【正文】 所得稅匯算清繳工作的通知 根據(jù)企業(yè)所得稅法精神，在計算應納稅所得額及應納所得稅時，企業(yè)財務(wù)、會計處理辦法與稅法規(guī)定不一致的，應按照企業(yè)所得稅法規(guī)定計算。 增值稅暫行條例實施細則 （三）采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當天； 所得稅法實施條例第二十三條 企業(yè)的下列生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)可以分期確認收入的實現(xiàn)： （一）以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認收入的實現(xiàn)； 注意， 如果提前開具全額發(fā)票并交付對方 ，則取得索取銷售款項的權(quán)利，不再屬于分期收款方式銷售貨物 思考： 分期收款與預收賬款 某企業(yè)簽訂書面的銷 售合同，注明先預收 30%進行定作加工， 貨物發(fā)出并且安裝后再支付 60%，運行一年后再支付 10% 在不考慮發(fā)票的前提下： 30%預收款：在實際收取時不確認增值稅收入，在發(fā)出貨物時再進行確認 60%貨物：在安裝驗收合格后確認增值稅收入和所得稅收入（全部 /部分） 10%貨物：在書面合同約定付款日期確認 思考： 委托代銷會計規(guī)范 《企業(yè)會計準則第 14號 — 收入》應用指南 銷售商品采用支付手續(xù)費方式委托代銷的，在收到代銷清單時確認收入。彌補該虧損后仍有余額的，按照企業(yè)所得稅法規(guī)定計算繳納企業(yè)所得稅。包括： 小型微利企業(yè)的照顧稅率 高新技術(shù)企業(yè)的優(yōu)惠稅率 軟件企業(yè)的稅額減免 集成電路企業(yè)的稅額減免 特定設(shè)備的投資抵免 民族自治地方企業(yè)的稅收優(yōu)惠等。 資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項，是指表明資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的情況的事項。組成計稅價 格的公式為：組成計稅價格 =成本（ 1+成本利潤率） 1999關(guān)于制止低價傾銷行為的規(guī)定 在沒有公允價值的前提下，一般不得低于完全成本，如果存在合理理由，一般可以低于完全成本但不得低于制造成本 個別商品在特定時間內(nèi)可以低于制造成本 六、 價外費用 增值稅暫行條例第六條 ： 銷售額為納稅人銷售貨物或者應稅勞務(wù)向購買方收取的全部價款和價外費用。 注： 以現(xiàn)金清償債務(wù)的， 在合同簽訂之日 以資產(chǎn)清償債務(wù)的，一般在實際交付之日，不考慮是否完成所有權(quán)的登記變更手續(xù) 注：沒有明確約定的，合同簽訂之日即為生效之日； 生效 — 開始履行 —— 完成履行 六、 會計處理時間 會計處理堅持法定登記原則，在尚未辦理完畢所有權(quán)變更登記之前，不允許核銷固定資產(chǎn)，并且繼續(xù)計提固定資產(chǎn)折舊 企業(yè)所得稅堅持合同生效原則，不考慮是否辦理完畢所有權(quán)變更登記，與會計相比較，提前確認財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益和債務(wù)重組收益 折舊的扣除 中華人民共和國企業(yè)所得稅法 第十一 條 在計算應納稅所得額時，企業(yè)按照規(guī)定計算的固定資產(chǎn)折舊，準予扣除。 20xx國稅函 402號關(guān)于大 連市稅務(wù)檢查中部分涉稅問題處理意見的批復 1995 中華人民共和國勞動法 第四十八條 國家實行最低工資保障制度。 貨幣工資與實物工資 中華 人民共和國勞動法 第五十條 工資應當以貨幣形式按月支付給勞動者本人。 20xx 財稅 27 號關(guān)于補充養(yǎng)老保險費補充醫(yī)療保險費有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知 20xx財稅 10 號關(guān)于基本養(yǎng)老保險費基本醫(yī)療保險費 失業(yè)保險費 住房公積金有關(guān)個人所得稅政策的通知 企事業(yè)單位和個人超過規(guī)定的比例和標準繳付的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費和失業(yè)保險費，應將超過部分并入個人當期的工資、薪金收入，計征個人所得稅。 