【正文】 20日或每季末月 20日，根據(jù)余額表算出利息后編制計(jì)息憑證和特種轉(zhuǎn)帳憑證 ： 借： 吸收存款 ____XX活期存款戶 或者現(xiàn)金 或應(yīng)收利息（無款時(shí)） 貸：利息收入 ——普通貸款利息收入 三、收回貸款的核算 借款人以“還款憑證”或者支票歸還貸款： 借：吸收存款 ____XX活期存款戶或者現(xiàn)金 貸：貸款等科目 若其未主動(dòng)還款、其帳戶內(nèi)有款、則 銀行編制特種轉(zhuǎn)帳傳票收回貸款。 四 、 貸款逾期的核算 銀行于到期日（含展期后到期）次日編制特種轉(zhuǎn)帳傳票： 借：逾期貸款 —借款人戶 貸 : 貸款 —借款人戶 第三節(jié) 本幣貸款業(yè)務(wù)的核算 一、個(gè)人貸款業(yè)務(wù)的核算 多數(shù)采用逐筆支付即專項(xiàng)提款、少數(shù)采用貸款轉(zhuǎn)存。 貸款發(fā)放。銀行會計(jì)部門收到 “ 借款項(xiàng)合同副本 ” 和借據(jù)審查無誤后按借款人開立明細(xì)帳將 款項(xiàng)直接劃給供貨商或?qū)W校分錄為： 借： （個(gè)人）某某貸款 ___某借款人戶 貸： 吸收存款 ____X供貨商或?qū)W校戶 或存放中央銀行款 該貸款可辦理分次支付。 貸款的收回。有 2種方式 1）銀行受委托直接扣款 借：活期儲蓄存款 或個(gè)人信用卡存款 貸（個(gè)人） XX貸款 XX借款人戶 貸：利息收入 ——XX利息收入戶 2）借款人柜臺還款。 二、委托貸款的核算 指商業(yè)銀行受政府、央行或其他部門的委托發(fā)放貸款，貸款本息收回后交付委托人、銀行勞務(wù)費(fèi)從收回的貸款利息里扣除。 （一）會計(jì)科目與賬戶 —— 負(fù)債類科目 它核算委托單位存入銀行的貸款基金、按委托單位設(shè)明細(xì)帳戶；期末貸方余額表示委托單位累計(jì)存入的貸款基金。 ——資產(chǎn)類科目，核算按指定對象和用途發(fā)放的貸款，科目下按委托單位、借款人和合同設(shè)明細(xì)賬戶。期末借方余額表示尚未收回的貸款。 ——損益類，期限末應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入 “ 本年利潤 ” 科目、科目下按貸款種類設(shè)置明細(xì)賬戶。 1）銀行收到委托貸款基金 銀行根據(jù)生效后的 “ 委托貸款合同 ” 編制基本憑證 —— 借：活期存款（委托單位在本行開戶） 或存放中央銀行款項(xiàng)（委托人在同城它行開戶） 貸：委托貸款基金 ——負(fù)債增加 2）委托貸款發(fā)放和收回 —— 同自營貸款 3）利息和業(yè)務(wù)收入 銀行在結(jié)息日： 借：吸收存款 ____XX活期存款戶 貸：代收貸款利息 X委托貸款利息 收入 戶 結(jié)息日次日： 借：代收貸款利息 ——XX戶 貸：吸收存款 ____XX活期存款戶存款或存放中央銀行款項(xiàng) 貸：委托貸款業(yè)務(wù)收入 若發(fā)生欠交時(shí)記入表外科目 三、銀團(tuán)貸款的核算 （一）成員和會計(jì)科目 3個(gè) 牽頭行 ,成員行 ,代理行 ——資產(chǎn)負(fù)債 共同類科目，借方記錄以轉(zhuǎn)帳方式撥出資金、貸方登記收到參加行撥來資金和代理行退還本行資金； —— 資產(chǎn)類科目 二會計(jì)核算 : 認(rèn)購貸款份額、撥出資金 借：銀團(tuán)貸款資金往來 —— 代理行戶 貸：存放中央銀行款項(xiàng) : 1）收到資金：借 :存放中央銀行款項(xiàng) 貸 :銀團(tuán)貸款資金往來 2）發(fā)放貸款：借：銀團(tuán)貸款 X借款戶 貸：吸收存款 3） 代理行 