【正文】 度，對(duì)于已核銷(xiāo)損失類(lèi)貸款，銀行應(yīng)繼續(xù) 保留 對(duì)貸款的追索權(quán)。 89 （ 二 ） 貸款損失準(zhǔn)備的核算 P94 為了加強(qiáng)對(duì)貸款損失準(zhǔn)備金的管理 ， 設(shè)臵 “ 貸款損失準(zhǔn)備 ” 賬戶(hù) ， 反映和監(jiān)督準(zhǔn)備金的提取和使用情況 。 貸方登記提取數(shù) ， 借方登記沖減數(shù) ， 余額在貸方 ， 表示已提取備用的準(zhǔn)備金余額 。 提取貸款損失準(zhǔn)備的核算 按一定比例計(jì)提一般準(zhǔn)備時(shí) ， 會(huì)計(jì)分錄為： 借： 利潤(rùn)分配 —— 計(jì)提一般準(zhǔn)備金 貸： 一般準(zhǔn)備 按一定比例計(jì)提各項(xiàng)專(zhuān)項(xiàng)準(zhǔn)備時(shí) ， 會(huì)計(jì)分錄為： 借：資產(chǎn)減值損失 —— 計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備 貸： 貸款損失準(zhǔn)備 —— 專(zhuān)項(xiàng)準(zhǔn)備 90 貸款呆賬核銷(xiāo)的核算 貸款呆賬的核銷(xiāo)必須按規(guī)定的條件和報(bào)批手續(xù)報(bào)批后， 才能予以核銷(xiāo)。符合呆賬核銷(xiāo)條件的貸款包括： 借款人和擔(dān)保人已經(jīng)依法宣布破產(chǎn) ， 經(jīng)法定清償后仍然未能歸還的貸款； 借款人死亡 ， 或依民法通則規(guī)定宣告失蹤或死亡 ， 以其財(cái)產(chǎn)或遺產(chǎn)清償后 ， 未能還清的貸款； (指?jìng)€(gè) 、 私貸款 ） 借款人遭受重大自然災(zāi)害或意外事故 ， 損失巨大且未獲保險(xiǎn)補(bǔ)償 ， 確實(shí)不能償還的部分或全部貸款 ， 或經(jīng)保險(xiǎn)賠款清償后未能還清的貸款； 國(guó)務(wù)院專(zhuān)案批準(zhǔn)核銷(xiāo)的貸款 。 （ 如 98年 ， 呆準(zhǔn)的核銷(xiāo)規(guī)模主要用于試點(diǎn)城市國(guó)有大中型企業(yè)兼并破產(chǎn)和減員增效；特困行業(yè)和重大結(jié)構(gòu)調(diào)整項(xiàng)目 。 ） 91 經(jīng)審核批準(zhǔn) ， 核銷(xiāo)貸款呆賬損失時(shí) ， 其會(huì)計(jì)分錄為： 借：貸款損失準(zhǔn)備 —— 專(zhuān)項(xiàng)準(zhǔn)備 貸：非應(yīng)計(jì)貸款等 —— XX戶(hù) （付出）：催收貸款利息 —— XX戶(hù) 說(shuō)明： 借：非應(yīng)計(jì)貸款 —— XX戶(hù) 貸：逾期貸款等 —— XX戶(hù) 同時(shí)：借：利息收入 貸：應(yīng)收利息 （ 收入 ） ： 催收貸款利息 —— XX戶(hù) 92 （三）已核銷(xiāo)的呆賬貸款以后又收回的核算 失準(zhǔn)備，其會(huì)計(jì)分錄為： 借：非應(yīng)計(jì)貸款 —— 戶(hù) 貸：貸款損失準(zhǔn)備 —— 專(zhuān)項(xiàng)準(zhǔn)備 其會(huì)計(jì)分錄為： 借：存款 —— 戶(hù) 貸：非應(yīng)計(jì)貸款 —— 戶(hù) 對(duì)收回的利息： （收入）：催收貸款利息 —— 戶(hù) 借：存款 —— 戶(hù) 貸：利息收入 （付出）：催收貸款利息 —— XX戶(hù) 93 第五節(jié) 支付結(jié)算業(yè)務(wù)的核算 從山羊換斧頭的物物交換的遠(yuǎn)古，到信息技術(shù)支持下的電子貨幣流通的當(dāng)今，貨幣、信用與支付制度始終是社會(huì)發(fā)展進(jìn)程中最重要，最基本的一類(lèi)事物。如今，金融是現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)的核心，支付結(jié)算是現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)的血脈。 