【正文】 ，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天。 未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿 180 天的當(dāng)天； 委托代銷結(jié)論： 第一，代銷清單約定的給付時(shí)間應(yīng)在委托代銷合同中明確約定，由于稅法限定最長(zhǎng)不得超過(guò) 180天，即超過(guò) 180天的部分與稅收無(wú)關(guān)； 注：合同沒有明確約定或者約定不明確的，視為按月計(jì)算 建議同時(shí)確認(rèn)會(huì)計(jì)收入，不要過(guò)分強(qiáng)調(diào)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益是否能夠流入企業(yè) 第二，委托方在發(fā)出貨物時(shí)必須作相應(yīng)的發(fā)出商品處理，做到賬實(shí)相符，否則稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)視為賬簿不健全； 借：發(fā)出商品 貸：庫(kù)存商品 存貨 注：所有權(quán)沒有轉(zhuǎn)移，但交付了保管權(quán) 受托單位由于不具有所有權(quán)，一般在備查賬簿反映 委托代銷與預(yù)收款項(xiàng) 第一，委托方必須承擔(dān)商品所有權(quán)有關(guān)的主要的風(fēng)險(xiǎn)（不包括保管過(guò)程的非正常 損耗），并且不得收取受托方的與所有權(quán)相關(guān)的款項(xiàng)，否則稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)視為預(yù)收貨款下發(fā)出貨物； 20xx國(guó)稅函 416號(hào)關(guān)于對(duì)福建雪津啤酒有限公司收取經(jīng)營(yíng)保證金征收增值稅問(wèn)題的批復(fù) 根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》及實(shí)施細(xì)則有關(guān)價(jià)外費(fèi)用的規(guī)定，福建雪津啤酒有限公司收取未退還的經(jīng)營(yíng)保證金，屬于經(jīng)銷商因違約而承擔(dān)的違約金，應(yīng)當(dāng)征收增值稅；對(duì)其已退還的經(jīng)營(yíng)保證金，不屬于價(jià)外費(fèi)用，不征收增值稅。 1998 國(guó)稅發(fā) 228號(hào)關(guān)于企業(yè)取得的逾期包裝物押金收入征收企業(yè)所得稅問(wèn)題的通知 延伸： 手續(xù)費(fèi)方式下 20xx國(guó)稅發(fā) 136 號(hào)關(guān)于商業(yè)企業(yè)向貨物供應(yīng)方收取的部分費(fèi)用征收流轉(zhuǎn)稅問(wèn)題的通知 對(duì)商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額無(wú)必然聯(lián)系，且商業(yè)企業(yè)向供貨方提供一定勞務(wù)的收入，例如進(jìn)場(chǎng)費(fèi)、廣告促銷費(fèi)、上架費(fèi)、展示費(fèi)、管理費(fèi)等，不屬于平銷返利，不沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金，應(yīng)按營(yíng)業(yè)稅的適用稅目稅率征收營(yíng)業(yè)稅。 對(duì)商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計(jì)算）的各種返還收入，均應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金，不征收營(yíng)業(yè)稅。 注意， 雖然雙方 確認(rèn)的手續(xù)費(fèi)金額與銷售數(shù)量或銷售金額掛鉤，但由于由委托方（工業(yè)企業(yè)）向消費(fèi)者直接開具發(fā)票，作為受托方（商業(yè)企業(yè)）只是代收款項(xiàng)，沒有實(shí)現(xiàn)商品銷售收入，會(huì)計(jì)賬簿確認(rèn)的代理的勞務(wù)收入，因此應(yīng)當(dāng)按照 5%計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅 三、成本確定原則 流轉(zhuǎn)稅：不考慮對(duì)應(yīng)的成本，多數(shù)貫徹納稅資金能力原則 所得稅：考慮對(duì)應(yīng)成本，但不考慮相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益是否流入企業(yè) 會(huì)計(jì)處理：考慮對(duì)應(yīng)成本，還要考慮相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益是否流入企業(yè) 20xx 國(guó)稅函 875 號(hào)關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問(wèn)題的通知 同時(shí)滿足 1. 商品銷售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方； 2. 企業(yè)對(duì)已售出的商品既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有實(shí)施有效控制； 3. 收入的金額能夠可靠地計(jì)量； 4. 