【正文】 度，對于已核銷損失類貸款，銀行應繼續(xù) 保留 對貸款的追索權(quán)。 89 （ 二 ） 貸款損失準備的核算 P94 為了加強對貸款損失準備金的管理 ， 設臵 “ 貸款損失準備 ” 賬戶 ， 反映和監(jiān)督準備金的提取和使用情況 。 貸方登記提取數(shù) ， 借方登記沖減數(shù) ， 余額在貸方 ， 表示已提取備用的準備金余額 。 提取貸款損失準備的核算 按一定比例計提一般準備時 ， 會計分錄為： 借： 利潤分配 —— 計提一般準備金 貸： 一般準備 按一定比例計提各項專項準備時 ， 會計分錄為： 借：資產(chǎn)減值損失 —— 計提貸款損失準備 貸： 貸款損失準備 —— 專項準備 90 貸款呆賬核銷的核算 貸款呆賬的核銷必須按規(guī)定的條件和報批手續(xù)報批后， 才能予以核銷。符合呆賬核銷條件的貸款包括： 借款人和擔保人已經(jīng)依法宣布破產(chǎn) ， 經(jīng)法定清償后仍然未能歸還的貸款； 借款人死亡 ， 或依民法通則規(guī)定宣告失蹤或死亡 ， 以其財產(chǎn)或遺產(chǎn)清償后 ， 未能還清的貸款； (指個 、 私貸款 ） 借款人遭受重大自然災害或意外事故 ， 損失巨大且未獲保險補償 ， 確實不能償還的部分或全部貸款 ， 或經(jīng)保險賠款清償后未能還清的貸款； 國務院專案批準核銷的貸款 。 （ 如 98年 ， 呆準的核銷規(guī)模主要用于試點城市國有大中型企業(yè)兼并破產(chǎn)和減員增效；特困行業(yè)和重大結(jié)構(gòu)調(diào)整項目 。 ） 91 經(jīng)審核批準 ， 核銷貸款呆賬損失時 ， 其會計分錄為： 借：貸款損失準備 —— 專項準備 貸：非應計貸款等 —— XX戶 （付出）：催收貸款利息 —— XX戶 說明： 借：非應計貸款 —— XX戶 貸：逾期貸款等 —— XX戶 同時：借：利息收入 貸：應收利息 （ 收入 ） ： 催收貸款利息 —— XX戶 92 （三）已核銷的呆賬貸款以后又收回的核算 失準備，其會計分錄為： 借：非應計貸款 —— 戶 貸：貸款損失準備 —— 專項準備 其會計分錄為： 借：存款 —— 戶 貸：非應計貸款 —— 戶 對收回的利息： （收入）：催收貸款利息 —— 戶 借：存款 —— 戶 貸：利息收入 （付出）：催收貸款利息 —— XX戶 93 第五節(jié) 支付結(jié)算業(yè)務的核算 從山羊換斧頭的物物交換的遠古，到信息技術支持下的電子貨幣流通的當今，貨幣、信用與支付制度始終是社會發(fā)展進程中最重要，最基本的一類事物。如今，金融是現(xiàn)代經(jīng)濟的核心，支付結(jié)算是現(xiàn)代經(jīng)濟的血脈。 本節(jié)學習應注意 ： 理解結(jié)算原則。 了解支付結(jié)算業(yè)務的種類和各種結(jié)算方式的基本規(guī)定。 掌握“三票”結(jié)算業(yè)務的核算。 94 本節(jié)計劃 5學時。 值得研究的問題是： 企業(yè)怎樣選擇支付結(jié)算方式？ 銀行會計如何防范支付結(jié)算風險？ 95 一、 支付結(jié)算業(yè)務概述 （一）概念 結(jié)算 （ Settlement)系為實現(xiàn)因貨物買賣、服務貿(mào)易、金融投資、消費等引發(fā)的債權(quán)債務及資金轉(zhuǎn)移而發(fā)生的貨幣收付。結(jié)算按其支付的形式的區(qū)別，分為現(xiàn)金結(jié)算和轉(zhuǎn)賬結(jié)算兩種。 現(xiàn)金結(jié)算 即直接用現(xiàn)金進行的貨幣收付。其充分運用了貨幣流通手段的職能。（現(xiàn)金是金屬幣或紙幣實體的貨幣形態(tài)，它有固定的面額、圖案和發(fā)行機構(gòu)。） 轉(zhuǎn)賬結(jié)算 是通過銀行劃賬的方式（即將款項從付款人賬戶劃轉(zhuǎn)到收款人賬戶），實現(xiàn)資金在銀行賬戶上的轉(zhuǎn)移。其充分運用了貨幣支付手段的職能。 96 通過銀行辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算，目的是快速、有序、安全地實現(xiàn)貨幣所有權(quán)在經(jīng)濟和社會活動參與者間的轉(zhuǎn)移。