【正文】 大成方略納稅人俱樂(lè)部 講稿 企業(yè)所得稅匯算清繳 差異及調(diào)整技巧 一、 企業(yè)所得稅匯算清繳 新思路 匯算清繳與稅務(wù)稽查的關(guān)系 匯算清繳與季度預(yù)繳的關(guān)系 年度和季度虧損的彌補(bǔ)原則 二、所得稅申報(bào)表邏輯結(jié)構(gòu)關(guān)系 三 、企業(yè)所得稅收入的確認(rèn)原則 四 、商業(yè)折扣與促銷涉稅分析 五 、視同銷售與價(jià)外費(fèi)用分析 六 、 債務(wù)重組的常見(jiàn)焦點(diǎn)問(wèn)題 七、工資薪酬的兩個(gè)所得稅 八、固定資產(chǎn)和長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 第一 部分： 企業(yè)所得稅匯算清繳 新思路 一、 匯算清繳與稅務(wù)稽查 20xx國(guó)稅發(fā) 79號(hào)企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法 第十條 納稅人在匯算清繳期內(nèi)發(fā)現(xiàn)當(dāng)年企業(yè)所得稅申報(bào)有誤的，可在匯算清繳期內(nèi)重新辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)。 注：在匯算清繳結(jié)束前，對(duì)于報(bào)告年度來(lái)說(shuō)，不論是自查還是稅務(wù)稽查，只有稅款沒(méi)有對(duì)應(yīng)的滯納金和罰款 中華人民共和國(guó)行政處罰法 第二十七條 當(dāng)事人有下列情形之一的，應(yīng)當(dāng)依法從輕或者減輕行政處罰： （一）主動(dòng)消除或者減輕違法行為危 害后果的； （二）受他人脅迫有違法行為的； （三）配合行政機(jī)關(guān)查處違法行為有立功表現(xiàn)的； （四）其他依法從輕或者減輕行政處罰的 二、 匯算清繳后自查 發(fā)現(xiàn)少繳稅款的并且主動(dòng)繳納的，沒(méi)有罰款，一般情況下也沒(méi)有滯納金 注：需要內(nèi)部文書流轉(zhuǎn) 發(fā)現(xiàn)虛報(bào)虧損，不論是多申報(bào)虧損，還是少申報(bào)虧損，只需要調(diào)整前期申報(bào)數(shù)據(jù) 注：均需要內(nèi)部文書流轉(zhuǎn)，少申報(bào)虧損的應(yīng)當(dāng)在三年內(nèi)及時(shí)發(fā)現(xiàn) 三、 匯算后稅務(wù)稽查發(fā)現(xiàn) 20xx 公告第 20 號(hào)關(guān)于查增應(yīng)納稅所得額彌補(bǔ)以前年度 虧損處理問(wèn)題的公告 根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》（以下簡(jiǎn)稱企業(yè)所得稅法）第五條的規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)以前年度納稅情況進(jìn)行檢查時(shí)調(diào)增的應(yīng)納稅所得額，凡企業(yè)以前年度發(fā)生虧損、且該虧損屬于企業(yè)所得稅法規(guī)定允許彌補(bǔ)的，應(yīng)允許調(diào)增的應(yīng)納稅所得額彌補(bǔ)該虧損。彌補(bǔ)該虧損后仍有余額的，按照企業(yè)所得稅法規(guī)定計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。對(duì)檢查調(diào)增的應(yīng)納稅所得額應(yīng)根據(jù)其情節(jié)，依照《中華人民共和國(guó)稅收 征收管理法》有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理或處罰。 思考：調(diào)整后報(bào)告年度仍然虧損 — 虛假計(jì)稅依據(jù) 調(diào)整后報(bào)告年度為盈利但全部彌補(bǔ)以前年 度虧損 調(diào)整后報(bào)告年度為盈利但部分彌補(bǔ)以前年度虧損 — 偷稅 20xx國(guó)稅函 190 號(hào)關(guān)于企業(yè)虛報(bào)虧損適用稅法問(wèn)題的通知 增值稅留抵 可以形象地將留抵比喻為虧損 20xx國(guó)稅函 169號(hào)關(guān)于增值稅一般納稅人將增值稅進(jìn)項(xiàng)留抵稅額抵減查補(bǔ)稅款欠稅問(wèn)題的批復(fù) 20xx 國(guó)稅發(fā) 112 號(hào)關(guān)于增值稅一般納稅人用進(jìn)項(xiàng)留抵稅額抵減增值稅欠稅問(wèn)題的通知 非善意的取得虛開(kāi)代開(kāi)的專用發(fā)票除外 1998國(guó)稅發(fā) 66號(hào)關(guān)于增值稅一般納稅人發(fā)生偷稅行為如何確定偷稅數(shù)額和補(bǔ)稅罰款的通知 四、 匯算清繳與季度預(yù)繳 20xx國(guó)稅函 635 號(hào)關(guān)于填報(bào)企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表有關(guān)問(wèn)題的通知 《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅月 (季 )度預(yù)繳納稅申報(bào)表 (A 類 )》第 4 行?