【導(dǎo)讀】六、債務(wù)重組的常見焦點問題。20xx國稅發(fā)79號企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法。的，可在匯算清繳期內(nèi)重新辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報。務(wù)稽查，只有稅款沒有對應(yīng)的滯納金和罰款。第二十七條當(dāng)事人有下列情形之一的，應(yīng)當(dāng)依法從輕或者減輕。（三）配合行政機關(guān)查處違法行為有立功表現(xiàn)的；發(fā)現(xiàn)少繳稅款的并且主動繳納的，沒有罰款，一般情況下也沒有。法規(guī)定允許彌補的，應(yīng)允許調(diào)增的應(yīng)納稅所得額彌補該虧損。虧損后仍有余額的，按照企業(yè)所得稅法規(guī)定計算繳納企業(yè)所得稅。征收管理法》有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理或處罰。調(diào)整后報告年度為盈利但全部彌補以前年度虧損。偷稅數(shù)額和補稅罰款的通知

　　

【正文】 吉林 九、 防暑降溫費 企業(yè)所得稅：不論憑據(jù)報銷還是發(fā)放現(xiàn)金，不論是否超過當(dāng)?shù)貥?biāo)準(zhǔn)，均推定為福利費 個人所得稅：當(dāng)?shù)貥?biāo)準(zhǔn)內(nèi)的免稅，超標(biāo)準(zhǔn)部分征稅 標(biāo)準(zhǔn)： 20xx河北 十、 貨幣性的交通補貼 財政部列舉為工資 稅務(wù)總局列舉為福利費 現(xiàn)金：無法對應(yīng)是否包括 公務(wù)交通，一律視為非公務(wù)，按照福利費處理 個人所得稅：實行公車改革的，允許扣除一定比例或金額的公務(wù)交通金額 憑票報銷：如果能夠舉證屬于公務(wù)交通，按照銷售費用或者管理費用處理 注：證據(jù)應(yīng)當(dāng)充分適當(dāng) 十一、 私車公用 20xx 大連關(guān)于明確單位使用雇員個人車輛用于公務(wù)征收個人所得稅等若干政策問題的通知 單位使用雇員個人車輛承擔(dān)公務(wù)用車任務(wù)，通過租金和報銷燃油費、車船稅、保險費、停車費、保養(yǎng)費等與車輛使用有關(guān)的費用等各種形式向雇員支付公務(wù)費用補貼，雇員因此取得的各項收入和報銷的費用，與其任職、受雇有關(guān)，應(yīng)并入其工資薪 金所得項目計征個人所得稅。 注：金額不確定，無法對應(yīng)公務(wù)費用 20xx 遼寧關(guān)于進(jìn)一步明確公務(wù)用車制度改革后個人所得稅政策的通知 單位因租用個人車輛（含本單位職工）而支付的車輛租賃費，由于個人車輛的使用權(quán)已經(jīng)歸單位所有。因此，單位向個人支付的車輛租賃費應(yīng)按照?財產(chǎn)租賃所得?征收個人所得稅。 注：金額確定 20xx國稅發(fā) 52號關(guān)于劇本使用費征收個人所得稅問題的通知 十二、 貨幣性的通訊補貼 可以將其分解為公務(wù)和非公務(wù) （管理費用或銷售費用 — 福利費） 優(yōu)先采用各地稅務(wù)機關(guān)規(guī)定的比例或金額 退而求其次，按照不同的工作崗位和級別，同時規(guī)定分類的比例和限額，類似于業(yè)務(wù)招待費的計算，建議書面報主管稅務(wù)機關(guān)備案 20xx 浙江關(guān)于個人取得通訊費補貼收入征收個人所得稅問題的通知 500 或 300 20xx安徽關(guān)于明確個人所得稅若干政策問題的通知 100 20xx河北關(guān)于個人所得稅若干業(yè)務(wù)問題的通知 30% 20xx 北京關(guān)于對公司員工報銷手機費征收個入所得稅問題的批 復(fù) 十三、 貨幣性的住房補貼 財政部列舉為工資 稅務(wù)總局列舉為福利費 1997 財稅 144 號關(guān)于住房公積金醫(yī)療保險金養(yǎng)老保險金征收個人所 得稅問題的通知 ： 企業(yè)以現(xiàn)金形式發(fā)給個人的住房補貼、醫(yī)療補助費，應(yīng)全額計入領(lǐng)取人的當(dāng)期工資、薪金收入計征個人所得稅。 十四、 基本社保 企業(yè)所得稅法實施條例第三十五條 企業(yè)按照國務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金，準(zhǔn)予扣除。 注： 權(quán)責(zé)發(fā)生制 +收付實現(xiàn)制 20xx財稅 10 號關(guān)于基本養(yǎng)老保險費基本醫(yī)療保險費 失業(yè)保險費 住房公積金有關(guān)個人所得稅政策的通知 企事業(yè)單位按照國家或?