注：不考慮是否用于增值稅應稅項目 構(gòu)筑物范圍 20xx 財稅 113 號關(guān)于固定資產(chǎn)進項稅額抵扣問題的通知 固定資產(chǎn)分類與代碼 池、槽（化工生產(chǎn)除外） 煙囪、塔（化工生產(chǎn)除外） 井、坑 臺、站、碼頭、道路 溝、洞、廊 橋梁、架及壩、堰、水道 庫、倉、場、斗 20xx財稅 113號關(guān)于固定資產(chǎn)進項稅額抵扣問題 的通知 以建筑物或者構(gòu)筑物為載體的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，無論在會計處理上是否單獨記賬與核算，均應作為建筑物或者構(gòu)筑物的組成部分，其進項稅額不得在銷項稅額中抵扣。 一般情況下，計稅基礎(chǔ)等于原值（入賬價值），特殊情況下，原值≠計稅基礎(chǔ) 原值 計稅基礎(chǔ)：原值包括不合規(guī)發(fā)票 原值 計稅基礎(chǔ)：以前的內(nèi)部處臵 賬面價值與計稅基礎(chǔ) 賬面價值是指在原值的確認金額上，再充分考慮折舊、減值準備或公允價值變動等因素，使之更符合現(xiàn)時價值 如果沒有減值準備和公允價值變動， 賬面價值＝凈值 如果不考慮其他因素： 公允價值變動：賬面價值 計稅基礎(chǔ) 減值準備：賬面價值 計稅基礎(chǔ) 計稅基礎(chǔ) 企業(yè)所得稅法實施條例第五十八條 固定資產(chǎn)按照以下方法確定計稅基礎(chǔ)： （一）外購的固定資產(chǎn)，以購 買價款和支付的相關(guān)稅費以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達到預定用途發(fā)生的其他支出為計稅基礎(chǔ)； 注：不包括允許抵扣的進項稅額 第一，取得符合規(guī)定的增值稅扣除憑證 第二，符合增值稅抵扣范圍 三、混用的固定資產(chǎn) 中華人民共和國增值稅暫行條例第十條 下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：（一）用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務(wù) 增值稅暫行條例實施細則第二十一條 條例第十條第（一）項所稱購進貨物，不包括既用于增值稅應稅項目（不含免征增值稅項目）也用于非增值稅應稅項目、免征增值稅（ 以下簡稱免稅）項目、集體福利或者個人消費的固定資產(chǎn) 20xx財稅 170 號關(guān)于全國實施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知 不得抵扣的進項稅額 =固定資產(chǎn)凈值適用稅率 本通知所稱固定資產(chǎn)凈值，是指納稅人按照財務(wù)會計制度計提折舊后計算的固定資產(chǎn)凈值。 注： 權(quán)責發(fā)生制 +收付實現(xiàn)制 20xx財稅 10 號關(guān)于基本養(yǎng)老保險費基本醫(yī)療保險費 失業(yè)保險費 住房公積金有關(guān)個人所得稅政策的通知 企事業(yè)單位按照國家或?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市） 人民政府規(guī)定的繳費比例或辦法實際繳付的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費和失業(yè)保險費，免征個人所得稅；個人按照國家或?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）人民政府規(guī)定的繳費比例或辦法實際繳付的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費和失業(yè)保險費，允許在個人應納稅所得額中扣除。 三、 兼職人員 1997 國稅函 385 號關(guān)于影視演職人員個人所得稅問題的批復 凡與單位存在工資、人事方面關(guān)系的人員，其為本單位工作所取得的報酬，屬于?工資、薪金所得?應稅項目征稅范圍；而其因某一特定事項臨時為外單位工作所取得報酬，不屬于稅法中所說的?受雇?，應是?勞 務(wù)報酬所得?應稅項目征稅范圍。 勞動合同法第七條 用人單位自用工之日起即與勞動者建立勞動關(guān)系。 實際抵債金額高于賬面凈值的部分，確認為轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入； 實際抵債金額低于賬面凈值的部分，推定為債務(wù)人發(fā)生的損失，不允許申報扣除 四、所有權(quán)的轉(zhuǎn)移 中華人民共和國民法通則 第七十二條 財產(chǎn)所有權(quán)的取得，不得違反法律規(guī)定。 修正：對于工業(yè)企業(yè)來說，如果贈品為外購，應按照購買價先確認贈品收入，然后倒算出正品的收入 20xx 云南省增值稅問題解答（五） 納稅人采取?購 A贈送 B?的銷售方式銷售應稅貨物是否應單獨對?贈送的 B?征收增值稅？ 答：應按照納稅人?購 A贈送 B?的實際銷售收入征收增值稅。 