利潤(rùn)總額?修改為?實(shí)際利潤(rùn)額?。填報(bào)說(shuō)明第五條第 3項(xiàng)相應(yīng)修改為：?第 4行‘實(shí)際利潤(rùn)額’：填報(bào)按會(huì)計(jì)制度核算的利潤(rùn)總額減除以前年度待彌補(bǔ)虧損以及不征稅收入、免稅收入后的余額。 季度申報(bào) ， 如果沒(méi)有特殊事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)按照會(huì)計(jì)利潤(rùn)預(yù)繳企業(yè)所得稅，不考慮納稅調(diào)整 思考：會(huì)計(jì)差錯(cuò) 不合理的減值準(zhǔn)備 如果沒(méi)有正確執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，造成季度少預(yù)繳所得稅的，有權(quán)征收滯納金，不考慮匯算清繳是否足額調(diào)整 盈利企業(yè)的預(yù)繳控制 20xx國(guó)稅函 34號(hào)關(guān)于加強(qiáng)企業(yè)所得稅預(yù)繳工作的通知 各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)要處理好企業(yè)所得稅預(yù)繳和匯算清繳稅款入庫(kù)的 關(guān)系，原則上各地企業(yè)所得稅年度預(yù)繳稅款占當(dāng)年企業(yè)所得稅入庫(kù)稅款（預(yù)繳數(shù) +匯算清繳數(shù)）應(yīng)不少于 70%。 貨幣時(shí)間價(jià)值與稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制不可兼得 五、 年度虧損的彌補(bǔ) 20xx國(guó)稅函 635 號(hào)關(guān)于填報(bào)企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表有關(guān)問(wèn)題 的通知 《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅月 (季 )度預(yù)繳納稅申報(bào)表 (A 類 )》第 4 行?利潤(rùn)總額?修改為?實(shí)際利潤(rùn)額?。填報(bào)說(shuō)明第五條第 3項(xiàng)相應(yīng)修改為：?第 4行‘實(shí)際利潤(rùn)額’：填報(bào)按會(huì)計(jì)制度核算的利潤(rùn)總額減除以前年度待彌補(bǔ)虧損以及不征稅收入、免稅收入后的余額。 結(jié)論： 季度申報(bào)時(shí)，可以彌補(bǔ)以前年度符合條件的虧損 思考： 20xx年度虧損但實(shí)際辦理年度申報(bào)時(shí)間是 20xx年 5月 12日，如果在 20xx 年 4 月 4 日辦理當(dāng)年度一季度申報(bào)（盈利），能否彌補(bǔ) 20xx年度虧損 注：一季度申報(bào)時(shí)間與上年度匯算清 繳的時(shí)間順序 20xx年一季度虧損 注：兩者的時(shí)間先后順序不產(chǎn)生影響 20xx年一季度盈利但全部用于 20xx 及以前年度虧損的彌補(bǔ) 注：兩者的時(shí)間先后順序不產(chǎn)生影響 20xx年一季度盈利但部分用于 20xx 及以前年度虧損的彌補(bǔ) 注：現(xiàn)年度申報(bào)，然后季度申報(bào) 六、 季度虧損 如果不考慮上年度虧損，一季度虧損，二季度盈利，申報(bào)二季度時(shí)能否彌補(bǔ)一季度虧損 20xx季度預(yù)繳申報(bào)表 本期金額：僅供參考 累計(jì)金額：開(kāi)票依據(jù) 有可能本期＞ 0，但累計(jì)＜ 0 思考： 上年虧損 500 萬(wàn)元，一季度盈利 200 萬(wàn)元，二季度虧損250 萬(wàn)元 一季度申報(bào)時(shí)： 本期 200 ，累計(jì) 0 － 300 二季度申報(bào)時(shí)： 本期－ 250，累計(jì) － 50 － 450 如果累計(jì) 金額＜ 0，一定不包括上年虧損 第二部分 申報(bào)表的邏輯結(jié)構(gòu)關(guān)系 申報(bào)表主表和附表對(duì)應(yīng)關(guān)系表 