同的情況下，高新技術(shù)公司破產(chǎn)的可能性比公用事業(yè)公司要大得多。 ? (5)管理人員的能力。有能力的管理人員能隨時警惕潛在的財務(wù)困境并及時調(diào)整經(jīng)營方針，以減輕短期經(jīng)營困難的影響。評價破產(chǎn)或陷入困境的可能性時，必須評價管理當(dāng)局的能力。 ? 確定期望審計風(fēng)險水平之前，審計人員必須調(diào)查其客戶，評價影響財務(wù)報表使用者對財務(wù)報表信賴程度和審計完成之后客戶遭到財務(wù)困難的可能性的各個因素。根據(jù)這些調(diào)查和評價的結(jié)果，審計人員就能夠?qū)ω攧?wù)報表中在審計結(jié)束后存在重大錯誤的風(fēng)險，確定一個試探性的、非常主觀的風(fēng)險水平。隨著審計過程的進(jìn)展和新的信息的獲取，再對預(yù)期審計風(fēng)險水平作適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。 ? 在期望審計風(fēng)險的確認(rèn)與計量方面，有一個問題值得探討：在相似的情況下，不同的審計人員對同一審計項(xiàng)目確定的期望風(fēng)險水平是否應(yīng)當(dāng)相同？有的學(xué)者主張對相似的審計客戶應(yīng)確定大體相同的審計風(fēng)險，這是由以下幾個因素決定的：（ 1）訴訟和其他懲罰。（ 2）會計師事務(wù)所的競爭。（ 3）職業(yè)精神。 ? 與上述主張相反的是，另外一些人認(rèn)為，不同的審計人員在相似的條件下確定不同的審計風(fēng)險水平，其主要理由是以下幾點(diǎn)： ? (1)審計風(fēng)險難以計量。 (2)對審計風(fēng)險的偏好。 (3)能力水平不同。 ? 我們認(rèn)為，通過競爭、法律責(zé)任及其他懲罰和職業(yè)精神，能夠縮小在條件相似時審計風(fēng)險水平之間的差距。但是，必須承認(rèn)，不同審計人員在相似條件下所確定的期望審計風(fēng)險水平是不可能完全一致的。 ? 審計人員在為整個財務(wù)報表確定了可以接受的審計風(fēng)險水平（例如 5％）之后，通常對每個賬戶余額和所有的相關(guān)認(rèn)定也運(yùn)用同樣的審計風(fēng)險水平。這是因?yàn)閷徲嬶L(fēng)險的影響因素是與整個審計而不是個別項(xiàng)目的認(rèn)定有關(guān)的。如果審計人員對不同的賬戶或不同的循環(huán)，甚或不同的認(rèn)定使用不同的審計風(fēng)險水平，那么最終無法根據(jù)這些不同的審計風(fēng)險水平，來確定整個財務(wù)報表已達(dá)到的總的審計風(fēng)險水平。 ? 復(fù)習(xí)思考題： ? 1．注冊會計師在執(zhí)行會計服務(wù)時，如何規(guī)避審計風(fēng)險？ ? 2．為保護(hù)財務(wù)報表的使用者，怎樣認(rèn)識重大錯報風(fēng)險？ ? 3．注冊會計師在發(fā)表審計報告時，應(yīng)注意哪些問題防范風(fēng)險？ ? 本章結(jié)束，再見！ 演講完畢，謝謝觀看！