收息 借： 吸收存款 貸：利息收入（本行部分） 貸：存放中央銀行款項(xiàng)（劃轉(zhuǎn)它行部分） 4） 代理行 到期收回本金并撥還參加行 借： 吸收存款 貸：銀團(tuán)貸款 借：銀團(tuán)貸款資金往來 貸：存放中央銀行款項(xiàng) 第四節(jié) 抵押品和抵債資產(chǎn)的核算 一、 抵押品的核算 （一）抵押品收取的核算 根據(jù)業(yè)務(wù)部門提供的 “ 抵押品收妥通知書 ” 、借款合同和抵押合同或者質(zhì)押合同，按擔(dān)保人分抵押品種類開立表外帳戶： 收入：代保管抵押品 —— XX戶 金額 （二）退還抵押品的核算 貸款期滿 ,借款人按時(shí)歸還貸本息后，根據(jù) 業(yè)務(wù)部門提供的 “ 抵押品收妥通知書 ” ，填制表外科目付出記憑證： 付出：代保管抵押品 —— XX戶 金額 （三）依法處置抵押品償還貸款的核算 貸款期滿借款人未按合同歸還本息、經(jīng)辦行 依法處置抵押品， 按照應(yīng)收利息、貸款本金、待轉(zhuǎn)利息收入的順序依次抵扣， 根據(jù) “ 抵押品收妥通知書 ” ，以拍賣抵押品的資金收款憑證做借方憑證、填制特種轉(zhuǎn)賬貸方憑證一式兩聯(lián)，分錄為： 借：存放中央銀行款項(xiàng)等科目 101800 貸：應(yīng)收利息 1300 貸： XX貸款 ——XX借款人戶 100 000 貸：利息收入 500 填制表外科目付出憑證： 付出：代保管抵押品 —— XX戶 金額 二、抵債資產(chǎn)的核算 （一）依法取得抵債資產(chǎn)的核算 設(shè)置 “ 抵債資產(chǎn) ” 科目單獨(dú)核算，本科目借方反映依法取得的抵債資產(chǎn)的價(jià)值 —— 按實(shí)際抵債部分的貸款本金和已確認(rèn)的利息作其入賬價(jià)值；貸方反映處置抵債資產(chǎn)轉(zhuǎn)出、抵債資產(chǎn)毀損、減值的價(jià)值，期末借方余額表示未處理的抵債資產(chǎn)價(jià)值。本科目按抵債資產(chǎn)種類進(jìn)行明細(xì)核算。銀行支付接收抵債資產(chǎn)的有關(guān)費(fèi)用時(shí)： 借：其他應(yīng)收款 300 貸： XX科目 300 銀行根據(jù)抵債資產(chǎn)轉(zhuǎn)作固定資產(chǎn)證法律文件或協(xié)議將抵債資產(chǎn)登記入帳時(shí)： 借： 抵債資產(chǎn) —— XX戶 貸：應(yīng)收利息 貸： XX貸款 —— XX借款人戶 由抵押品轉(zhuǎn)作抵債資產(chǎn)的還要登記表外科目 . （二） 抵債資產(chǎn)待處置期間發(fā)生的保管費(fèi)用和收入的核算 收入：借： XX科目 —— XX戶 貸：營業(yè)外收入 發(fā)生費(fèi)用：借：營業(yè)外支出 貸： XX科目 （三） 抵債資產(chǎn)發(fā)生滅失和毀損的核算 借：待處理財(cái)產(chǎn)損益 ——抵債資產(chǎn)戶 貸：抵債資產(chǎn) ——XX戶 待批準(zhǔn)后：借：營業(yè)外支出 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損益 ——抵債資產(chǎn) （四）抵債資產(chǎn)變現(xiàn)的核算 待處理的抵債資產(chǎn)變現(xiàn)時(shí)，以拍賣、變賣所得沖抵待處理抵債資產(chǎn)，取得的處置收入和抵債資產(chǎn)帳面價(jià)值的差額列營業(yè)外收支 : 借： 存放中央銀行款項(xiàng)等科目 100100 貸：抵債資產(chǎn) 10000 貸：營業(yè)外收入 100 （ 五）抵債資產(chǎn)轉(zhuǎn)作固定資產(chǎn)的核算 抵債資產(chǎn)經(jīng)審批轉(zhuǎn)作固定資產(chǎn)時(shí)，銀行應(yīng)根據(jù)“抵債資產(chǎn)變更保管通知書”和上級行批復(fù)文件處理： 借：固定資產(chǎn) —— XX戶 貸：抵債資產(chǎn) 貸：其他應(yīng)收款 (六）抵債資產(chǎn)減值的核算 抵債資產(chǎn)于期末應(yīng)該按照帳面價(jià)值和 可收回金額孰低計(jì)量。