【正文】 值損失 2 000 000 貸：投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備 2 000 000 【例 814】 甲企業(yè)計(jì)提減值準(zhǔn)備的賬務(wù)處理為： ? 任務(wù) 5 投資性房地產(chǎn)的減值和處置 當(dāng)投資性房地產(chǎn)被處置 ， 或者永久退出使用卻不能從其處置中取得經(jīng)濟(jì)利益時(shí) ， 應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該投資性房地產(chǎn) 。 企業(yè)可以通過對外出售或轉(zhuǎn)讓的方式處置投資性房地產(chǎn) ,取得投資收益 。 對于那些由于使用而不斷磨損直到最終報(bào)廢 ，或者由于遭受自然災(zāi)害等非正常損失發(fā)生毀損的投資性房地產(chǎn)應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行清理 。 此外 ， 企業(yè)因其他原因 ， 如非貨幣性交易等而減少投資性房地產(chǎn)也屬于投資性房地產(chǎn)的處置 。 企業(yè)出售 、 轉(zhuǎn)讓 、 報(bào)廢投資性房地產(chǎn)或者發(fā)生投資性房地產(chǎn)毀損 ， 應(yīng)當(dāng)將處置收入扣除其賬面價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)后的金額計(jì)入當(dāng)期損益 。 二、投資性房地產(chǎn)的處置 ? 任務(wù) 5 投資性房地產(chǎn)的減值和處置 （ 一 ） 采用成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)的處置 處置采用成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)時(shí) ， 借 ： 銀行存款 （ 按實(shí)際收到的金額 ） 貸 ： 其他業(yè)務(wù)收入 借 ： 其他業(yè)務(wù)成本 （ 按該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)的賬面價(jià)值 ） 貸 ： 投資性房地產(chǎn) （ 按其賬面余額 ） 借 ： 投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊 (攤銷 ) （ 按照已計(jì)提的折舊或攤銷 ） 貸 ： 投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備 （ 原已計(jì)提減值準(zhǔn)備 ） 任務(wù) 5 投資性房地產(chǎn)的減值和處置 甲公司將其出租的一棟寫字樓確認(rèn)為投資性房地產(chǎn) ， 采用成本模式計(jì)量 。 租賃期屆滿后 ， 甲公司將該棟寫字樓出售給乙公司 ， 合同價(jià)款為 30 000萬元 ， 乙公司已用銀行存款付清 。 出售時(shí) ， 該棟寫字樓的成本為 28 000萬元 ， 已計(jì)提折舊 3 000 萬元 。 借：銀行存款 300 000 000 貸：其他業(yè)務(wù)收入 300 000 000 【例 815】 甲企業(yè)的賬務(wù)處理如下： 借：其他業(yè)務(wù)成本 250 000 000 投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊 30 000 000 貸：投資性房地產(chǎn) —— 寫字樓 280 000 000 ? 任務(wù) 5 投資性房地產(chǎn)的減值和處置 （ 二 ） 采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)的處置 處置采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)時(shí) ， 借 ： 銀行存款 （ 按實(shí)際收到的金額 ） 貸 ： 其他業(yè)務(wù)收入 借 ： 其他業(yè)務(wù)成本 （ 按該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)的賬面余額 ） 貸 ： 投資性房地產(chǎn) —— 成本 （ 按其成本 ） 貸記或借記 ： 投資性房地產(chǎn) —— 公允價(jià)值變動(dòng) （ 按其累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng) ） 同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)投資性房地產(chǎn)累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng) 。 若存在原轉(zhuǎn)換日計(jì)入 “ 其他綜合收益 ” 科目 的金額 ， 也一并結(jié)轉(zhuǎn) 。 任務(wù) 5 投資性房地產(chǎn)的減值和處置 甲企業(yè)與乙企業(yè)簽訂了租賃協(xié)議 ,將其原先自用的一棟寫字樓出租給乙企業(yè)使用 ,租賃期開始日為 2023年 4月15日 。 2023年 4月 15日 ,該寫字樓的賬面余額 50000萬元 ,已累計(jì)折舊 5000萬元 ， 公允價(jià)值為 47000萬元 。 