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市） 人民政府規(guī)定的繳費比例或辦法實際繳付的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費和失業(yè)保險費，免征個人所得稅；個人按照國家或?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）人民政府規(guī)定的繳費比例或辦法實際繳付的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費和失業(yè)保險費，允許在個人應(yīng)納稅所得額中扣除。 十五、 生育津貼 20xx財稅 8號關(guān)于生育津貼和生育醫(yī)療費有關(guān)個人所得稅政策的通知 生育婦女按照縣級以上人民政府根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定制定的生育保險辦法，取得的生育津貼、生育醫(yī)療費或其他屬于生育保險性質(zhì)的津貼、補貼，免征個人所得稅。 注：對應(yīng)生育保險或福利費 20xx中華人 民共和國社會保險法 第五十五條 生育醫(yī)療費用包括下列各項： （一）生育的醫(yī)療費用； （二）計劃生育的醫(yī)療費用； 第五十六條 職工有下列情形之一的，可以按照國家規(guī)定享受生育津貼： （一）女職工生育享受產(chǎn)假； （二）享受計劃生育手術(shù)休假； 生育津貼按照職工所在用人單位上年度職工月平均工資計發(fā)。 十六、 補充社保 企業(yè)所得稅法實施條例第三十五第二款 企業(yè)為投資者或職工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，在國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，準(zhǔn)予扣除。 20xx 財稅 27 號關(guān)于補充養(yǎng)老保險費補充醫(yī)療保險費有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知 20xx財稅 10 號關(guān)于基本養(yǎng)老保險費基本醫(yī)療保險費 失業(yè)保險費 住房公積金有關(guān)個人所得稅政策的通知 企事業(yè)單位和個人超過規(guī)定的比例和標(biāo)準(zhǔn)繳付的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費和失業(yè)保險費，應(yīng)將超過部分并入個人當(dāng)期的工資、薪金收入，計征個人所得稅。 十七、 商業(yè)保險 企業(yè)所得稅法實施條例 第三十六條 除企業(yè)按照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險費和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險費外，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險費 ，不得扣除。 注：交通意外事故險一般情況下不得申報扣除，但伴隨著交通費一并支付的附加責(zé)任險允許申報扣除 20xx 財企 61 號關(guān)于企業(yè)為職工購買保險有關(guān)財務(wù)處理問題的通知 ： 職工向商業(yè)保險公司購買財產(chǎn)保險、人身保險等商業(yè)保險，屬于個人投資行為，其所需資金一律由職工個人負(fù)擔(dān)，不得由企業(yè)報銷。 注：也不屬于福利費開支范圍 20xx國稅函 318 號關(guān)于單位為員工支付有關(guān)保險繳納個人所得 稅問題的批復(fù) 十八、 教育經(jīng)費 企業(yè)所得稅法實施條例 第四十二條 除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出 ，不超過工資薪金總額 ％的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。 20xx財建 317號關(guān)于企業(yè)職工教育經(jīng)費提取與使用管理的意見 20xx 國稅函 98 號關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項銜接問題的通知 十九、 工會經(jīng)費 企業(yè)所得稅法實施條例第四十一條 企業(yè)撥繳的職工工會經(jīng)費，不超過工資薪金總額 2％的部分，準(zhǔn)予扣除。 20xx 公告第 24 號關(guān)于工會經(jīng)費企業(yè)所得稅稅前扣除憑據(jù)問題的公告 20xx財會 7 號工會會計制度 20xx總工發(fā) 47號基層工會經(jīng)費收支管理辦法 第 八 部分 固定資產(chǎn)和長期待攤費用 一、 資產(chǎn)的 歷史成本原則 企業(yè)所得稅法實施條例第五十六條 企業(yè)的各項資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費用、投資資產(chǎn)、存貨等，以歷史成本為計稅基礎(chǔ)。 