本節(jié)學(xué)習(xí)應(yīng)注意 ： 理解結(jié)算原則。 了解支付結(jié)算業(yè)務(wù)的種類(lèi)和各種結(jié)算方式的基本規(guī)定。 掌握“三票”結(jié)算業(yè)務(wù)的核算。 94 本節(jié)計(jì)劃 5學(xué)時(shí)。 值得研究的問(wèn)題是： 企業(yè)怎樣選擇支付結(jié)算方式？ 銀行會(huì)計(jì)如何防范支付結(jié)算風(fēng)險(xiǎn)？ 95 一、 支付結(jié)算業(yè)務(wù)概述 （一）概念 結(jié)算 （ Settlement)系為實(shí)現(xiàn)因貨物買(mǎi)賣(mài)、服務(wù)貿(mào)易、金融投資、消費(fèi)等引發(fā)的債權(quán)債務(wù)及資金轉(zhuǎn)移而發(fā)生的貨幣收付。結(jié)算按其支付的形式的區(qū)別，分為現(xiàn)金結(jié)算和轉(zhuǎn)賬結(jié)算兩種。 現(xiàn)金結(jié)算 即直接用現(xiàn)金進(jìn)行的貨幣收付。其充分運(yùn)用了貨幣流通手段的職能。（現(xiàn)金是金屬幣或紙幣實(shí)體的貨幣形態(tài)，它有固定的面額、圖案和發(fā)行機(jī)構(gòu)。） 轉(zhuǎn)賬結(jié)算 是通過(guò)銀行劃賬的方式（即將款項(xiàng)從付款人賬戶(hù)劃轉(zhuǎn)到收款人賬戶(hù)），實(shí)現(xiàn)資金在銀行賬戶(hù)上的轉(zhuǎn)移。其充分運(yùn)用了貨幣支付手段的職能。 96 通過(guò)銀行辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算，目的是快速、有序、安全地實(shí)現(xiàn)貨幣所有權(quán)在經(jīng)濟(jì)和社會(huì)活動(dòng)參與者間的轉(zhuǎn)移。而此目的的實(shí)現(xiàn)需要科學(xué)地管理為保障。比如：在一個(gè)國(guó)家的轉(zhuǎn)賬結(jié)算中，票據(jù)結(jié)算占有十分重要的地位。從票據(jù)的開(kāi)立、流通、支付到票據(jù)的清分、交換，均建有一套相應(yīng)的制度及運(yùn)作程序。 支付結(jié)算 是指單位、個(gè)人在社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，使用票據(jù)、信用卡和匯兌、托收承付、委托收款等結(jié)算方式進(jìn)行貨幣給付及其資金清算的行為。 支付結(jié)算的 優(yōu)點(diǎn) 是能夠保證結(jié)算資金的安全；減少現(xiàn)金流通量 ， 節(jié)約社會(huì)流通費(fèi)用；縮短結(jié)算過(guò)程 ，加速社會(huì)資金的周轉(zhuǎn) 。 同時(shí) ， 還有利于商業(yè)銀行集中各單位 、 個(gè)人的閑散資金 ， 穩(wěn)定和擴(kuò)大商業(yè)銀行的信貸資金來(lái)源 。 97 。 （ 二 ） 支付結(jié)算原則 支付結(jié)算原則 ， 是指單位 、 個(gè)人和商業(yè)銀行在辦理支付結(jié)算時(shí) ， 必須遵守的行為準(zhǔn)則 。 主要包括以下內(nèi)容： 恪守信用 ， 履約付款 辦理支付結(jié)算的收付款雙方及各自的開(kāi)戶(hù)銀行 ， 必須共同遵守合同規(guī)定 ， 履行各方職責(zé) 。 付款方必須履約付款 ， 不得任意拖欠款項(xiàng) 、 無(wú)理拒付款項(xiàng)；收款方也應(yīng)按照合同約定 ，履行自己的義務(wù) 。 商業(yè)銀行更應(yīng)嚴(yán)格按照有關(guān)規(guī)定認(rèn)真履行結(jié)算中介機(jī)構(gòu)的責(zé)任 ， 及時(shí) ,準(zhǔn)確地為雙方收付款項(xiàng) ， 避免引起結(jié)算糾紛 。 98 誰(shuí)的錢(qián)進(jìn)誰(shuí)的賬 ， 由誰(shuí)支配 商業(yè)銀行在辦理支付結(jié)算業(yè)務(wù)時(shí) ， 必須保護(hù)客戶(hù)對(duì)其存款的所有權(quán)和使用權(quán) 。 