【正文】 到期日的時間段；　　　　　其他含義同上。無息票據貼現時的賬務處理　　　　借：銀行存款（貼現實收金額）　　　　　　財務費用（貼現息）　　　　　貸：應收票據 帶息票據的貼現時賬務處理　　 企業(yè)收到帶息票據金額小于票面金額：　　　　借：銀行存款（貼現實收金額）　　　　　　財務費用（貼現息）　　　　　貸：應收票據　　 企業(yè)收到帶息票據金額大于票面金額：　　　　借：銀行存款　　　　　貸：財務費用（到期利息減貼現息）　　　　　　　應收票面（票據面值）票據到期，承兌人無款支付，本企業(yè)向銀行退還貼現款　　　　借：應收賬款（貼現實收金額）　　　　　貸：銀行存款或短期借款第四節(jié)　其他應收款的核算 一、其他應收款核算的基本賬戶　　其他應收款項核算的基本賬戶是應收補貼款和其他應收款。其他應收款項按項目和債務人設置明細賬戶。　　其他應收款賬戶核算的內容包括各種賠款、罰款、存出保證金、備用金、應向職工收取的各種墊付款項等。該賬戶借記發(fā)生的其他各種應收款項，貸方登記收回的各種其他應收款；余額在借方，表示尚未收回的各種其他應收款?！　昭a貼款賬戶借記按規(guī)定計算的應收補貼款，貸記收到的補貼款；余額在借方，表示尚未收到的補貼款。二、其他應收款項的賬務處理備用金的賬務處理　　備用金是指企業(yè)報給單位內部各職能科室用作零星開支的備用現金。備用金的核算通過在其他應收款賬戶下設置明細賬戶備用金進行。備用金的基本帳務處理如下?！　?撥付備用金時：　　　　借：其他應收款備用金　　　　　貸：銀行存款　　 核準備用金的花費時：　　　　借：費用類賬戶　　　　　貸：其他應收款備用金　　 期末收回備用金時：　　　　借：銀行存款　　　　　貸：其他應收款備用金2．暫付款的賬務處理　　暫付款是指企業(yè)暫付給其他單位或個人，以后根據具體情況收回和報銷的款項。以下以差旅費為例說明暫付款的會計處理：　　【例1】總經理趙大山出差預借差旅費2 000元?！　　　〗瑁浩渌麘湛钰w大山 2 000　　　　　貸：銀行存款 　　　　　2 000　　趙大山出差歸來報賬，共開銷2 100元　　　　借：管理費用 　　　　　2 100　　　　　貸：其他應收款趙大山 2 000　　　　　　　現金 　　　　　　　　1003．為職工墊付應收款的賬務處理　　　為職工墊付應收款，是指企業(yè)為職工代墊房租、水電費，為其家屬墊付醫(yī)藥費等款項。具體會計處理如下?！　?為職工墊付房租、水電費時：　　　　借：其他應收款　　　　　貸：銀行存款　　 期末從應付工資中扣除代墊款項：　　　　借：應付工資　　　　　貸：其他應收款4．存出保證金的賬務處理 　　存出保證金是指企業(yè)租入包裝物和其他資產時，向對方支付的保證金和押金等?，F以租入包裝物為例，說明存出保證金的賬務處理：　　【例2】隨商品購進租入包裝物一批，支出押金3 000元?！　　　〗瑁浩渌麘湛畲娉霰ＷC金 3 000　　　　　貸：銀行存款 　　　　　　　3 000　　歸還租入包裝物，收回押金：　　　　借：銀行存款 　　　　　　　3 000　　　　　貸：其他應收款存出保證金 3 000應收租金、賠款、罰款的賬務處理　　 應收租金的會計處理：　　　　借：其他應收款應收租金　　　　　貸：其他業(yè)務收入　 　應收賠款、罰款的會計處理：　　　　借：其他應收款公司　　　　　貸：營業(yè)外收入應收補貼款的賬務處理　　 結算應收款補貼款時：　　　　借：應收補貼款　　　　　貸：補貼收入　　 收到補貼款時：　　　　借：銀行存款　　　　　貸：應收補貼款第五章 存貨核算第一節(jié) 概述 一．存貨的內容　　存貨是指為銷售或耗用而儲存的物品。 １、存貨包括的內容　?。保┰趲齑尕洠菏侵钙髽I(yè)生產經營過程中儲存，以備出售或為生產和服務所需的多種物品，如庫存商品、庫存產成品、庫存原材料和輔助材料等?！　。玻┰谕敬尕洠菏侵笧槌鍪刍蚬┥a或服務過程耗費以外購入的已付款或開出商業(yè)匯票，但尚在運輸途中的各種物品，如在途商品、材料及修理用備件等?！　。常┏鲎獯尕?，是指出租出借給外單位使用的物品，如出租的包裝物、工具用具等?！　。矗┘庸ぶ械拇尕?