【正文】 一次。其中， “定期 ”通常指每隔 1 年、半年或 3 個月。對于不同的企業(yè)，所適用的財務(wù)會計報告對外披露的時間間隔規(guī)定可能存在差異，因此會計制度沒有確切地規(guī)定企業(yè)應(yīng)何時檢查無形資產(chǎn)的賬面價值。但是，無論是股份有限公司還是其他類型的企業(yè)，都至少應(yīng)于每年年末對無形資產(chǎn)的賬面價值進行檢查。 在檢查時，如果發(fā)現(xiàn)以下情況，則應(yīng)對無形資產(chǎn)的可收回金額進行估計，并將該無形資產(chǎn)的賬面價值超過可收回金額的部分確認為減值準備： （ 1）該無形資產(chǎn)已被其他新技術(shù)等所替代，使其為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟利益的能力受 到重大不利影響； （ 2）該無形資產(chǎn)的市價在當期大幅下跌，并在剩余攤銷年限內(nèi)可能不會回升； （ 3）其他足以表明該無形資產(chǎn)的賬面價值已超過可收回金額的情形。 會計制度規(guī)定，無形資產(chǎn)的可收回金額指以下兩項金額中的較大者： （ 1）無形資產(chǎn)的銷售凈價，即該無形資產(chǎn)的銷售價格減去因出售該無形資產(chǎn)所發(fā)生的律師費和其他相關(guān)稅費后的余額； （ 2）預(yù)期從無形資產(chǎn)的持續(xù)使用和使用年限結(jié)束時的處置中產(chǎn)生的預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。 比如， 201 年末甲企業(yè)在對外購專利權(quán)的賬面價值進行檢查時，發(fā)現(xiàn)市場上已存在類似專利技術(shù)所生產(chǎn)的產(chǎn)品，從而對甲企業(yè)產(chǎn)品的銷售造成重大不利影響。當時，該專利權(quán)的攤余價值為 6000 萬元，剩余攤銷年限為 5 年。按 201 年末的技術(shù)市場的行情，如果甲企業(yè)將該專利權(quán)予以出售，則在扣除發(fā)生的律師費和其他相關(guān)稅費后，可以獲得 5000 萬元。但是，如果甲企業(yè)打算持續(xù)利用該專利權(quán)進行產(chǎn)品生產(chǎn)，則在未來 5 年內(nèi)預(yù)計可以獲得的未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為 4500萬元（假定使用年限結(jié)束時處置收益為零）。在這個例子中，該專利權(quán)的可收回金額應(yīng)是 5000 萬元。 如果無形資產(chǎn)的賬面價值超過其可收回金額，則應(yīng)按超過部分確認無形資產(chǎn)減值準備。沿用以上資料。假定甲企業(yè)所擁有專利權(quán)在201 年的減值準備期初余額為零，那么在 201 年末甲企業(yè)應(yīng)計提的減值準備為 1000 萬元（賬面價值 6000 萬元超過可收回金額 5000 萬元的部分。） 無形資產(chǎn)的價值受許多因素的影響。比如，乙營養(yǎng)品生產(chǎn)商根據(jù)擁有的專利技術(shù)生產(chǎn)的營養(yǎng)品，隨著人們對其價值進一步認可或競爭者的相關(guān)產(chǎn)品出現(xiàn)質(zhì)量問題等，出現(xiàn)旺銷現(xiàn)象。相應(yīng)地， 乙營養(yǎng)品生產(chǎn)商所擁有的專利技術(shù)也將升值。相反的情況也可能出現(xiàn)。比如，乙營養(yǎng)品受到消費者投訴，消費者協(xié)會的調(diào)查結(jié)論不利于該企業(yè)。 由此說明，以前期間導(dǎo)致無形資產(chǎn)發(fā)生減值的跡象，可能已經(jīng)全部消失或部分消失。會計制度規(guī)定，只有在這種情況出現(xiàn)時，企業(yè)才能將以前年度已確認的減值損失予以全部或部分轉(zhuǎn)回；同時，轉(zhuǎn)回的金額不得超過已計提的減值準備的賬面余額。 比如， 201 年末甲企業(yè)的無形資產(chǎn)減值準備余額為 50 萬元；202 年度，表明無形資產(chǎn)發(fā)生減值的跡象已全部消失。為此，甲企業(yè)擬將已確認的減值損失轉(zhuǎn)回 ，轉(zhuǎn)回的金額限在 50 萬元以內(nèi)。 （六）無形資產(chǎn)處置和報廢 企業(yè)將無形資產(chǎn)出售，表明企業(yè)放棄無形資產(chǎn)所有權(quán)。會計制度規(guī)定，企業(yè)出售無形資產(chǎn)時，應(yīng)將所得價款與該無形資產(chǎn)的賬面價值之間的差額計入當期損益。出售無形資產(chǎn)所得不符合《企業(yè)會計準則——收入》中的收入定義。因此，出售無形資產(chǎn)所得應(yīng)以凈額核算和反映。 