【文章內(nèi)容簡介】 采取?購 A贈送 B?的銷售方式銷售應(yīng)稅貨物是否應(yīng)單獨對?贈送的 B?征收增值稅？ 答：應(yīng)按照納稅人?購 A贈送 B?的實際銷售收入征收增值稅。這種方式是以商品 A 的銷售為前提的有條件贈送，同時贈品 B 的價值已包含在商品 A售價中，是一種捆綁銷售，不能再單獨對?贈 送 B?征收增值稅。 20xx 國稅函 1278 號關(guān)于中國移動有限公司內(nèi)地子公司業(yè)務(wù)銷售附帶贈送行為征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知 20xx河北關(guān)于企業(yè)若干銷售行為征收增值稅問題的通知 企業(yè)在促銷中，以?買一贈一?等方式組合銷售貨物的，贈品 如果另行開具發(fā)票的，按照不符合條件的折扣折讓處理，確認增值稅收入和所得稅收入 內(nèi)控事項 企業(yè)應(yīng)當建立嚴密的內(nèi)控體系，并有效加以實施，在稅務(wù)機關(guān)進行日常管理和稅務(wù)檢查時，能夠提供相關(guān)的、充分的、適當?shù)淖C據(jù)，否則稅務(wù)機關(guān)有權(quán)不承認買一贈一等各種折扣方 式銷售貨物，有權(quán)按照不符合條件的折扣折讓處理，確認增值稅收入和所得稅收入。 20xx四川關(guān)于買贈行為增值稅處理問題的公告 五、 價格偏低 增值稅暫行條例實施細則第十六條 納稅人有條例第七條所稱價格明顯偏低并無正當理由或者有本細則第四條所列視同銷售貨物行為而無銷售額者，按下列順序確定銷 售額： （一）按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定； （二）按其他納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定； （三）按組成計稅價格確定。組成計稅價 格的公式為：組成計稅價格 =成本（ 1+成本利潤率） 1999關(guān)于制止低價傾銷行為的規(guī)定 在沒有公允價值的前提下，一般不得低于完全成本，如果存在合理理由，一般可以低于完全成本但不得低于制造成本 個別商品在特定時間內(nèi)可以低于制造成本 六、 價外費用 增值稅暫行條例第六條 ： 銷售額為納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價款和價外費用。 營業(yè)稅暫行條例第五條 ： 納稅人的營業(yè)額為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)收取的全部價款和價外費用。 結(jié)論： 價外費用征收流轉(zhuǎn)稅至少同時滿足三個條件： 收款方向：買受人向出賣人支付，不包括買受人向出賣人索取的折扣或索賠 是否履行：出賣人向買受人實際銷售了貨物，或者實際提供了應(yīng)稅勞務(wù) 價外費用應(yīng)當與應(yīng)稅收入直接相關(guān) 注：一般 按照收付實現(xiàn)制原則確認收入的實現(xiàn)時間 1996國稅發(fā) 155號關(guān)于增值稅若干征管問題的通知 20xx國稅函 416號關(guān)于對福建雪津啤酒有限公司收取經(jīng)營保證金征收增值稅問題的批復(fù) 20xx國稅函 563號關(guān)于從事租賃業(yè)務(wù)取得的 賠償金征收營業(yè)稅問題的批復(fù) 20xx 國稅函 42 號關(guān)于設(shè)計勞務(wù)營業(yè)稅納稅人及納稅地點問題的批復(fù) 注：不一定同時發(fā)生 根本違約 / 部分違約 六、 定金加工失敗 如果尚未開始實質(zhì)性加工，即原材料尚未轉(zhuǎn)換為半成品，則不再返還的定金不涉及增值稅，但需要計算企業(yè)所得稅 注：無法收回發(fā)票的除外 如果已經(jīng)開始實質(zhì)性加工，即原材料已經(jīng)轉(zhuǎn)換為半成品，則不再返還的定金需要計算增值稅。事后開具發(fā)票時不允許開具專用發(fā)票，原因是對方?jīng)]有實際接受此項加工勞務(wù)。 混合銷售 一項銷售行為同 時引起增值稅和營業(yè)稅納稅義務(wù)，多數(shù)情況下按照主要業(yè)務(wù)計算一個稅種，不再計算另一稅種，個別情況下分別計算增值稅和營業(yè)稅 1996 國稅發(fā) 202號關(guān)于飲食業(yè)征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知 20xx國稅函 233號關(guān)于餐飲公司送餐業(yè)務(wù)有關(guān)稅收問題的批復(fù) 銷售自產(chǎn)貨物并且安裝 七、 兼營行為 20xx國稅函 926 號關(guān)于淮北礦業(yè)（集團）煤業(yè)有限責任公司收取鐵路專用線運費有關(guān)流轉(zhuǎn)稅問題的批復(fù) 20xx國稅函 674 號關(guān)于山東棗莊礦業(yè)（集團）有限責任公司收取鐵路專用線費有關(guān)流轉(zhuǎn)稅問題的批復(fù) 1999 國稅函 587 號關(guān)于飲食娛樂場所內(nèi)設(shè)吧臺銷售煙酒征收營業(yè)稅問題的批復(fù) 第六部分：債務(wù)重組 一、 轉(zhuǎn)讓財產(chǎn) 的所得稅 中華人民共和國企業(yè)所得稅法 第六條 企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。包括： (三 )轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入； 企業(yè)所得稅法實施條例第十六條 企業(yè)所得稅法第六條第（三）項所稱轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入，是指企業(yè)轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等財產(chǎn)取得的收入。 轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得能否分期 20xx 公告第 19 號關(guān)于企業(yè)取得財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等所得企業(yè)所得稅處理問題的公告 企業(yè)取得財產(chǎn)（包括各類資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等）轉(zhuǎn)讓收入、債務(wù)重組收入、接受捐贈收入、無法償付的應(yīng)付款收入等，不論是以貨幣形式、還是非貨幣形式體現(xiàn)，除另有規(guī)定外，均應(yīng)一次性計入確認收入的年度計算繳納企業(yè)所得稅。 20xx國稅函 264號關(guān)于做好 20xx年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的補充通知 20xx 財稅 59 號關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知 企業(yè)債務(wù)重組確認的應(yīng)納稅所得額占該企業(yè)當年應(yīng)納稅所得額50%以上，可以在 5 個納稅年度的期間內(nèi)，均勻計入各年度的應(yīng)納稅所得額。 二、 轉(zhuǎn) 讓固定資產(chǎn) 的增值稅 （一）轉(zhuǎn)讓 —— 延續(xù)使用價值 20xx 年 12 月 31 日前購入，或者 20xx 年以后購入但不屬于抵扣范圍的固定資產(chǎn)，按照 4%減半征收增值稅，并且不得開具增值稅專用發(fā)票 20xx 年 1 月 1 日后購入，并且屬于抵扣范圍的固定資產(chǎn)，按照17%征收增值稅，同時允許開具增值稅專用發(fā)票 注：不考慮是否曾經(jīng)申報抵扣 1995國稅函 288號增值稅問題解答 十一、問：銷售自己使用過的其他屬于貨物的固定資產(chǎn)，暫免征收增值稅。在實際征收中?使用過的其它屬于貨物的固定資產(chǎn)?的 具體標準應(yīng)如何掌握？ 停止執(zhí)行 答：使用過的其他屬于貨物的固定資產(chǎn)?應(yīng)同時具備以下幾個條件： 屬于企業(yè)固定資產(chǎn)目錄所列貨物； 企業(yè)按固定資產(chǎn)管理，并確已使用過的貨物 銷售價格不超過其原值的貨物。 20xx 財稅 170 號關(guān)于全國實施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知 20xx財稅 9號關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知 20xx 國稅函 90 號關(guān)于增值稅簡易征收政策有關(guān)管理問題的通知 轉(zhuǎn)讓固 定資產(chǎn)損失，上報稅務(wù)機關(guān)備案 轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)所得，不需要備案 （二） 報廢固定資產(chǎn) 報廢 —— 沒有延續(xù)使用價值 一律按照 17%計算征收增值稅，同時允許開具增值稅專用發(fā)票 注：不考慮購買時間，不考慮是否曾經(jīng)申報抵扣 提前報廢的，須經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審批 屆滿報廢的，報送稅務(wù)機關(guān)備案 三、動產(chǎn)的債務(wù)重組 （一）債務(wù)重組（ 評估） 動產(chǎn)（非商品）的轉(zhuǎn)讓、抵債、對外股權(quán)投資，是否需要評估具有選擇性 如果存在第三方評估報告、并且雙方認可，則以評估價作為基數(shù)，計算相應(yīng)的增值稅 。 實際抵債金額高于評估價的部分，確認為債務(wù)重組收益 評估價與動產(chǎn)賬面凈值的部分，確認為轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得或損失 （二）債務(wù)重組（ 未評估） 如果不存在第三方評估報告，或者雖然存在但雙方?jīng)]有同時認可，則按照實際抵債金額與賬面凈值孰高的原則確認轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入，計算相應(yīng)的增值稅 。 實際抵債金額高于賬面凈值的部分，確認為轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入； 實際抵債金額低于賬面凈值的部分，推定為債務(wù)人發(fā)生的損失，不允許申報扣除 四、所有權(quán)的轉(zhuǎn)移 中華人民共和國民法通則 第七十二條 財產(chǎn)所有權(quán)的取得，不得違反法律規(guī)定。 按照合同或者其他合法方式取得財產(chǎn)的，財產(chǎn)所有權(quán)從財產(chǎn)交付時起轉(zhuǎn)移，法律另有規(guī)定或者當事人另有約定的除外。 中華人民共和國物權(quán)法 第二十四條 船舶、航空器和機動車等物權(quán)的設(shè)立、變更、轉(zhuǎn)讓和消滅，未經(jīng)登記，不得對抗善意第三人。 五、債務(wù)重組協(xié)議生效時間 20xx 國稅函 79 號關(guān)于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知 企業(yè)發(fā)生債務(wù)重組，應(yīng)在債務(wù)重組合同或協(xié)議生效時確認收入的實現(xiàn)。 