如果帳面價(jià)值低于 可收回金額 —— 則不做處理；如果帳面價(jià)值高于 可收回金額 —— 則按其差額沖減抵債資產(chǎn)帳面價(jià)值： 借： 資產(chǎn)減值損失 貸：抵債資產(chǎn) ___減值準(zhǔn)備 第五節(jié) 貸款損失準(zhǔn)備的核算 一、關(guān)于資產(chǎn)減值的規(guī)定 二、貸款損失準(zhǔn)備的處理 三、會計(jì)核算 一 . 關(guān)于資產(chǎn)減值的規(guī)定 （一）金融企業(yè)要定期檢查各項(xiàng)資產(chǎn)，根據(jù)謹(jǐn)慎性原則合理預(yù)計(jì)資產(chǎn)可能發(fā)生的損失，并且對這些損失計(jì)提5項(xiàng)準(zhǔn)備 —— ? ? ? ? ? （二）計(jì)算的當(dāng)期應(yīng)計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備如果 高于 資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的帳面余額，則應(yīng)該按其差額 補(bǔ)提 減值準(zhǔn)備；如果 低于 已計(jì)提的準(zhǔn)備的帳面余額則按其差額 沖回 多提的準(zhǔn)備 ——但沖減的減值準(zhǔn)備僅限于帳面余額。 已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的資產(chǎn)損失、若以后又收回，應(yīng)相應(yīng)調(diào)整已計(jì)提的減值準(zhǔn)備。 （三）不能計(jì)提秘密準(zhǔn)備、濫用會計(jì)準(zhǔn)備 二、貸款損失準(zhǔn)備的處理 （一）計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備的資產(chǎn)范圍 1金融企業(yè)承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)和損失的貸款 2銀行卡透支 3貼現(xiàn) 4銀行承兌匯票墊款 5擔(dān)保墊款 6進(jìn)出口押匯 7信用證墊款 8拆出資金 9金融企業(yè)轉(zhuǎn)貸并對外承擔(dān)還款責(zé)任的國外貸款：含國際金融組織貸款、國外買方信貸、外國政府貸款、日本國際協(xié)力不附加條件貸款和外國政府混合貸款等。 貸款損失準(zhǔn)備則應(yīng)該根據(jù)借款人的還款能力、 抵押品的市價(jià)、擔(dān)保人的支持力度和銀行內(nèi)部信貸管理等因素合理預(yù)提。 （二）貸款損失準(zhǔn)備的種類和計(jì)提比例 一般準(zhǔn)備金 根據(jù)貸款組合余額的一定比例提取的貸款呆帳準(zhǔn)備金。 專項(xiàng)準(zhǔn)備金 根據(jù)貸款五級分類的結(jié)果、對各類別的貸款根據(jù)其內(nèi)在損失程度按照不同比例逐筆計(jì)提的準(zhǔn)備金。 2022年月 1日起施行的 《 貸款損失準(zhǔn)備計(jì)提指示引 》 規(guī)定的比例分別為：關(guān)注類 2%、次級類 20%、可疑類 50%、損失類 100% 特種準(zhǔn)備金 ——根據(jù)貸款國別、行業(yè)、特別風(fēng)險(xiǎn)等提取的準(zhǔn)備金。