序號(hào) 名稱 對(duì)應(yīng)關(guān)系 企業(yè)所得稅申報(bào)表主表 附表一、附表二、附表三、附表四、附表五、附表六 附表一 收入明 細(xì)表 主表、附表三 附表二 成本費(fèi)用明細(xì)表 主表、附表三 附表三 納稅調(diào)整明細(xì)明細(xì)表 主表、附表一、附表二、附表五、 附表六、附表七、附表八、附表九、 附表四 彌補(bǔ)虧損明細(xì)表 主表 附表五 稅收優(yōu)惠明細(xì)表 主表、附表三 附表六 境外所得稅抵免計(jì)算明細(xì)表 主表、附表三 附表七 以公允價(jià)值計(jì)量資產(chǎn)納稅調(diào)整表 附表三 附表八 廣告宣傳費(fèi)跨年度調(diào)整表 附表三 附表九 資產(chǎn)折舊攤銷納稅調(diào)整明細(xì)表 附表三 附表十 減值準(zhǔn)備項(xiàng)目調(diào)整明細(xì)表 附表三 附表十 長(zhǎng)期股權(quán)投資所 附表三 一 得（損失）明細(xì)表 一、利潤(rùn)總額計(jì)算 注：與會(huì)計(jì)利潤(rùn)一致 二、應(yīng)納稅所得額計(jì)算 注：納稅調(diào)整，包括間接稅收優(yōu)惠 間接稅收優(yōu)惠，也稱為稅基式優(yōu)惠，優(yōu)惠的方式主要是減少應(yīng)納稅所得額。即使企業(yè)虧損，也有可能享受。包括 : 研究開(kāi)發(fā)費(fèi)的加計(jì)扣除 殘疾職工工資的加計(jì)扣除 固定資產(chǎn)加速折舊 技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得 權(quán)益性投資收益 國(guó)債利息收入 資源綜合利用和農(nóng)林牧漁、公共基礎(chǔ)設(shè)施、環(huán)境保護(hù)節(jié)能節(jié)水的項(xiàng)目所得 創(chuàng)業(yè)投 資企業(yè)的投資抵免 三、應(yīng)納稅額計(jì)算 注：直接稅收優(yōu)惠和境外所得 直接稅收優(yōu)惠，也稱為稅額式優(yōu)惠，優(yōu)惠的方式主要是減少應(yīng)納稅額。只有盈利企業(yè)才可以申請(qǐng)享受。包括： 小型微利企業(yè)的照顧稅率 高新技術(shù)企業(yè)的優(yōu)惠稅率 軟件企業(yè)的稅額減免 集成電路企業(yè)的稅額減免 特定設(shè)備的投資抵免 民族自治地方企業(yè)的稅收優(yōu)惠等。 四、附列資料 以前年度多繳的所得稅額在本年抵減額 注：包括在 ?本年累計(jì)實(shí)際已預(yù)繳的所得稅?，如上年度匯算清 繳應(yīng)退未退稅額 以前年度應(yīng)繳未繳在本年入庫(kù)所得稅額 注：在本年入庫(kù)，但與本年匯算清繳無(wú)關(guān)，如查補(bǔ)以前年度所得稅 第三部分： 企業(yè)所得稅收入的確認(rèn)原則 一、 權(quán)責(zé)發(fā)生制原則 企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第九條 企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付，均不作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。 本條例和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另 有規(guī)定的除外。 權(quán)責(zé)發(fā)生制的例外 特許權(quán)使用費(fèi) 會(huì)計(jì)：分期確認(rèn) —— 稅法：合同約定日期 有形資產(chǎn)出租收入 會(huì)計(jì)：分期確認(rèn) —— 稅法：合同約定日期或者分期確認(rèn)（提前收取租金） 股息部分 資產(chǎn)負(fù)債表日 —— 宣告分配時(shí) （權(quán)益法） （成本法和稅法） 二、納稅能力原則 收付實(shí)現(xiàn)制 ： 貨幣資金 ， 不含應(yīng)收賬款 納稅 能力 原則： 貨幣資產(chǎn) ， 包括應(yīng)收賬款 增值稅：提前開(kāi)具發(fā)票的 預(yù)收貨款下發(fā)出貨物 營(yíng)業(yè)稅：發(fā)票開(kāi)具時(shí)間、 合同約定的 收款時(shí)間、實(shí)際收款時(shí)間三者孰先 房產(chǎn)稅（從租）：合同約定的 收款時(shí)間、實(shí)際收款時(shí)間兩者孰先 增值稅納稅義務(wù)時(shí)間 增值稅暫行條例第十九條 增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間： （一）銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，為收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天。 