【正文】 六、 自行建造 的計稅價值調(diào)整 企業(yè)所得稅法實施條例第五十八條 固定資產(chǎn)按照以下方法確定計稅基礎(chǔ)： （二）自行建造的固定資產(chǎn)，以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出為計稅基礎(chǔ)； 企業(yè)財務(wù)通則第二十六條第四款 企業(yè)在建工程項目交付使用后，應(yīng) 當在一個年度內(nèi)辦理竣工決算。 注：沒有最低金額限制 固定資產(chǎn)最低金額 20xx財會 7 號工會會計制度 一般設(shè)備單位價值在 500 元以上，專用設(shè)備單位價值在 800 元以上，為固定資產(chǎn)。 注：交通意外事故險一般情況下不得申報扣除，但伴隨著交通費一并支付的附加責任險允許申報扣除 20xx 財企 61 號關(guān)于企業(yè)為職工購買保險有關(guān)財務(wù)處理問題的通知 ： 職工向商業(yè)保險公司購買財產(chǎn)保險、人身保險等商業(yè)保險，屬于個人投資行為，其所需資金一律由職工個人負擔，不得由企業(yè)報銷。 注：金額確定 20xx國稅發(fā) 52號關(guān)于劇本使用費征收個人所得稅問題的通知 十二、 貨幣性的通訊補貼 可以將其分解為公務(wù)和非公務(wù) （管理費用或銷售費用 — 福利費） 優(yōu)先采用各地稅務(wù)機關(guān)規(guī)定的比例或金額 退而求其次，按照不同的工作崗位和級別，同時規(guī)定分類的比例和限額，類似于業(yè)務(wù)招待費的計算，建議書面報主管稅務(wù)機關(guān)備案 20xx 浙江關(guān)于個人取得通訊費補貼收入征收個人所得稅問題的通知 500 或 300 20xx安徽關(guān)于明確個人所得稅若干政策問題的通知 100 20xx河北關(guān)于個人所得稅若干業(yè)務(wù)問題的通知 30% 20xx 北京關(guān)于對公司員工報銷手機費征收個入所得稅問題的批 復(fù) 十三、 貨幣性的住房補貼 財政部列舉為工資 稅務(wù)總局列舉為福利費 1997 財稅 144 號關(guān)于住房公積金醫(yī)療保險金養(yǎng)老保險金征收個人所 得稅問題的通知 ： 企業(yè)以現(xiàn)金形式發(fā)給個人的住房補貼、醫(yī)療補助費，應(yīng)全額計入領(lǐng)取人的當期工資、薪金收入計征個人所得稅。 由于勞動法的效力高于企業(yè)所得稅法實施條例，因此工資的?現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式?應(yīng)當限定在貨幣形式，不包括實物工資（福利費支出） 20xx國稅函 3號關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知 《實施條例》第三十四條所稱的?合理工資薪金?，是指企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關(guān)管理機構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實際發(fā)放給員工的工資薪金。 勞動者月工資高于用人單位所在直轄市、設(shè)區(qū)的市級人民政府公布的本地區(qū)上年度職工月平均工資三倍的，向其支付經(jīng)濟補償?shù)臉藴拾绰毠ぴ缕骄べY三倍的數(shù)額支付，向其支付經(jīng)濟補償?shù)哪晗拮罡卟怀^十二年。用人單位支付勞動者的工資不得低于當?shù)刈畹凸べY標準。 20xx 財稅 57 關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知 四、企業(yè)除貸款類債權(quán)外的應(yīng)收、預(yù)付賬款符合下列條件之一的，減除可收回金額后確認的無法收回的應(yīng)收、預(yù)付款項，可以作為壞賬損失在計算應(yīng)納稅所得額時扣除： （一）債務(wù)人依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散、被撤銷，或者被依法注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照，其清算財產(chǎn)不足清償?shù)模? （二）債務(wù)人死亡，或者依法被宣告失蹤、死亡，其財產(chǎn)或者遺產(chǎn)不足清償?shù)模? （三）債務(wù)人逾期 3 年以上未清償，且有確鑿證據(jù)證明已無力清償債務(wù)的； （四）與債務(wù)人達成債務(wù)重組協(xié)議或法院批準破產(chǎn)重整計劃后，無法追償?shù)模? 尚未執(zhí)行新準則 ， 對于確實無法支付的款項，會計處理要求在資本公積科目核算，但需要通過附表三進行納稅調(diào)整增加處理，同時一次性的計算印花稅 1994 國稅發(fā) 25號關(guān)于資金賬簿印花稅問題的通知 第七部分 工資薪酬的兩個所得稅 一、 計稅人數(shù) 1994 國稅發(fā) 89號征收個人所得稅若干問題 的規(guī)定 工資、薪金所得是屬于非獨立個人勞務(wù)活動，即在機關(guān)、團體、學(xué)校、部隊、企事業(yè)單位及其他組織中任職、受雇而得到的報酬；勞務(wù)報酬所得則是個人獨立從事各種技藝、提供各項勞務(wù)取得的報酬。 20xx財稅 16號關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知三（二十） 單位和個人銷售或轉(zhuǎn)讓其購臵的不動產(chǎn)或受讓的土地使用權(quán)，以全部收入減去不動產(chǎn)或土地使用權(quán)的購臵或受讓原價后的余額為營業(yè)額。 