提取比例根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)程度合理確定。 （三）呆帳貸款的核銷 執(zhí)行 《 金融企業(yè)貸款呆帳準(zhǔn)備提取和呆帳貸款核銷管理辦法 》 ? 核銷方式：隨時(shí)上報(bào)、隨時(shí)審批、及時(shí)轉(zhuǎn)銷，不得隱瞞長期掛帳和掩蓋不良資產(chǎn)。 ? 審批權(quán)限 ： 分支機(jī)構(gòu)報(bào)一級分行、由其報(bào)當(dāng)?shù)刎?cái)政專員辦審核后由總行審批核銷。 三 .會計(jì)核算 計(jì)提一般準(zhǔn)備金： 借：利潤分配 ——未分配利潤 貸：一般準(zhǔn)備金 計(jì)提專項(xiàng)和特種準(zhǔn)備金 資產(chǎn)負(fù)債表日 ,銀行根據(jù)金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則確定貸款發(fā)生減值的應(yīng)當(dāng) : 借：資產(chǎn)減值損失 貸：貸款損失準(zhǔn)備 該筆貸款的應(yīng)收利息發(fā)生減值時(shí) ,按應(yīng)減計(jì)的金額做如下處理 : 借：資產(chǎn)減值損失 貸：壞賬準(zhǔn)備 對確實(shí)無法收回的貸款本金和表內(nèi)應(yīng)收利息 ,按管理權(quán)限將證據(jù)證明報(bào)上級行 ,經(jīng)批準(zhǔn)后分別填制轉(zhuǎn)帳借、貸方憑證和表外科目收入憑證并注明批復(fù)文件號轉(zhuǎn)帳 : 借：貸款損失準(zhǔn)備 貸：貸款 —某借款人已減值戶 同時(shí)轉(zhuǎn)銷壞賬即表內(nèi)應(yīng)收利息 : 借：壞賬準(zhǔn)備 貸：應(yīng)收利息 并記表外科目 : 收入：已核銷貸款 已申報(bào)核銷的貸款在申報(bào)期間仍然應(yīng)結(jié)計(jì)利息，列入表外 ”應(yīng)收未收利息 ” 科目 ,此時(shí)報(bào)批后記 ” 付出方 ” 。 收回已核銷的呆帳和 應(yīng)收利息 順序是 :本金 ,表內(nèi)應(yīng)收利息 ,表外應(yīng)收利息 收回 :借 :吸收存款 ___借款人戶 (實(shí)際收回的金額 ) 貸 :貸款 ___本金借款人戶 貸 :應(yīng)收利息 ___普通貸款利息收入戶 借：貸款 —某借款人已減值戶 (增加 ) 貸：貸款損失準(zhǔn)備 (增加 ) 借 :應(yīng)收利息 ___普通貸款利息收入戶 (增加 ) 貸 :壞賬準(zhǔn)備 (增加 ) 對收回的表外應(yīng)收未收利息記收入方 . 貸款欠息計(jì)復(fù)利的例題 ? 例 1：某行 5月 2日發(fā)放 1筆短期貸款，金額 20萬元，設(shè)月利率千分之 4，期限 4個(gè)月，到期日為 9月 2日。 ? 則 6月 20日銀行按季結(jié)息時(shí)該筆貸款應(yīng)計(jì)利息為： 200 %/360=（元） ? 6月 21到 9月 2日還款時(shí)，應(yīng)計(jì)利息為： 200 %/360=（元） 假如 6月 21日銀行結(jié)息時(shí)企業(yè)欠息： 借：應(yīng)收利息 貸：利息收入 欠息應(yīng)計(jì)復(fù)利 +（ 200 000+）%/360=（元） ? 9月 2日貸款 到期， 銀行收回本金和利息的分錄為： 借 :活期存款 203 貸 :應(yīng)收利息 貸 :利息收入 貸：貸款 — 借款人戶 200 000 第五章