已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷售方的成本能夠可靠地核算。 第四部分：商業(yè)折扣與促銷涉稅分析 一、 折扣與折讓 的概念 20xx國(guó)稅函 875號(hào)關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問(wèn)題的通知 企業(yè)為促進(jìn)商品銷售而在商品價(jià)格上給予的價(jià)格扣除屬于商業(yè)折 扣，商品銷售涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。 20xx 國(guó)稅函 56號(hào)關(guān)于折扣額抵減增值稅應(yīng)稅銷售額問(wèn)題通知 20xx 國(guó)稅函 875號(hào)關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問(wèn)題的通知 企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價(jià)上給的減讓屬于銷售折讓；企業(yè)因售出商品質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨屬于銷售退回。 企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓和銷售退回，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生當(dāng)期沖減當(dāng)期銷售商品收入。 注：前期不具有確定性，不允許按照預(yù)計(jì)金額確認(rèn) 二、折扣折讓與 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng) （一） 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng) 資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，是指對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在的情況 提供了新的或進(jìn)一步證據(jù)的事項(xiàng)。 企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表日的財(cái)務(wù)報(bào)表。 資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)，是指表明資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的情況的事項(xiàng)。 企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)，不應(yīng)當(dāng)調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表日的財(cái)務(wù)報(bào)表。 （二）資產(chǎn)負(fù)債表日后 調(diào)整事項(xiàng) 企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，通常包括下列各項(xiàng)： 資產(chǎn)負(fù)債表日后進(jìn)一步確定了資產(chǎn)負(fù)債表日前購(gòu)入資產(chǎn)的成本或售出資產(chǎn)的收入。 資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)現(xiàn)了財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊或差錯(cuò)。 注：支付返利和收到返利屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，通過(guò)以前年度損益調(diào)整科目 （三）資產(chǎn)負(fù)債日內(nèi)的 折扣折讓的申報(bào) 20xx 國(guó)稅發(fā) 45 號(hào)關(guān)于執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》需要明確的有關(guān)所得稅問(wèn)題的通知（失效） 企業(yè)年終申報(bào)納稅前發(fā)生的資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，所涉及的應(yīng)納所得稅調(diào)整，應(yīng)作為會(huì)計(jì)報(bào)告年度的納稅調(diào)整； 企業(yè)年終申報(bào)納稅匯算清繳后發(fā)生的資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)， 所涉及的應(yīng)納所得稅調(diào)整，應(yīng)作為本年度的納稅調(diào)整。 注 : 目前已經(jīng)不存在申報(bào)后繼續(xù)發(fā)生的情形 20xx 國(guó)稅函 148 號(hào)關(guān)于做好 20xx 年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的通知 根據(jù)企業(yè)所得稅法精神，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額及應(yīng)納所得稅時(shí)，企業(yè)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法與稅法規(guī)定不一致的，應(yīng)按照企業(yè)所得稅法規(guī)定計(jì)算。