20xx 財稅 170 號關(guān)于全國實施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知 20xx財稅 9號關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知 20xx 國稅函 90 號關(guān)于增值稅簡易征收政策有關(guān)管理問題的通知 轉(zhuǎn)讓固 定資產(chǎn)損失，上報稅務(wù)機關(guān)備案 轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)所得，不需要備案 （二） 報廢固定資產(chǎn) 報廢 —— 沒有延續(xù)使用價值 一律按照 17%計算征收增值稅，同時允許開具增值稅專用發(fā)票 注：不考慮購買時間，不考慮是否曾經(jīng)申報抵扣 提前報廢的，須經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審批 屆滿報廢的，報送稅務(wù)機關(guān)備案 三、動產(chǎn)的債務(wù)重組 （一）債務(wù)重組（ 評估） 動產(chǎn)（非商品）的轉(zhuǎn)讓、抵債、對外股權(quán)投資，是否需要評估具有選擇性 如果存在第三方評估報告、并且雙方認可，則以評估價作為基數(shù)，計算相應(yīng)的增值稅 。 結(jié)論： 價外費用征收流轉(zhuǎn)稅至少同時滿足三個條件： 收款方向：買受人向出賣人支付，不包括買受人向出賣人索取的折扣或索賠 是否履行：出賣人向買受人實際銷售了貨物，或者實際提供了應(yīng)稅勞務(wù) 價外費用應(yīng)當與應(yīng)稅收入直接相關(guān) 注：一般 按照收付實現(xiàn)制原則確認收入的實現(xiàn)時間 1996國稅發(fā) 155號關(guān)于增值稅若干征管問題的通知 20xx國稅函 416號關(guān)于對福建雪津啤酒有限公司收取經(jīng)營保證金征收增值稅問題的批復(fù) 20xx國稅函 563號關(guān)于從事租賃業(yè)務(wù)取得的 賠償金征收營業(yè)稅問題的批復(fù) 20xx 國稅函 42 號關(guān)于設(shè)計勞務(wù)營業(yè)稅納稅人及納稅地點問題的批復(fù) 注：不一定同時發(fā)生 根本違約 / 部分違約 六、 定金加工失敗 如果尚未開始實質(zhì)性加工，即原材料尚未轉(zhuǎn)換為半成品，則不再返還的定金不涉及增值稅，但需要計算企業(yè)所得稅 注：無法收回發(fā)票的除外 如果已經(jīng)開始實質(zhì)性加工，即原材料已經(jīng)轉(zhuǎn)換為半成品，則不再返還的定金需要計算增值稅。 20xx 國稅函 148 號關(guān)于做好 20xx 年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的通知 《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處臵資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國稅函“ 20xx” 828 號）第三條規(guī)定，企業(yè)處臵外購資產(chǎn)按購入時的價格確定銷售收入，是指企業(yè)處臵該項資產(chǎn)不是以銷售為目的，而是具有替代職工福利等費用支出性質(zhì)，且購買后一般在一個納稅年度內(nèi)處臵。 （二）資產(chǎn)負債表日后 調(diào)整事項 企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項，通常包括下列各項： 資產(chǎn)負債表日后進一步確定了資產(chǎn)負債表日前購入資產(chǎn)的成本或售出資產(chǎn)的收入。 注意， 雖然雙方 確認的手續(xù)費金額與銷售數(shù)量或銷售金額掛鉤，但由于由委托方（工業(yè)企業(yè)）向消費者直接開具發(fā)票，作為受托方（商業(yè)企業(yè)）只是代收款項，沒有實現(xiàn)商品銷售收入，會計賬簿確認的代理的勞務(wù)收入，因此應(yīng)當按照 5%計算繳納營業(yè)稅 三、成本確定原則 流轉(zhuǎn)稅：不考慮對應(yīng)的成本，多數(shù)貫徹納稅資金能力原則 所得稅：考慮對應(yīng)成本，但不考慮相關(guān)的經(jīng)濟利益是否流入企業(yè) 會計處理：考慮對應(yīng)成本，還要考慮相關(guān)的經(jīng)濟利益是否流入企業(yè) 20xx 國稅函 875 號關(guān)于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知 同時滿足 1. 商品銷售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方； 2. 企業(yè)對已售出的商品既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有實施有效控制； 3. 收入的金額能夠可靠地計量； 4. 已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷售方的成本能夠可靠地核算。 本條例和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另 有規(guī)定的除外。 貨幣時間價值與稅務(wù)風險控制不可兼得 五、 年度虧損的彌補 20xx國稅函 635 號關(guān)于填報企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報表有關(guān)問題 的通知 《中華人民共和國企業(yè)所得稅月 (季 )度預(yù)繳納稅申報表 (A 類 )》第 4 行?