，是指為了出售而尚處于生產加工過程中的物品，如在產品等。２、不應記入企業(yè)存貨范圍的內容　　按《存貨會計準則》規(guī)定，如下項目不應記入企業(yè)存貨范圍?！　。保齑娴囊勒蘸贤_出的發(fā)票賬單，但客戶尚未提取的庫存貨物?！　。玻齑媸芷渌麊挝晃写N、代加工的存貨?！　。常┘s定未來購入的存貨。３、存貨的特點　?。保┐尕浽诹鲃淤Y產中占具比重最大?！　。玻﹥r值一次性全部轉移于成本，并在銷售收入實現中得到補償。　?。常┰谏a經營過程中處于不斷耗用、銷售、重置之中，流動性較強。　?。矗┐尕浧贩N繁多。 二、存貨的分類　　存貨的一般分類如下：　　１）原材料。原材料是指用于制造產品并構成產品實體或有助于產品形成，或服務于制造過程，或與在產品配套出售及供勞動手段備用的各種庫存商品。具體包括原料及主要材料、輔助材料、外購半成品、修理用備件、包裝材料及燃料等。 　　２）包裝物。這是指包裝本企業(yè)的產品而儲備和在銷售過程中周轉使用的各種容器，如桶、箱、袋、壇等?！　。常┑椭狄缀钠?。這是指使用年限較短，單位價值較低，使用時不作固定資產核算的各種用具物品?！　。矗┪屑庸げ牧?。這是指因本企業(yè)的生產設備或技術條件的限制，委托外單位進行加工的材料?！　。担┰诋a品。這是指正在各個生產過程中加工或裝配，尚未最后制造完工的產品。　?。叮┳灾瓢氤善贰＿@是指經過一定生產過程并已檢驗合格交付半成品倉庫，但尚未制造完成為商品產品，仍要繼續(xù)加工的中間產品?！　。罚┊a成品。這是指已完成全部生產過程，經檢驗符合規(guī)定的質量標準并已驗收入庫，可銷售產品?！　。福齑嫔唐?，是指商品流通企業(yè)購入的，隨時用來銷售的多種商品。第二節(jié) 存貨的計價 一、存貨計價的含義　　存貨計價，是對存貨購進、生產和銷售的入賬價、發(fā)出價及庫存價的確定。存貨的取得方式有外購、自制、接受投資、受贈、盤盈等多種，確定計價的內容也隨之不同。　　1) 外購庫存成本包括買價、采購費用及稅金。　　2) 自制或委托加工庫存的成本，包括耗用的加工前存貨的實際成本和加工成本之和，委托加工存貨還應當加計加工存貨往返的運雜費開銷。　　3) 受捐贈的存貨成本，是指其公允價值。　　4) 投資投入庫存成本，是將按照投資協議確定的價值作為實際成本?！　?) 盤盈存貨以相同或類似存貨的重置成本作為實際成本。二、存貨按實際成本計價個別計價法　　這種方法又稱分批實際計價法，是以庫存收入時的個別實際單位成本，作為該批庫存發(fā)出時的實際成本的計價方法。這種方法適用于不能互換使用的庫存或為特定項目專門購入或制造并單獨存放的庫存。　?。劾保菽称髽I(yè)會計明細記錄表明，1月15日發(fā)出的甲種存貨300件中，有200件是月初庫存存貨，有100件是1月10日購入存貨；1月25日發(fā)出存貨250件，有150件是1月10日購入存貨，100件是1月20購入存貨。日期摘要　　　　收　　　　　入發(fā)出數量（件）結存數量（件）數量（件）單位成本（元）1．1上期結存2001．80200購入3002．00500發(fā)出300200購入2002．20400發(fā)出250150購入2002．40350　　通過計算知道：　　本月發(fā)出存貨成本=200+100+150+100　　　　　　　　　　=360+200+300+220=1080（元）　　月末庫存成本=200+50+100=480+100+220=800（元）加權平均法　　這種方法是指以月初存貨數量和本月收入存貨數量作為權數，于月末一次計算加權平均單位成本，據以確定發(fā)出存貨和期末存貨成本計價方法。這種方法適用于企業(yè)儲存在同一地點，性能形態(tài)相同的大量存貨的計價核算。 　　加權平均法的計算公式： 　　 發(fā)出存貨成本=發(fā)出存貨數量存貨加權平均單位成本 　期末結存存貨成本=期末結存存貨數量存貨加權平均單位成本以上例1數據為例。 　加權平均單位成本=（200+300+200+200）/(200+300+200+200)= 　本月發(fā)出存貨成本=550=（元） 　月末結存存貨成本=350=（元）移動平均法 　　移動平均法是以每次取得存貨后，都計算一次加權平均單價，并將其作為發(fā)出存貨單位成本的計價方法。