企業(yè)所得稅法規(guī)定不明確的，在沒有明確規(guī)定之前，暫按企業(yè)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)規(guī)定計(jì)算。 思考： 12月銷售，元月發(fā)生折扣、折讓或者退回 企業(yè)所得稅由于考慮資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，要求按照沖減后的實(shí) 際收 入申報(bào)所得稅收入總額 增值稅不考慮資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，要求在 12 月和次年元月分別開具蘭字和紅字發(fā)票，不考慮紅字發(fā)票的開具時(shí)間是否在申報(bào)期內(nèi) 借：以前年度損益調(diào)整 —— 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款（或應(yīng)收賬款） 結(jié)論：所得稅在報(bào)告年度沖減營(yíng)業(yè)收入，增值稅在開具紅字發(fā)票當(dāng)月沖減銷項(xiàng)稅額，兩者不一致 三 、 折扣與返利 方式： 現(xiàn)銷或賒銷 賒銷 對(duì)象： 一次 累計(jì) 實(shí)現(xiàn)： 一定 有可能 20xx 國(guó)稅函 1279 號(hào)關(guān)于納稅人折扣折讓行為開具紅字增值稅專用發(fā)票問(wèn)題的通知 納稅人銷售貨物并向購(gòu)買方開具增值稅專用發(fā)票后，由于購(gòu)貨方在一定時(shí)期內(nèi)累計(jì)購(gòu)買貨物達(dá)到一定數(shù)量，或者由于市場(chǎng)價(jià)格下降等原因，銷貨方給予購(gòu)貨方相應(yīng)的價(jià)格優(yōu)惠或補(bǔ)償?shù)日劭邸⒄圩屝袨?，銷貨方可按現(xiàn)行《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》的有關(guān)規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。 注意：是否屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后 期間 借：銀行存款 貸：營(yíng)業(yè)外收入 進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 注：改變了返利的所屬年度 借：銀行存款 貸：以前年度損益調(diào)整 （已銷部分） 庫(kù)存商品 （未銷部分） 進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出時(shí)間 20xx 國(guó)稅發(fā) 156增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定 第十八條 購(gòu)買方必須暫依《通知單》所列增值稅稅額從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中轉(zhuǎn)出，未抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的可列入當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額，待取得銷售方開具的 紅字專用發(fā)票后，與留存的《通知單》一并作為記賬憑證 變通的紅字發(fā)票 ： 部分工業(yè)企業(yè)向經(jīng)銷商支付上年度返利時(shí)，直接沖減本年的銷售金額 （數(shù)量不變，單價(jià)換算） 錯(cuò)誤原因： 第一，銷售額與折扣折讓在同一張發(fā)票上注明，指的是同一筆銷售行為 第二，換算后的本期單價(jià)偏低，能否找到其他理由抗辯 實(shí)物返利 沒有辦理紅字專用發(fā)票通知單手續(xù)： 借：銷售費(fèi)用（業(yè)務(wù)宣傳） 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 銷項(xiàng)稅額 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸：庫(kù)存商 品 取得方一般按照賬外存貨處理 第五部分：視同銷售與價(jià)外費(fèi)用 一、所得稅的視同銷售 20xx 國(guó)稅函 828號(hào)關(guān)于企業(yè)處臵資產(chǎn)所得稅處理問(wèn)題的通知 （一） 內(nèi)部處臵 —— 稅法讓步 （沒有轉(zhuǎn)讓所有權(quán)，不具有商業(yè)性質(zhì)） 會(huì)計(jì)：成本轉(zhuǎn)賬、售價(jià)計(jì)稅（增值稅），暫時(shí)不確認(rèn)相關(guān)損益 所得稅：歷史成本延續(xù)，遞延確認(rèn)所得 結(jié)論：基本一致 （二） 外部處臵 —— 會(huì)計(jì)讓步 （轉(zhuǎn)讓所有權(quán)，具有商業(yè)性質(zhì)） 會(huì)計(jì)：對(duì)于商品分別確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入和營(yíng)業(yè)成本 ，對(duì)于資 產(chǎn)直接 確認(rèn)營(yíng)業(yè)外收入，即需要在當(dāng)期確認(rèn)相關(guān)損益 稅法：直接確認(rèn)當(dāng)期所得 外部處臵會(huì)計(jì)處理 借：銷售費(fèi)用（業(yè)務(wù)宣傳） 管理費(fèi)用（業(yè)務(wù)招待） 