前款所稱歷史成本，是指企業(yè)取得該項資產(chǎn)時實際發(fā)生的支出。 注：歷史成本具有客觀性，可以重復(fù)驗證， 缺點是沒有考慮通貨膨脹，缺乏時間上的一致性 稅轉(zhuǎn)股 ： 企業(yè)持有各項資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值或者減值，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以確認(rèn)損益外，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ) 20xx 財稅 81 號關(guān)于中國工商銀行股份有限公司重組改制過程 中資產(chǎn)評估增值有關(guān)企業(yè)所得稅 問題的通知 借：固定資產(chǎn) 100 ? 貸：資本公積 — 評估增值 75 ? 應(yīng)交稅費 — 所得稅 25 ? 辦理完畢相關(guān)審批手續(xù)后 ? 借：應(yīng)交稅費 — 所得稅 25 ? 貸：股本 — 國家 25 資產(chǎn)評估 企業(yè)可以隨時聘請中介機構(gòu)進(jìn)行資產(chǎn)評估，但除以下情況外，不得調(diào)整會計賬簿記載金額： 企業(yè)改組改制，如由全民所有制企業(yè)改制為有限責(zé)任公司，由有限責(zé)任公司改制為股份有限公司 企業(yè)重組，如資產(chǎn)收購、 合并分立，但特殊重組除外 國務(wù)院統(tǒng)一規(guī)定的清產(chǎn)核資 二、固定資產(chǎn)概念 固定資產(chǎn)概念 — 會計準(zhǔn)則 第三條 固定資產(chǎn)，是指同時具有下列特征的有形資產(chǎn)： （一）為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的； （二）使用壽命超過一個會計年度。 第四條 固定資產(chǎn)同時滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)： （一）與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)； （二）該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。 企業(yè)所得稅法實施條例第五十七條 固定資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營管理而持有的、使用時間超過 12 個月的 非貨幣性資產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。 注：沒有最低金額限制 固定資產(chǎn)最低金額 20xx財會 7 號工會會計制度 一般設(shè)備單位價值在 500 元以上，專用設(shè)備單位價值在 800 元以上，為固定資產(chǎn)。 注：不能完全照搬到企業(yè)，應(yīng)當(dāng)貫徹合理性原則，多數(shù)參照舊的增值稅暫行條例實施細(xì)則 的要求，單位價值在 20xx 元以上，作為固定資產(chǎn)管理 二、計稅基礎(chǔ) 原值與計稅基礎(chǔ) 計稅基礎(chǔ)，原稱為計稅成本，是指在計算企業(yè)所得稅時可以申報扣除的金額，包括一次性扣除和分次扣 除等情形。 一般情況下，計稅基礎(chǔ)等于原值（入賬價值），特殊情況下，原值≠計稅基礎(chǔ) 原值 計稅基礎(chǔ)：原值包括不合規(guī)發(fā)票 原值 計稅基礎(chǔ)：以前的內(nèi)部處臵 賬面價值與計稅基礎(chǔ) 賬面價值是指在原值的確認(rèn)金額上，再充分考慮折舊、減值準(zhǔn)備或公允價值變動等因素，使之更符合現(xiàn)時價值 如果沒有減值準(zhǔn)備和公允價值變動， 賬面價值＝凈值 如果不考慮其他因素： 公允價值變動：賬面價值 計稅基礎(chǔ) 減值準(zhǔn)備：賬面價值 計稅基礎(chǔ) 計稅基礎(chǔ) 企業(yè)所得稅法實施條例第五十八條 固定資產(chǎn)按照以下方法確定計稅基礎(chǔ)： （一）外購的固定資產(chǎn)，以購 買價款和支付的相關(guān)稅費以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出為計稅基礎(chǔ)； 注：不包括允許抵扣的進(jìn)項稅額 第一，取得符合規(guī)定的增值稅扣除憑證 第二，符合增值稅抵扣范圍 三、混用的固定資產(chǎn) 中華人民共和國增值稅暫行條例第十條 