銀行只能根據(jù)付款人的委托 ， 為其代理存款貨幣的支付；根據(jù)有關(guān)經(jīng)濟(jì)合同或協(xié)議 ， 為收款人代理賬戶(hù)款項(xiàng)的收存 。 同時(shí) ， 商業(yè)銀行必須依法為單位 、個(gè)人的存款保密 ， 除國(guó)家法律規(guī)定和國(guó)務(wù)院授權(quán)銀行監(jiān)督項(xiàng)目外 ， 其他部門(mén)委托監(jiān)督的款項(xiàng) ，銀行不予受理 ， 也不得代理任何單位查詢(xún) 、 扣款 ， 不得停止單位 、 個(gè)人對(duì)存款的正常支付 。 99 銀行不墊款 銀行在辦理支付結(jié)算業(yè)務(wù)時(shí)處于中介地位 ，只接受客戶(hù)的委托 ， 向客戶(hù)提供支付結(jié)算服務(wù) ，為客戶(hù)進(jìn)行資金在賬戶(hù)之間的劃轉(zhuǎn) ， 而不承擔(dān)墊付款項(xiàng)的責(zé)任 。 因此 ， 商業(yè)銀行辦理支付結(jié)算 ， 必須堅(jiān)持 “ 先付后收 ， 收妥抵用 ” ；各單位 、 個(gè)人支用款項(xiàng)時(shí) ， 應(yīng)限制在銀行存款賬戶(hù)的余額內(nèi) 。 （ 三 ） 銀行結(jié)算方式的種類(lèi) 銀行現(xiàn)行的結(jié)算方式由中國(guó)人民銀行統(tǒng)一制定 。 100 按其所 使用的支付結(jié)算工具不同 分為票據(jù) 、信用卡及銀行結(jié)算方式 ， 簡(jiǎn)稱(chēng) “ 三票一卡三方式 ” 。 “ 三票 ” 是指支票 、 匯票和銀行本票三種票據(jù)； “ 一卡 ” 是指信用卡； “ 三方式 ” 是指匯兌 、 委托收款和托收承付三種銀行結(jié)算方式 。 按其 使用的區(qū)域不同 分為異地結(jié)算方式、同城結(jié)算方式、異地與同城通用的結(jié)算方式。異地結(jié)算方式包括匯兌、銀行匯票和異地托收承付；同城結(jié)算方式包括支票、銀行本票；異地與同城通用的結(jié)算方式包括商業(yè)匯票、委托收款結(jié)算方式、信用卡。 101 二 、 “ 三票一卡 ” 結(jié)算業(yè)務(wù)的核算 （ 一 ） 支票結(jié)算業(yè)務(wù)的核算 (P100) 概念及適用范圍 支票 是由出票人簽發(fā) ， 委托辦理支票業(yè)務(wù)的銀行在見(jiàn)票時(shí)無(wú)條件支付確定金額給收款人或持票人的票據(jù) 。 基本當(dāng)事人 ：出票人 、 付款人 、 收款人或持票人 。 適用范圍 ：?jiǎn)挝缓蛡€(gè)人在同一票據(jù)交換區(qū)域的各種款項(xiàng)結(jié)算 ， 均可以使用支票 。 102 1)、 簽發(fā)支票必須記載下列事項(xiàng) : ① 表明 ” 支票 ” 的字樣 。 ② 無(wú)條件支付的委托 。 ③ 確定的金額 。 ④ 付款人名稱(chēng) 。 ⑤ 出票日期 。 ⑥ 出票人簽章 (兩個(gè)章 :即單位財(cái)務(wù)專(zhuān)用章或單位公章加法定代表人簽章或其授權(quán)的代理人簽名或簽章 .) 欠缺記載上列事項(xiàng)之一的 ,支票無(wú)效 。 103 2)、 簽發(fā)支票應(yīng)使用碳素墨水或墨汁填寫(xiě) 。 3)、 簽發(fā)現(xiàn)金支票和用于支取現(xiàn)金的普通支票 ,必須符合國(guó)家現(xiàn)金管理的規(guī)定 。 4)、 簽發(fā)人必須在銀行賬戶(hù)余額內(nèi)簽發(fā)支票 ，嚴(yán)禁簽發(fā)空頭支票 。 嚴(yán)禁簽發(fā)簽章與銀行預(yù)留印鑒不符的支票 。 對(duì)簽發(fā)空頭支票，簽章與預(yù)留銀行不符的支票，使用支付密碼地區(qū)，支付密碼錯(cuò)誤的支票，銀行除按規(guī)定退票外，并按票面金額處以 5％但不低于 1000元的罰款。持票人有權(quán)要求出票人賠償支票金額 2%的賠償金。對(duì)屢次簽發(fā)空頭支票的，銀行應(yīng)停止其簽發(fā)支票。 104 5)、 支票的提示付款期為 十天 ,從簽發(fā)的次日算起 ,到期日遇例假日順延 。 