這種方法大都用于前后成本差異較大，而不得不采取平抑成本的企業(yè)組織存貨成本核算。 　　移動平均法的計算公式為： 　　 發(fā)出存貨成本=發(fā)出存貨數量移動平均單位成本 　　　結存存貨成本=結存存貨數量移動平均單位成本以例1資料說明問題： 先進先出法 先進先出法是假定先購進的庫存先發(fā)出，發(fā)出存貨按最先收進的存貨單價進行計價的一種方法。這一方法一般適用于經營業(yè)績受庫存影響較大。 以上述資料1為例。 本月發(fā)出存貨成本==200+100+200+50=1070(元) 月末庫存成本=150+200=810（元）后進先出法 后進先出法是一種假定存貨后收到的先發(fā)出，對發(fā)出存貨按最近收進的那批單價進行計價的方法。這種方法在物價不斷上漲的時期，能給企業(yè)在交納所得稅帶來相應優(yōu)惠。 以上述資料1為例。 本月發(fā)出存貨成本=300+200+50=1130(元) 月末存貨成本=200+150=750(元)三、 存貨按計劃成本計價　　計劃成本計價法，是指對企業(yè)每種存貨的收入，發(fā)出和結存，都按預先確定的計劃單位成本核算。材料成本差異主要源于外購材料的實際采購成本與計劃成本的差異。實際成本大于計劃成本的差額稱為超支差異；實際成本小于計劃成本的差額稱為節(jié)約差異?！　∮嬎愎饺缦拢骸　　　〔牧铣杀静町惵?（月初結存材料成本差異+本月收入材料成本差異）/（月初結存材料計劃成本+本月收入材料計劃成本）100%　　　　發(fā)出材料應負擔成本差異=發(fā)出材料計劃成本材料成本差異　　　　期末結存材料成本差異=期末結存材料計劃成本材料成本差異　?。劾玻菽称髽I(yè)月初庫存材料的計劃成本差額為273 600元，節(jié)約差異為2 840元；本月外購材料的計劃成本為39 200元，實際采購成本為39 800元，超支差異為600元；自制材料的成本為12 400元，實際成本為11 388元，節(jié)約差異為1012元。本月發(fā)出存貨的計劃成本為71 600元。　　　本月材料成本差異率=（2 840+6001012）/（273 600+39 200+12 400）100%= 1%　　　本月發(fā)出材料應分配的成本差異=71 600（1%）=716（元）　　　月末庫存材料應留存成本差異=253 600（1%）=2536（元）　　　月末庫存材料=273 500+39 200+12 40071 600=253 600（元）第三節(jié) 商品存貨的核算 一、商品存貨核算的基本賬戶　　為核算商品存貨，一般設置商品采購、庫存商品、商品差價、加工商品、出租商品等賬戶。商品采購 賬戶　　該賬戶核算國內采購、國外進口商品的采購成本。其借方反映購入商品的金額，貸方反映商品驗收入庫的金額，余額表示在途商品的采購成本。已驗收入庫的商品，以該賬戶的貸方轉入庫存商品賬戶借方。該賬戶一般按供貨單位、商品類別等設置明細賬。如經營進出口商品，還應根據需要分別按境內商品采購、進口商品采購和出口商品采購進行二級核算。庫存商品 賬戶　　該賬戶核算全部自有的庫存商品。其借方反映商品驗收入庫的金額，貸方反映商品發(fā)出的金額，余額表示庫存商品的結存金額。該賬戶應按商品種類、名稱、規(guī)格和存放地點設置明細賬。具體的使用方法為：　　1) 采用進價法核算的商品，應按商品進貨原價借記該賬戶，貸記商品采購賬戶?！　?) 采用售價法核算的商品，按商品售價借記該賬戶，按商品進價貸記商品采購賬戶，商品售價與進價的差額，貸記商品進銷差價賬戶?！　?) 經營進出口商品的企業(yè)，可在該賬戶內設“庫存進口商品、庫存出口商品、其他庫存商品等明細賬戶或設置相應的一級賬戶進行核算。商品進銷差價　　該賬戶核算采用售價法核算的商品售價與進價之間的差額。該賬戶貸記企業(yè)購入、加工收回以及銷售退回等增加庫存商品的售價與進價之間的差額，借記月末分攤已銷商品的進銷差價，余額反映庫存商品的進銷差價。該賬戶按商品類別設置明細賬。商品進銷差價的計算：　　1) 差價率計算法。　　　　進銷　　“商品進銷差價”賬 　月末庫