【正文】 企業(yè),而其無形資產(chǎn)則高達(dá)上百億美元。因此需要探討出新的無形資產(chǎn)計(jì)量方法以適合知識經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要。計(jì)量是由計(jì)量尺度和計(jì)量屬性兩個(gè)部分構(gòu)成的,而一個(gè)國家或地區(qū)的計(jì)量尺度都是這個(gè)國家或地區(qū)的名義貨幣,因此計(jì)量中需要確定的是計(jì)量屬性,所以無形資產(chǎn)會計(jì)計(jì)量的創(chuàng)新著重于計(jì)量屬性方面。而今會計(jì)計(jì)量屬性主要有以下五種：歷史成本、重置成本、現(xiàn)行市價(jià)、可實(shí)現(xiàn)凈值和未來現(xiàn)金流量貼現(xiàn)。歷史成本是通過市場交易形成的,具有較好的客觀性和驗(yàn)證性,確保了無形資產(chǎn)計(jì)量的可靠性,因而一直被廣泛應(yīng)用于資產(chǎn)的計(jì)價(jià)。但無形資產(chǎn)的價(jià)值主要取決于其所能創(chuàng)造的未來收益,而不是歷史成本,所以現(xiàn)今,人們普遍認(rèn)為目前以歷史成本為主的計(jì)量方法已不能滿足需求。而重置成本存在與歷史成本類似的問題,它所反映的會計(jì)信息與會計(jì)信息使用者注重未來價(jià)值的要求相背離?，F(xiàn)行市價(jià)應(yīng)該說是最能為企業(yè)利害關(guān)系人所能接受的,因?yàn)樗钅芊从迟Y產(chǎn)目前的市場情況,也最接近于公允價(jià)值。但由于有些無形資產(chǎn)如商標(biāo)、商譽(yù)存在壟斷性,不能找到市場參照物,因此不適用于無形資產(chǎn)會計(jì)計(jì)量?？蓪?shí)現(xiàn)凈值也不適用于無形資產(chǎn)會計(jì)的計(jì)量,因?yàn)樗皇鞘袃r(jià)扣除某些預(yù)計(jì)費(fèi)用之后的殘余價(jià)值。未來現(xiàn)金流量貼現(xiàn)與公允價(jià)值之間存在一定的差異,因此也存在不足,但較其他四種計(jì)量屬性而言,在反映無形資產(chǎn)的價(jià)值方面已經(jīng)前進(jìn)了一大步。美國FASB于2000年2月頒布了SFAC 《在會計(jì)計(jì)量中應(yīng)用現(xiàn)金流量信息》,著重推薦了在缺乏市場價(jià)格的條件下,應(yīng)用未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值來確定公允價(jià)值。在我國目前使用的幾種無形資產(chǎn)評估方法中,唯有收益現(xiàn)值法是利用無形資產(chǎn)的未來收益確定其現(xiàn)時(shí)價(jià)值的。從理論上講,該方法操作并不十分繁瑣,只需將預(yù)測好的無形資產(chǎn)所能帶來的未來經(jīng)濟(jì)效益貨幣定量化,再依據(jù)一定的社會平均資金利潤率,將其折現(xiàn)。具體操作時(shí),再區(qū)分年金或非年金,分別套用年金現(xiàn)值或復(fù)利現(xiàn)值公式即可。至于無形資產(chǎn)未來收益的預(yù)測,方法可謂是多種多樣,諸如常數(shù)均值模型分析法、時(shí)間序列分析法、幾何平均法、加權(quán)平均法等,可據(jù)具體的假設(shè)前提和要求分別加以使用。實(shí)踐中,我們可據(jù)企業(yè)的具體情況靈活選用,但要注意會計(jì)核算的一致性原則。（三）完善無形資產(chǎn)信息披露的建議 無形資產(chǎn)信息披露對于所有者、經(jīng)營者以及其他有利害相關(guān)者無疑都是很重要的,因此,無形資產(chǎn)信息的披露應(yīng)該充分、公開、真實(shí)與科學(xué),應(yīng)該真實(shí)地反映無形資產(chǎn)的原始價(jià)值、攤銷價(jià)值和凈值三種價(jià)值的增減變化形態(tài)以及新創(chuàng)造價(jià)值的情況。但是目前的會計(jì)準(zhǔn)則和會計(jì)制度都只規(guī)定對無形資產(chǎn)攤銷等用直接沖減原始價(jià)值的處理方法,既不能完整反映無形資產(chǎn)原始價(jià)值的增減變化,也不能真正反映成本費(fèi)用中的無形資產(chǎn)攤銷的份額。在知識經(jīng)濟(jì)條件下,無形資產(chǎn)信息應(yīng)通過資產(chǎn)負(fù)債表、損益表以及各種有關(guān)的附表及附注等形式披露。1．無形資產(chǎn)信息在資產(chǎn)負(fù)債表中披露現(xiàn)行的資產(chǎn)負(fù)債表,在資產(chǎn)方設(shè)置“無形資產(chǎn)”項(xiàng)目,以價(jià)值形式反映企業(yè)無形資產(chǎn)的總存量。