超過(guò)提示付款期的 ,持票人開(kāi)戶(hù)行不予受理 ,付款人不予付款 . 6)、 支票金額 、 收款人名稱(chēng) ,可以由出票人授權(quán)補(bǔ)記 .未補(bǔ)記前不得背書(shū)轉(zhuǎn)讓和提示付款 。 7)、 持票人可以委托開(kāi)戶(hù)銀行收款 ， 或直接向付款人提示付款；用于支取現(xiàn)金的支票 ， 僅限于收款人向付款人提示付款 。 （ 轉(zhuǎn)賬支票 、 普通支票和劃線(xiàn)支票 ） 1)、 持票人 、 出票人同行開(kāi)戶(hù)的核算 105 持票人 出票人 ①支票 ②支票 及兩聯(lián) 及三聯(lián) 進(jìn)賬單 進(jìn)賬單 開(kāi)戶(hù)行 借：活期存款 —— 出票人戶(hù)（ 支票 ） 貸：活期存款 —— 持票人戶(hù)（ 第二聯(lián)進(jìn)賬單 ） 注意：第一種情況，持票人需在支票的背面作“委托收款背書(shū)”。 2)、 持票人 、 出票人不在同行開(kāi)戶(hù)的核算 106 持票人 出票人 開(kāi)戶(hù)行 開(kāi)戶(hù)行 ①支票及兩聯(lián)進(jìn)賬單 ②進(jìn)賬單一 ③將支票提出交換 ④借 :活期存款 _戶(hù) 貸 :存放中央銀行準(zhǔn)備金 ⑤借：存放中央銀行準(zhǔn)備金 貸 :活期存款 _戶(hù) （ 1） 持票人開(kāi)戶(hù)行受理持票人提交支票的處理 107 （ 2） 出票人開(kāi)戶(hù)行受理出票人提交支票的處理 持票人 出票人 開(kāi)戶(hù)行 開(kāi)戶(hù)行 ⑤借 :存放中央銀行準(zhǔn)備金 ② 借：活期存款 _戶(hù) 貸：活期存款 戶(hù) 貸 :存放中央銀行準(zhǔn)備金 ①支票及叁聯(lián)進(jìn)賬單 ③進(jìn)賬單一 ④進(jìn)賬單二、三提出交換 ⑥進(jìn)賬單三 108 攜帶方便、支付便捷、費(fèi)用較低、流通性強(qiáng)等優(yōu)點(diǎn)。 信譽(yù)度不太高。 109 (二 ) 銀行匯票結(jié)算業(yè)務(wù)的核算 (P107) 銀行匯票 是出票銀行簽發(fā)的 ， 由其在見(jiàn)票時(shí)按實(shí)際結(jié)算金額無(wú)條件支付給收款人或持票人的票據(jù) 。 基本當(dāng)事人 ：出票人 、 付款人 、 收款人或持票人 。 此外 ， 銀行匯票還有代理付款人 ， 即是指代理本系統(tǒng)出票銀行或跨系統(tǒng)簽約銀行審核支付匯票款項(xiàng)的銀行 。 適用范圍 ：?jiǎn)挝缓蛡€(gè)人各種款項(xiàng)結(jié)算 ， 均可以使用銀行匯票 。 銀行匯票可以轉(zhuǎn)賬 ， 填明 “ 現(xiàn)金 ” 字樣的銀行匯票可以轉(zhuǎn)賬 ， 可以支取現(xiàn)金 。 110 1)、 簽發(fā)銀行匯票必須記載下列事項(xiàng)： （ 1） 表明 “ 銀行匯票 ” 的字樣； （ 2） 無(wú)條件支付的承諾； *（ 3） 出票金額； （ 4） 付款人名稱(chēng)； *（ 5） 收款人名稱(chēng)； (說(shuō)明是記名匯票 ,全稱(chēng) ) *（ 6） 出票日期； （ 7） 出票人簽章 。 欠缺記載上列事項(xiàng)之一的，銀行匯票無(wú)效。 111 2) 銀行匯票的出票和付款 ， 需帶往全國(guó)范圍的 ， 僅限于中國(guó)人民銀行和各商業(yè)銀行參加 “ 全國(guó)聯(lián)行往來(lái) ”的銀行機(jī)構(gòu)才能辦理 。 跨系統(tǒng)銀行簽發(fā)的轉(zhuǎn)賬銀行匯票的付款 ， 應(yīng)通過(guò)同城票據(jù)交換將銀行匯票和解訖通知聯(lián)同時(shí)提交給同城的有關(guān)銀行審核支付后抵用 。 代理付款人不得受理未在本行開(kāi)立存款賬戶(hù)的持票人為單位 直接提交的銀行匯票 。 3） 未在銀行開(kāi)立結(jié)算賬戶(hù)的個(gè)人只能選擇與出票行同系統(tǒng)的銀行機(jī)構(gòu)或出票行的代理兌付銀行提示付款 。 4） 銀行匯票的提示付款期限自出票日起 一個(gè)月 。 持票