而此目的的實現(xiàn)需要科學地管理為保障。比如：在一個國家的轉(zhuǎn)賬結(jié)算中，票據(jù)結(jié)算占有十分重要的地位。從票據(jù)的開立、流通、支付到票據(jù)的清分、交換，均建有一套相應的制度及運作程序。 支付結(jié)算 是指單位、個人在社會經(jīng)濟活動中，使用票據(jù)、信用卡和匯兌、托收承付、委托收款等結(jié)算方式進行貨幣給付及其資金清算的行為。 支付結(jié)算的 優(yōu)點 是能夠保證結(jié)算資金的安全；減少現(xiàn)金流通量 ， 節(jié)約社會流通費用；縮短結(jié)算過程 ，加速社會資金的周轉(zhuǎn) 。 同時 ， 還有利于商業(yè)銀行集中各單位 、 個人的閑散資金 ， 穩(wěn)定和擴大商業(yè)銀行的信貸資金來源 。 97 。 （ 二 ） 支付結(jié)算原則 支付結(jié)算原則 ， 是指單位 、 個人和商業(yè)銀行在辦理支付結(jié)算時 ， 必須遵守的行為準則 。 主要包括以下內(nèi)容： 恪守信用 ， 履約付款 辦理支付結(jié)算的收付款雙方及各自的開戶銀行 ， 必須共同遵守合同規(guī)定 ， 履行各方職責 。 付款方必須履約付款 ， 不得任意拖欠款項 、 無理拒付款項；收款方也應按照合同約定 ，履行自己的義務 。 商業(yè)銀行更應嚴格按照有關規(guī)定認真履行結(jié)算中介機構(gòu)的責任 ， 及時 ,準確地為雙方收付款項 ， 避免引起結(jié)算糾紛 。 98 誰的錢進誰的賬 ， 由誰支配 商業(yè)銀行在辦理支付結(jié)算業(yè)務時 ， 必須保護客戶對其存款的所有權(quán)和使用權(quán) 。 銀行只能根據(jù)付款人的委托 ， 為其代理存款貨幣的支付；根據(jù)有關經(jīng)濟合同或協(xié)議 ， 為收款人代理賬戶款項的收存 。 同時 ， 商業(yè)銀行必須依法為單位 、個人的存款保密 ， 除國家法律規(guī)定和國務院授權(quán)銀行監(jiān)督項目外 ， 其他部門委托監(jiān)督的款項 ，銀行不予受理 ， 也不得代理任何單位查詢 、 扣款 ， 不得停止單位 、 個人對存款的正常支付 。 99 銀行不墊款 銀行在辦理支付結(jié)算業(yè)務時處于中介地位 ，只接受客戶的委托 ， 向客戶提供支付結(jié)算服務 ，為客戶進行資金在賬戶之間的劃轉(zhuǎn) ， 而不承擔墊付款項的責任 。 因此 ， 商業(yè)銀行辦理支付結(jié)算 ， 必須堅持 “ 先付后收 ， 收妥抵用 ” ；各單位 、 個人支用款項時 ， 應限制在銀行存款賬戶的余額內(nèi) 。 （ 三 ） 銀行結(jié)算方式的種類 銀行現(xiàn)行的結(jié)算方式由中國人民銀行統(tǒng)一制定 。 100 按其所 使用的支付結(jié)算工具不同 分為票據(jù) 、信用卡及銀行結(jié)算方式 ， 簡稱 “ 三票一卡三方式 ” 。 “ 三票 ” 是指支票 、 匯票和銀行本票三種票據(jù)； “ 一卡 ” 是指信用卡； “ 三方式 ” 是指匯兌 、 委托收款和托收承付三種銀行結(jié)算方式 。 按其 使用的區(qū)域不同 分為異地結(jié)算方式、同城結(jié)算方式、異地與同城通用的結(jié)算方式。異地結(jié)算方式包括匯兌、銀行匯票和異地托收承付；同城結(jié)算方式包括支票、銀行本票；異地與同城通用的結(jié)算方式包括商業(yè)匯票、委托收款結(jié)算方式、信用卡。 101 二 、 “ 三票一卡 ” 結(jié)算業(yè)務的核算 （ 一 ） 支票結(jié)算業(yè)務的核算 (P100) 概念及適用范圍 支票 是由出票人簽發(fā) ， 委托辦理支票業(yè)務的銀行在見票時無條件支付確定金額給收款人或持票人的票據(jù) 。 基本當事人 ：出票人 、 付款人 、 收款人或持票人 。 適用范圍 ：單位和個人在同一票據(jù)交換區(qū)域的各種款項結(jié)算 ， 均可以使用支票 。 102 1)、 簽發(fā)支票必須記載下列事項 : ① 表明 ” 支票 ” 的字樣 。 ② 無條件支付的委托 。 ③ 確定的金額 。 ④ 付款人名稱 。 ⑤ 出票日期 。 ⑥ 出票人簽章 (兩個章 :即單位財務專用章或單位公章加法定代表人簽章或其授權(quán)的代理人簽名或簽章 .) 欠缺記載上列事項之一的 ,支票無效 。 103 2)、 簽發(fā)支票應使用碳素墨水或墨汁填寫 。 3)、 簽發(fā)現(xiàn)金支票和用于支取現(xiàn)金的普通支票 ,必須符合國家現(xiàn)金管理的規(guī)定 。 4)、 簽發(fā)人必須在銀行賬戶余額內(nèi)簽發(fā)支票 ，嚴禁簽發(fā)空頭支票 。 嚴禁簽發(fā)簽章與銀行預留印鑒不符的支票 。 對簽發(fā)空頭支票，簽章與預留銀行不符的支票，使用支付密碼地區(qū)，支付密碼錯誤的支票，銀行除按規(guī)定退票外，并按票面金額處以 5％但不低于 1000元的罰款。持票人有權(quán)要求出票人賠償支票金額 2%的賠償金。對屢次簽發(fā)空頭支票的，銀行應停止其簽發(fā)支票。 104 5)、 支票的提示付款期為 十天 ,從簽發(fā)的次日算起 ,到期日遇例假日順延 。 超過提示付款期的 ,持票人開戶行不予受理 ,付款人不予付款 . 6)、 支票金額 、 收款人名稱 ,可以由出票人授權(quán)補記 .未補記前不得背書轉(zhuǎn)讓和提示付款 。 7)、 持票人可以委托開戶銀行收款 ， 或直接向付款人提示付款；用于支取現(xiàn)金的支票 ， 僅限于收款人向付款人提示付款 。 （ 轉(zhuǎn)賬支票 、 普通支票和劃線支票 ） 1)、 持票人 、 出票人同行開戶的核算 105 持票人 出票人 ①支票 ②支票 及兩聯(lián) 及三聯(lián) 進賬單 進賬單 開戶行 借：活期存款 —— 出票人戶（ 支票 ） 貸：活期存款 —— 持票人戶（ 第二聯(lián)進賬單 ） 注意：第一種情況，持票人需在支票的背面作“委托收款背書”。 2)、 持票人 、 出票人不在同行開戶的核算 106 持票人 出票人 開戶行 開戶行 ①支票及兩聯(lián)進賬單 ②進賬單一 ③將支票提出交換 ④借 :活期存款 _戶 貸 :存放中央銀行準備金 ⑤借：存放中央銀行準備金 貸 :活期存款 _戶 （ 1） 持票人開戶行受理持票人提交支票的處理 107 （ 2） 出票人開戶行受理出票人提交支票的處理 持票人 出票人 開戶行 開戶行 ⑤借 :存放中央銀行準備金 ② 借：活期存款 _戶 貸：活期存款 戶 貸 :存放中央銀行準備金 ①支票及叁聯(lián)進賬單 ③進賬單一 ④進賬單二、三提出交換 ⑥進賬單三 108 攜帶方便、支付便捷、費用較低、流通性強等優(yōu)點。 信譽度不太高。 109 (二 ) 銀行匯票結(jié)算業(yè)務的核算 (P107) 銀行匯票 是出票銀行簽發(fā)的 ， 由其在見票時按實際結(jié)算金額無條件支付給收款人或持票人的票據(jù) 。 基本當事人 ：出票人 、 付款人 、 收款人或持票人 。 此外 ， 銀行匯票還有代理付款人 ， 即是指代理本系統(tǒng)出票銀行或跨系統(tǒng)簽約銀行審核支付匯票款項的銀行 。 適用范圍 ：單位和個人各種款項結(jié)算 ， 均可以使用銀行匯票 。 銀行匯票可以轉(zhuǎn)賬 ， 填明 “ 現(xiàn)金 ” 字樣的銀行匯票可以轉(zhuǎn)賬 ， 可以支取現(xiàn)金 。 110 1)、 簽發(fā)銀行匯票必須記載下列事項： （ 1） 表明 “ 銀行匯票 ” 的字樣； （ 2） 無條件支付的承諾； *（ 3） 出票金額； （ 4） 付款人名稱； *（ 5） 收款人名稱； (說明是記名匯票 ,全稱 ) *（ 6） 出票日期； （ 7） 出票人簽章 。 欠缺記載上列事項之一的，銀行匯票無效。 111 2) 銀行匯票的出票和付款 ， 需帶往全國范圍的 ， 僅限于中國人民銀行和各商業(yè)銀行參加 “ 全國聯(lián)行往來 ”的銀行機構(gòu)才能辦理 。 跨系統(tǒng)銀行簽發(fā)的轉(zhuǎn)賬銀行匯票的付款 ， 應通過同城票據(jù)交換將銀行匯票和解訖通知聯(lián)同時提交給同城的有關銀行審核支付后抵用 。 代理付款人不得受理未在本行開立存款賬戶的持票人為單位 直接提交的銀行匯票 。 3） 未在銀行開立結(jié)算賬戶的個人只能選擇與出票行同系統(tǒng)的銀行機構(gòu)或出票行的代理兌付銀行提示付款 。 4） 銀行匯票的提示付款期限自出票日起 一個月 。 持票