利潤總額?修改為?實際利潤額?。 大成方略納稅人俱樂部 講稿 企業(yè)所得稅匯算清繳 差異及調(diào)整技巧 一、 企業(yè)所得稅匯算清繳 新思路 匯算清繳與稅務(wù)稽查的關(guān)系 匯算清繳與季度預(yù)繳的關(guān)系 年度和季度虧損的彌補原則 二、所得稅申報表邏輯結(jié)構(gòu)關(guān)系 三 、企業(yè)所得稅收入的確認原則 四 、商業(yè)折扣與促銷涉稅分析 五 、視同銷售與價外費用分析 六 、 債務(wù)重組的常見焦點問題 七、工資薪酬的兩個所得稅 八、固定資產(chǎn)和長期待攤費用 第一 部分： 企業(yè)所得稅匯算清繳 新思路 一、 匯算清繳與稅務(wù)稽查 20xx國稅發(fā) 79號企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法 第十條 納稅人在匯算清繳期內(nèi)發(fā)現(xiàn)當年企業(yè)所得稅申報有誤的，可在匯算清繳期內(nèi)重新辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報。填報說明第五條第 3項相應(yīng)修改為：?第 4行‘實際利潤額’：填報按會計制度核算的利潤總額減除以前年度待彌補虧損以及不征稅收入、免稅收入后的余額。 權(quán)責發(fā)生制的例外 特許權(quán)使用費 會計：分期確認 —— 稅法：合同約定日期 有形資產(chǎn)出租收入 會計：分期確認 —— 稅法：合同約定日期或者分期確認（提前收取租金） 股息部分 資產(chǎn)負債表日 —— 宣告分配時 （權(quán)益法） （成本法和稅法） 二、納稅能力原則 收付實現(xiàn)制 ： 貨幣資金 ， 不含應(yīng)收賬款 納稅 能力 原則： 貨幣資產(chǎn) ， 包括應(yīng)收賬款 增值稅：提前開具發(fā)票的 預(yù)收貨款下發(fā)出貨物 營業(yè)稅：發(fā)票開具時間、 合同約定的 收款時間、實際收款時間三者孰先 房產(chǎn)稅（從租）：合同約定的 收款時間、實際收款時間兩者孰先 增值稅納稅義務(wù)時間 增值稅暫行條例第十九條 增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間： （一）銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。 第四部分：商業(yè)折扣與促銷涉稅分析 一、 折扣與折讓 的概念 20xx國稅函 875號關(guān)于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知 企業(yè)為促進商品銷售而在商品價格上給予的價格扣除屬于商業(yè)折 扣，商品銷售涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。 資產(chǎn)負債表日后發(fā)現(xiàn)了財務(wù)報表舞弊或差錯。 五、 買一贈一問題 20xx國稅函 875號關(guān)于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知 企業(yè)以買一贈一等方式組合 銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈，應(yīng)將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分攤確認各項的銷售收入。事后開具發(fā)票時不允許開具專用發(fā)票，原因是對方?jīng)]有實際接受此項加工勞務(wù)。 實際抵債金額高于評估價的部分，確認為債務(wù)重組收益 評估價與動產(chǎn)賬面凈值的部分，確認為轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得或損失 （二）債務(wù)重組（ 未評估） 如果不存在第三方評估報告，或者雖然存在但雙方?jīng)]有同時認可，則按照實際抵債金額與賬面凈值孰高的原則確認轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入，計算相應(yīng)的增值稅 。 營業(yè)額減除項目支付款項發(fā)生在境內(nèi)的，該減除項目支付款項憑證必須是發(fā)票或合法有效憑證（失效） 20xx 國稅函 77 號關(guān)于金融企業(yè)銷售未取得發(fā)票的抵債不動產(chǎn)和土地使用權(quán)征收營業(yè)稅問題 的批復(fù) 20xx國稅函 83號關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的批復(fù) 1998國稅函771號關(guān)于以房屋抵頂債務(wù)應(yīng)征收營業(yè)稅問題的批復(fù) 20xx財稅 191號關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)營業(yè)稅問題的通知 （三）土地增值稅 1995財稅 48號關(guān)于土地增值稅 — 些具體問題規(guī)定的通知 20xx 國稅函 888號關(guān)于加強以房地產(chǎn)投資暫免征收土地增值稅管理的通知 注：股東以不動產(chǎn)投資入股時，需要及時計算企業(yè)所得稅，不屬于營業(yè)稅范圍，暫時免征土地增值稅；未來投資企業(yè)轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)