但這只是其凈值,從中看不出企業(yè)對無形資產(chǎn)的投資和在成本費(fèi)用中所占的份額,其披露是殘缺不全的,不充分的,不能滿足知識經(jīng)濟(jì)時(shí)代企業(yè)管理及外界有關(guān)部門與人士對無形資產(chǎn)信息的要求,應(yīng)該進(jìn)行改進(jìn)和采取必要的措施,使之能全面反映無形資產(chǎn)原始價(jià)值、累計(jì)攤銷價(jià)值和凈值。比如可以通過增設(shè)“無形資產(chǎn)攤銷”科目并改革現(xiàn)行資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)無形資產(chǎn)的編制方法來實(shí)現(xiàn)。在報(bào)表中以上三種價(jià)值形態(tài)分別列示且其關(guān)系如下:無形資產(chǎn)原始價(jià)值無形資產(chǎn)累計(jì)攤銷=無形資產(chǎn)凈值。2．無形資產(chǎn)信息在損益表中披露目前通過損益表來反映無形資產(chǎn)新創(chuàng)造的效益,并不是直接而是間接反映的,故而不能從我國目前流行的多步式損益表中直接取得無形資產(chǎn)損益情況。例如,對無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益,只能通過其轉(zhuǎn)讓收入、支出,分別匯集到其他業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)支出科目,通過損益表的其他業(yè)務(wù)利潤項(xiàng)目來反映。3．無形資產(chǎn)信息在有關(guān)附表中披露為了詳盡反映無形資產(chǎn)增減變化情況,可以設(shè)計(jì)編制“無形資產(chǎn)增減明細(xì)表”,主要項(xiàng)目應(yīng)為按類別反映企業(yè)所擁有的無形資產(chǎn)；項(xiàng)目反映全部無形資產(chǎn)增減變化的動態(tài),即年初余額、本年增加額、本年減少額、年末余額等。企業(yè)根據(jù)內(nèi)部管理與外部需要,也可以編制“無形資產(chǎn)收益計(jì)算表”、“開發(fā)研究成本明細(xì)表”等等,作為正式報(bào)表的附表,與報(bào)表同時(shí)報(bào)送。結(jié)束語二十一世紀(jì)是知識經(jīng)濟(jì)時(shí)代,特別是我國在建設(shè)社會主義市場經(jīng)濟(jì)和加入WTO以后，無形資產(chǎn)對社會經(jīng)濟(jì)的促進(jìn)作用日益突出并占整個(gè)社會資產(chǎn)的比重越來越大，在一些高科技企業(yè)甚至超過了固定資產(chǎn)的比重，而我國現(xiàn)行的無形資產(chǎn)會計(jì)中還存在著許多不盡人意的地方，急需加以改進(jìn)和創(chuàng)新。在撰寫論文的過程中，筆者借鑒了許多學(xué)者對無形資產(chǎn)問題的研究成果，根據(jù)自己的理解和認(rèn)識，形成了關(guān)于無形資產(chǎn)分析與界定、確認(rèn)、計(jì)量的思路和論述框架。在筆者看來，無形資產(chǎn)理論是整個(gè)無形資產(chǎn)研究的基石，只有在深入研究理論問題的基礎(chǔ)上，才能更好地推動和促進(jìn)整個(gè)無形資產(chǎn)體系的發(fā)展。特別在知識經(jīng)濟(jì)時(shí)代，無形資產(chǎn)實(shí)務(wù)必然會產(chǎn)生很多新問題、新觀點(diǎn)和新動向。有了無形資產(chǎn)理論的正確指導(dǎo)，這些新問題將會迎刃而解。因此，本文主要側(cè)重從理論角度對無形資產(chǎn)進(jìn)行分析與界定，通過基礎(chǔ)性的理論研究，推動無形資產(chǎn)的理論和實(shí)務(wù)的發(fā)展。但是，由于筆者的理論水平和實(shí)踐范圍有限，文中論證仍不全面，不足之處，敬請老師批評指正。注釋，1999， 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經(jīng)過四年的學(xué)習(xí)，才真正體會到會計(jì)學(xué)科的博大精深?；叵脒^去的學(xué)習(xí)生涯，如同昨日般清晰，如今終于可劃上一個(gè)句號。帶著一份輕松，也帶著一份沉重。無形資產(chǎn)在當(dāng)代的會計(jì)學(xué)科里本身就是一個(gè)讓人困惑的領(lǐng)域，由于本人的學(xué)術(shù)水平十分有限，雖然竭盡全力，結(jié)果還是不盡人意。幸虧在寫作的過程中，得到導(dǎo)師、同學(xué)們的大力幫助，因此，我迫不及待地想把我的謝意傾訴出來。首先要感謝我的指導(dǎo)老師，在論文的選題、構(gòu)思、資料乃至最終定稿上，都傾注了大量的心血。 最后，我還要感謝我的父母、家人，同學(xué)們，無論是我得意還是失意時(shí)，他們不變的支持是我永遠(yuǎn)前進(jìn)的精神動力。我將繼續(xù)努力，成為他們永遠(yuǎn)的驕傲。 19