比如，企業(yè)出售其擁有的一項無形資產(chǎn)，攤余價值 50 萬元，相關(guān)減值準備 5 萬元，出售所得價款 40 萬元。為此，甲企業(yè)應(yīng)將 5 萬元確認為當期損失（攤余價值 50 萬元 相關(guān)減值準備 5 萬元 所得價款 40萬元）。 無形資產(chǎn)出租是指企業(yè)將所擁有的無形資產(chǎn)的使用權(quán)讓渡給他人，并收取租金。根據(jù)《企業(yè)會計準則 ——收入》的規(guī)定，這類交易屬于企業(yè)讓渡資產(chǎn)使用權(quán)，因而相關(guān)所得應(yīng)作為收入核算。 根據(jù)《企業(yè)會計準則 ——收入》的規(guī)定，無形資產(chǎn)的出租收入應(yīng)在符合以下條件時予以確認：（ 1）與出租交易相關(guān)的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)；（ 2）租金收入的金額能夠可靠地計量。同時，租金收入應(yīng)按合同或協(xié)議規(guī)定計算確定。為確保收入與費用相配比，在確認租金收入的同時，還應(yīng) 確認相關(guān)費用。 如果無形資產(chǎn)預(yù)期不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，從而不再符合無形資產(chǎn)的定義，則應(yīng)將其轉(zhuǎn)銷。企業(yè)在判斷無形資產(chǎn)是否預(yù)期不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益時，應(yīng)根據(jù)以下跡象加以判斷： （ 1）該無形資產(chǎn)是否已被其他新技術(shù)等所替代，且已不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益； （ 2）該無形資產(chǎn)是否不再受法律的保護，且不能給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。 比如，甲企業(yè)的某項無形資產(chǎn)的法定有效年限已過，且借以生產(chǎn)的產(chǎn)品沒有市場。這種情況出現(xiàn)時，甲企業(yè)應(yīng)立即轉(zhuǎn)銷該無形資產(chǎn)。 土地使用權(quán)是一項特殊的無形資產(chǎn)。會計制度規(guī)定，企業(yè)進行房地產(chǎn)開發(fā)時，應(yīng)將相關(guān)的土地使用權(quán)予以結(jié)轉(zhuǎn)；結(jié)轉(zhuǎn)時，將土地使用權(quán)的賬面價值一次計入房地產(chǎn)開發(fā)成本。 會計制度發(fā)布以前，較多的企業(yè)是區(qū)分開發(fā)的房地產(chǎn)屬于自用還是對外銷售來進行土地使用權(quán)會計核算。如為自用，則土地使用權(quán)作為無形資產(chǎn)單獨核算，在土地開發(fā)后也不結(jié)轉(zhuǎn)；如為商品房開發(fā)，則土地使用權(quán)不作為無形資產(chǎn)核算，而是在取得時直接通過 “在建工程 ”科目核算。 會計制度改變了以上這種做法，統(tǒng)一規(guī)定企業(yè)應(yīng)將土地使用權(quán)作為無形資 產(chǎn)核算，待實際開發(fā)時一次性地將賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)到房地產(chǎn)開發(fā)成本。 值得說明的是，如果企業(yè)的土地使用權(quán)原先未入賬，應(yīng)先按交納的土地出讓金將該土地使用權(quán)確認為無形資產(chǎn)；之后，再將該土地使用權(quán)的賬面價值一次計入房地產(chǎn)開發(fā)成本。 （七）銜接辦法 會計制度規(guī)定，對于會計制度施行之日以前取得的無形資產(chǎn)，除減值的提取應(yīng)追溯調(diào)整外，其余不作追溯調(diào)整。 會計制度自 2021 年 1 月 1 日起施行，在此之后發(fā)生的與無形資產(chǎn)有關(guān)的業(yè)務(wù)應(yīng)按會計制度的規(guī)定進行會計處理，其中包括對無形資產(chǎn)減值、攤銷和后續(xù)支 出等問題。對于 2021 年 1 月 1 日以前取得的無形資產(chǎn)，會計制度只要求企業(yè)就無形資產(chǎn)減值進行追溯調(diào)整。 例：某企業(yè)將擁有的一項專利權(quán)出售，價款 100 萬元，應(yīng)交的營業(yè)稅為 5 萬元。該專利權(quán)的攤余價值為 80 萬元。假定不考慮其他相關(guān)稅費。 會計分錄如下： 借：銀行存款 100 貸：無形資產(chǎn) 80 應(yīng)交稅金 ——應(yīng)交營業(yè)稅 5 營業(yè)外收入 15