2023年 12月 31日 ,該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值為 48000萬元 。 2023年 6月租賃期屆滿,企業(yè)收回該項(xiàng)投資性房地產(chǎn) ,并以 55000萬元出售 ,出售款項(xiàng)已收訖 。 假設(shè)甲企業(yè)采用公允價(jià)值模式計(jì)量 ， 不考慮相關(guān)稅費(fèi) 。 借 :投資性房地產(chǎn) —— 成本 470 000 000 累計(jì)折舊 50 000 000 貸 :固定資 500 000 000 其他綜合收益 — 自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn) 20 000 000 【例 816】 甲企業(yè)的賬務(wù)處理如下 : (1)2023年 4月 15日 ,將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn) : 任務(wù) 5 投資性房地產(chǎn)的減值和處置 借 :投資性房地產(chǎn) —— 公允價(jià)值變動(dòng) 10 000 000 貸 :公允價(jià)值變動(dòng)損益 10 000 000 (2)2023年 12月 31日 ,公允價(jià)值變動(dòng) : (3)2023年 6月 ,收回并出售投資性房地產(chǎn) : 借：銀行存款 550 000 000 貸：其他業(yè)務(wù)收入 550 000 000 借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 l0 000 000 其他綜合收益 —— 自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn) 20 000 000 其他業(yè)務(wù)成本 450 000 000 貸：投資性房地產(chǎn) —— 成本 470 000 000 —— 公允價(jià)值變動(dòng) 10 000 000 ? 任務(wù) 6 其他資產(chǎn) 任務(wù)六 核算其他資產(chǎn)業(yè)務(wù) 主要包括長期待攤費(fèi)用等 。 一、長期待攤費(fèi)用 如以經(jīng)營方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出等 。 其他資產(chǎn)是指除貨幣資金、交易性金融資產(chǎn)、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)、存貨、長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)等以外的資產(chǎn)。 長期待攤費(fèi)用是指企業(yè)已經(jīng)發(fā)生，但應(yīng)由本期和以后各期負(fù)擔(dān)的攤銷期限在一年以上的各項(xiàng)費(fèi)用。 ? 任務(wù) 6 其他資產(chǎn) 企業(yè)發(fā)生的長期待攤費(fèi)用 ， 借 :長期待攤費(fèi)用 貸 :銀行存款 原材料 長期待攤費(fèi)用 ”賬戶的期末借方余額反映企業(yè)尚未攤銷完畢的長期待攤費(fèi)用 。 借 :管理費(fèi)用 （ 攤銷長期待攤費(fèi)用時(shí) ） 銷售費(fèi)用等 貸 :長期待攤費(fèi)用 任務(wù) 6 其他資產(chǎn) 2023年 4月 1日 ， 丙公司對其以經(jīng)營租賃方式租入的辦公樓進(jìn)行裝修 ， 發(fā)生以下有關(guān)支出 :領(lǐng)用生產(chǎn)用材料500000元 ， 購進(jìn)該批材料時(shí)支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為 85000元， 輔助車間為該裝修工程提供的勞務(wù)支出為 180000元 。 有關(guān)人員工資等職工薪酬 435000元 。 2023年 12月 1日 ， 該辦公樓裝修完畢 ， 達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付使用 ， 按租賃期 10年攤銷 。 借：長期待攤費(fèi)用 585 000 貸：原材料 500 000 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 85 000 【例 817】 ⑴ 裝修領(lǐng)用原材料時(shí)： 任務(wù) 6 其他資產(chǎn) 借：長期待攤費(fèi)用 180 000 貸：生產(chǎn)成本 —— 輔助生產(chǎn)成本 180 000 (2) 輔助生產(chǎn)車間為裝修工程提供勞務(wù)時(shí)： 借：長期待攤費(fèi)用 435 000 貸：應(yīng)付職工薪酬 435 000 (3)確認(rèn)工程人員職工薪酬時(shí)： 借：管理費(fèi)用 10 000 貸：長期待攤費(fèi)用 10 000 (4)2023年末攤銷裝修支出時(shí)： （ 2023年只有 1個(gè)月的攤銷期 ） ? 任務(wù) 6 其他資產(chǎn) 二、其他資產(chǎn) 其他資產(chǎn)一般包括國家批準(zhǔn)儲(chǔ)備的特種物資 、 銀行凍結(jié)存款以及臨時(shí)設(shè)施和涉及訴訟中的財(cái)產(chǎn)等 。 其他長期資產(chǎn)可以根據(jù)資產(chǎn)的性質(zhì)及特點(diǎn)單獨(dú)設(shè)置相關(guān)賬戶核算 。 演講完畢，謝謝觀看！