注： 以現(xiàn)金清償債務(wù)的， 在合同簽訂之日 以資產(chǎn)清償債務(wù)的，一般在實際交付之日，不考慮是否完成所有權(quán)的登記變更手續(xù) 注：沒有明確約定的，合同簽訂之日即為生效之日； 生效 — 開始履行 —— 完成履行 六、 會計處理時間 會計處理堅持法定登記原則，在尚未辦理完畢所有權(quán)變更登記之前，不允許核銷固定資產(chǎn)，并且繼續(xù)計提固定資產(chǎn)折舊 企業(yè)所得稅堅持合同生效原則，不考慮是否辦理完畢所有權(quán)變更登記，與會計相比較，提前確認財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益和債務(wù)重組收益 折舊的扣除 中華人民共和國企業(yè)所得稅法 第十一 條 在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)按照規(guī)定計算的固定資產(chǎn)折舊，準予扣除。 下列固定資產(chǎn)不得計算折舊扣除： (一 )房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)； (五 )與經(jīng)營活動無關(guān)的固定資產(chǎn)； 七、不動產(chǎn)的債務(wù)重組 （一） 法定登記原則 中華人民共和國物權(quán)法 第九條 不動產(chǎn)物權(quán)的設(shè)立、變更、轉(zhuǎn)讓和消滅，經(jīng)依法登記，發(fā)生效力；未經(jīng)登記，不發(fā)生效力，但法律另有規(guī)定的除外 20xx 國稅發(fā) 89 號關(guān)于房產(chǎn)稅城鎮(zhèn)土地使用稅有關(guān)政策規(guī)定的通知 （二） 營業(yè)稅暫行條例 實施細則 第二十五條 納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷售不動產(chǎn)，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當天。 20xx財稅 16號關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知三（二十） 單位和個人銷售或轉(zhuǎn)讓其購臵的不動產(chǎn)或受讓的土地使用權(quán)，以全部收入減去不動產(chǎn)或土地使用權(quán)的購臵或受讓原價后的余額為營業(yè)額。 營業(yè)額減除項目支付款項發(fā)生在境內(nèi)的，該減除項目支付款項憑證必須是發(fā)票或合法有效憑證（失效） 20xx 國稅函 77 號關(guān)于金融企業(yè)銷售未取得發(fā)票的抵債不動產(chǎn)和土地使用權(quán)征收營業(yè)稅問題 的批復(fù) 20xx國稅函 83號關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的批復(fù) 1998國稅函771號關(guān)于以房屋抵頂債務(wù)應(yīng)征收營業(yè)稅問題的批復(fù) 20xx財稅 191號關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)營業(yè)稅問題的通知 （三）土地增值稅 1995財稅 48號關(guān)于土地增值稅 — 些具體問題規(guī)定的通知 20xx 國稅函 888號關(guān)于加強以房地產(chǎn)投資暫免征收土地增值稅管理的通知 注：股東以不動產(chǎn)投資入股時，需要及時計算企業(yè)所得稅，不屬于營業(yè)稅范圍，暫時免征土地增值稅；未來投資企業(yè)轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)時，全額征收營業(yè)稅，同時追征股東 以前免征的土地增值稅 結(jié)論： 不動產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓、抵債、對外股權(quán)投資，企業(yè)財務(wù)通則和土地增值稅均要求進行評估 按照第三方出具的、并且雙方認可的評估價作為基數(shù)，計算 相應(yīng)的營業(yè)稅和土地增值稅 100 150 180 實際抵債金額高于評估價的部分，確認為債務(wù)重組收益 評估價高于不動產(chǎn)賬面凈值的部分，確認為轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得 （四） 對外抵債，間接過戶 20xx國稅函 645號關(guān)于未辦理土地使用權(quán)證轉(zhuǎn)讓土地有關(guān)稅收問題的批復(fù) 開發(fā)商 —— 施工企業(yè) — — 混凝土企業(yè) 第一步，開發(fā)商同施工企業(yè)達成債務(wù)重組協(xié)議，施工企業(yè)的應(yīng)收賬款演變?yōu)榉慨a(chǎn)權(quán)利，開發(fā)商承諾將房產(chǎn)過戶給施工企業(yè)指定的第三人 第二步，施工企業(yè)同混凝土達成債務(wù)重組協(xié)議，施工企業(yè)的抵債對價是房產(chǎn)權(quán)利 第三步，開發(fā)商將房產(chǎn)按照約定直接過戶給混凝土，但與施工企業(yè)的再抵債差價無關(guān) 八、 確實無法支付的款項 中華人民共和國民法通則 第一百三十六條 下列的訴訟時效期間為一年： (一 ) 身體受到傷害要求賠償?shù)模? (二 ) 出售質(zhì)量不合格的商品未聲明的； (三 ) 延付或者拒付租金的； (四 ) 寄存財物被丟失或者損毀的。 第一百三十七條 訴訟時效期間從知道或者應(yīng)當知道權(quán)利被侵害時起計算。 但是， 從權(quán)利被侵害之日起超過二十年的，人民法院不予保護。有特殊情況的，人民法院可以延長訴訟時效期