增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第三十八條 條例第十九條第一款第（一）項(xiàng)規(guī)定的收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，按銷售結(jié)算方式的不同，具體為： （一）采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出， 均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天； （三）采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天，無(wú)書面合同的或者書面合同沒(méi)有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天； （四）采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天，但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過(guò) 12 個(gè)月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物，為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天； 思考： 分期收款 增值稅暫行條例第十九條納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間： （一）銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，為收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開(kāi)具發(fā)票的 ，為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天。 增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則 （三）采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天，無(wú)書面合同的或者書面合同沒(méi)有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天； 所得稅法實(shí)施條例第二十三條 企業(yè)的下列生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)可以分期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)： （一）以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)； 注意， 如果提前開(kāi)具全額發(fā)票并交付對(duì)方 ，則取得索取銷售款項(xiàng)的權(quán)利，不再屬于分期收款方式銷售貨物 思考： 分期收款與預(yù)收賬款 某企業(yè)簽訂書面的銷 售合同，注明先預(yù)收 30%進(jìn)行定作加工， 貨物發(fā)出并且安裝后再支付 60%，運(yùn)行一年后再支付 10% 在不考慮發(fā)票的前提下： 30%預(yù)收款：在實(shí)際收取時(shí)不確認(rèn)增值稅收入，在發(fā)出貨物時(shí)再進(jìn)行確認(rèn) 60%貨物：在安裝驗(yàn)收合格后確認(rèn)增值稅收入和所得稅收入（全部 /部分） 10%貨物：在書面合同約定付款日期確認(rèn) 思考： 委托代銷會(huì)計(jì)規(guī)范 《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 14號(hào) — 收入》應(yīng)用指南 銷售商品采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷的，在收到代銷清單時(shí)確認(rèn)收入。 買斷方式：受托方一般有 定價(jià)權(quán)（行紀(jì)委托） 發(fā)票流程：工業(yè) — 商業(yè) — 消費(fèi)者 手續(xù)費(fèi)方式：受托方?jīng)]有定價(jià)權(quán)（居間介紹） 發(fā)票流程：工業(yè) —— 消費(fèi)者 委托代銷稅法規(guī)定 增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第三十八條 （五）委托其他納稅人代銷貨物