應(yīng)付職工薪酬（福利費(fèi)） 營(yíng)業(yè)外支出 貸：其他業(yè)務(wù)收入 銷項(xiàng)稅額 20xx國(guó)稅函 202號(hào)關(guān)于企業(yè)所得稅執(zhí)行中若干稅務(wù)處理問(wèn)題的通知 （三） 視同銷售納稅調(diào)整 新準(zhǔn)則 借：應(yīng)付帳款 150 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100 銷項(xiàng)稅額 17 營(yíng)業(yè)外收入 33 不涉及 納稅調(diào)整 舊準(zhǔn)則 借：應(yīng)付帳款 150 貸：庫(kù)存商品 80 銷項(xiàng)稅額 17 資本公積 53 需要納稅調(diào)整 二、 增值稅視同銷售 增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第四條 單位或者個(gè)體工商戶的下列行為，視同銷售貨物 （四）（五）將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi) （六）（七）（八）將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物作為投資， 提供給其他單位或者個(gè)體工 商戶、分配給股東或者投資者、無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人。 三、 視同銷售對(duì)比 （一） 自制的貨物： 所得稅的外部處臵，一般引起增值稅的視同銷售計(jì)算銷項(xiàng)稅額 所得稅的內(nèi)部處臵，如果不涉及非應(yīng)稅項(xiàng)目，不會(huì)引起增值稅的視同銷售；如果涉及非應(yīng)稅項(xiàng)目，一般引起增值稅的視同銷售計(jì)算銷項(xiàng)稅額 （二） 外購(gòu)的貨物： 所得稅的外部處臵 視同銷售：買一贈(zèng)一、無(wú)償贈(zèng)送、抵償債務(wù) 進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出：集體福利、業(yè)務(wù)招待等個(gè)人消費(fèi) 所得稅的內(nèi)部處臵，如果不涉及非應(yīng)稅項(xiàng)目，不會(huì)引起 增值稅的視同銷售；如果涉及非應(yīng)稅項(xiàng)目，一般引起增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 引申： 用于廣告宣傳 ， 如果將實(shí)物發(fā)放給對(duì)方，并且對(duì)方取得了對(duì)應(yīng)的使用價(jià)值，不論實(shí)物屬于自產(chǎn)還是外購(gòu)，均需要計(jì)算視同銷售 ； 如果將實(shí)物用于布臵場(chǎng)景，或者將宣傳單頁(yè)發(fā)放給對(duì)方，但對(duì)方?jīng)]有取得對(duì)應(yīng)的使用價(jià)值，不涉及增值稅視同銷售和進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 四、 視同銷售的計(jì)稅依據(jù) 20xx國(guó)稅函 828號(hào)關(guān)于企業(yè)處臵資產(chǎn)所得稅處理問(wèn)題的通知 企業(yè)發(fā)生本通知第二條規(guī)定情形時(shí)，屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應(yīng)按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對(duì)外銷售價(jià)格確定銷售 收入；屬于外購(gòu)的資產(chǎn)，可按購(gòu)入時(shí)的價(jià)格確定銷售收入。 20xx 國(guó)稅函 148 號(hào)關(guān)于做好 20xx 年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的通知 《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處臵資產(chǎn)所得稅處理問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函“ 20xx” 828 號(hào)）第三條規(guī)定，企業(yè)處臵外購(gòu)資產(chǎn)按購(gòu)入時(shí)的價(jià)格確定銷售收入，是指企業(yè)處臵該項(xiàng)資產(chǎn)不是以銷售為目的，而是具有替代職工福利等費(fèi)用支出性質(zhì)，且購(gòu)買后一般在一個(gè)納稅年度內(nèi)處臵。 五、 買一贈(zèng)一問(wèn)題 20xx國(guó)稅函 875號(hào)關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問(wèn)題的通知 企業(yè)以買一贈(zèng)一等方式組合 銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈(zèng)，應(yīng)將總的銷售金額按各項(xiàng)商品的公允價(jià)值的比例來(lái)分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷售收入。 修正：對(duì)于工業(yè)企業(yè)來(lái)說(shuō)，如果贈(zèng)品為外購(gòu)，應(yīng)按照購(gòu)買價(jià)先確認(rèn)贈(zèng)品收入，然后倒算出正品的收入 20xx 云南省增值稅問(wèn)題解答（五） 納稅人