下列項目的進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣：（一）用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù) 增值稅暫行條例實施細(xì)則第二十一條 條例第十條第（一）項所稱購進(jìn)貨物，不包括既用于增值稅應(yīng)稅項目（不含免征增值稅項目）也用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅（ 以下簡稱免稅）項目、集體福利或者個人消費的固定資產(chǎn) 20xx財稅 170 號關(guān)于全國實施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知 不得抵扣的進(jìn)項稅額 =固定資產(chǎn)凈值適用稅率 本通知所稱固定資產(chǎn)凈值，是指納稅人按照財務(wù)會計制度計提折舊后計算的固定資產(chǎn)凈值。 注 1：未來不再用于增值稅應(yīng)稅項目時，需要按照賬面凈值計算進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出 注 2：上述混用固定資產(chǎn)耗用的外購貨物以及折舊對應(yīng)的進(jìn)項稅額，應(yīng)當(dāng)按照一定的比例計算進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出。 四、不動產(chǎn)及不動產(chǎn)在建工程 增值稅暫行條例實施細(xì)則第二十三條 不動產(chǎn)是指不能移動或者移動后會引起性質(zhì)、形 狀改變的財產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物和其他土地附著物。 納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產(chǎn)，均屬于不動產(chǎn)在建工程。 注：不考慮是否用于增值稅應(yīng)稅項目 構(gòu)筑物范圍 20xx 財稅 113 號關(guān)于固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額抵扣問題的通知 固定資產(chǎn)分類與代碼 池、槽（化工生產(chǎn)除外） 煙囪、塔（化工生產(chǎn)除外） 井、坑 臺、站、碼頭、道路 溝、洞、廊 橋梁、架及壩、堰、水道 庫、倉、場、斗 20xx財稅 113號關(guān)于固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額抵扣問題 的通知 以建筑物或者構(gòu)筑物為載體的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，無論在會計處理上是否單獨記賬與核算，均應(yīng)作為建筑物或者構(gòu)筑物的組成部分，其進(jìn)項稅額不得在銷項稅額中抵扣。 附屬設(shè)備和配套設(shè)施是指：給排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備和配套設(shè)施。 六、 自行建造 的計稅價值調(diào)整 企業(yè)所得稅法實施條例第五十八條 固定資產(chǎn)按照以下方法確定計稅基礎(chǔ)： （二）自行建造的固定資產(chǎn)，以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出為計稅基礎(chǔ)； 企業(yè)財務(wù)通則第二十六條第四款 企業(yè)在建工程項目交付使用后，應(yīng) 當(dāng)在一個年度內(nèi)辦理竣工決算。 《企業(yè)會計準(zhǔn)則 — 固定資產(chǎn)》應(yīng)用指南 已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照估計價值確定其成本，并計提折舊；待辦理竣工決算后，再按實際成本調(diào)整原來的暫估價值，但不需要調(diào)整原已計提的折舊額。 注：未來適用法 20xx 國稅函 79 號關(guān)于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知 企業(yè)固定資產(chǎn)投入使用后，由于工程款項尚未結(jié)清未取得全額發(fā)票的，可暫按合同規(guī)定的金額計入固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)計提折舊，待發(fā)票取得后進(jìn)行調(diào)整。但該項調(diào)整應(yīng)在固定資產(chǎn)投入使用后 12 個月內(nèi)進(jìn)行。 注：逾期辦 理竣工決算的，造成少繳或推遲繳納稅款的，稅務(wù)機 關(guān)有權(quán)要求進(jìn)行追溯調(diào)整 有條