20xx 國稅函 56號關(guān)于折扣額抵減增值稅應稅銷售額問題通知 20xx 國稅函 875號關(guān)于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知 企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價上給的減讓屬于銷售折讓；企業(yè)因售出商品質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨屬于銷售退回。 結(jié)論： 季度申報時，可以彌補以前年度符合條件的虧損 思考： 20xx年度虧損但實際辦理年度申報時間是 20xx年 5月 12日，如果在 20xx 年 4 月 4 日辦理當年度一季度申報（盈利），能否彌補 20xx年度虧損 注：一季度申報時間與上年度匯算清 繳的時間順序 20xx年一季度虧損 注：兩者的時間先后順序不產(chǎn)生影響 20xx年一季度盈利但全部用于 20xx 及以前年度虧損的彌補 注：兩者的時間先后順序不產(chǎn)生影響 20xx年一季度盈利但部分用于 20xx 及以前年度虧損的彌補 注：現(xiàn)年度申報，然后季度申報 六、 季度虧損 如果不考慮上年度虧損，一季度虧損，二季度盈利，申報二季度時能否彌補一季度虧損 20xx季度預繳申報表 本期金額：僅供參考 累計金額：開票依據(jù) 有可能本期＞ 0，但累計＜ 0 思考： 上年虧損 500 萬元，一季度盈利 200 萬元，二季度虧損250 萬元 一季度申報時： 本期 200 ，累計 0 － 300 二季度申報時： 本期－ 250，累計 － 50 － 450 如果累計 金額＜ 0，一定不包括上年虧損 第二部分 申報表的邏輯結(jié)構(gòu)關(guān)系 申報表主表和附表對應關(guān)系表 序號 名稱 對應關(guān)系 企業(yè)所得稅申報表主表 附表一、附表二、附表三、附表四、附表五、附表六 附表一 收入明 細表 主表、附表三 附表二 成本費用明細表 主表、附表三 附表三 納稅調(diào)整明細明細表 主表、附表一、附表二、附表五、 附表六、附表七、附表八、附表九、 附表四 彌補虧損明細表 主表 附表五 稅收優(yōu)惠明細表 主表、附表三 附表六 境外所得稅抵免計算明細表 主表、附表三 附表七 以公允價值計量資產(chǎn)納稅調(diào)整表 附表三 附表八 廣告宣傳費跨年度調(diào)整表 附表三 附表九 資產(chǎn)折舊攤銷納稅調(diào)整明細表 附表三 附表十 減值準備項目調(diào)整明細表 附表三 附表十 長期股權(quán)投資所 附表三 一 得（損失）明細表 一、利潤總額計算 注：與會計利潤一致 二、應納稅所得額計算 注：納稅調(diào)整，包括間接稅收優(yōu)惠 間接稅收優(yōu)惠，也稱為稅基式優(yōu)惠，優(yōu)惠的方式主要是減少應納稅所得額。 季度申報 ， 如果沒有特殊事項，應當按照會計利潤預繳企業(yè)所得稅，不考慮納稅調(diào)整 思考：會計差錯 不合理的減值準備 如果沒有正確執(zhí)行企業(yè)會計準則，造成季度少預繳所得稅的，有權(quán)征收滯納金，不考慮匯算清繳是否足額調(diào)整 盈利企業(yè)的預繳控制 20xx國稅函 34號關(guān)于加強企業(yè)所得稅預繳工作的通知 各級稅務(wù)機關(guān)要處理好企業(yè)所得稅預繳和匯算清繳稅款入庫的 關(guān)系，原則上各地企業(yè)所得稅年度預繳稅款占當年企業(yè)所得稅入庫稅款（預繳數(shù) +匯算清繳數(shù)）應不少于 70%。 對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計算）的各種返還收入，均應按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當期增值稅進項稅金，不征收營業(yè)稅。 三、 視同銷售對比 （一） 自制的貨物： 所得稅的外部處臵，一般引起增值稅的視同銷售計算銷項稅額 所得稅的內(nèi)部處臵，如果不涉及非應稅項目，不會引起增值稅的視同銷售；如果涉及非應稅項目，一般引起增值稅的視同銷售計算銷項稅額 （二） 外購的貨物： 所得稅的外部處臵 視同銷售：買一贈一、無償贈送、抵償債務(wù) 進項轉(zhuǎn)出：集體福利、業(yè)務(wù)招待等個人消費 所得稅的內(nèi)部處臵，如果不涉及非應稅項目，不會引起 增值稅的視同銷售；如果涉及非應稅項目，一般引起增值稅的進項稅額轉(zhuǎn)出 引申： 用于廣告宣傳 ， 如果將實物發(fā)放給對方，并且對方取得了對應的使用價值，不論實物屬于自產(chǎn)還是外購，均需要計算視同銷售 ； 如果將實物用于布臵場景，或者將宣傳單頁發(fā)放給對方，但對方?jīng)]有取得對應的使用價值，不涉及增值稅視同銷售和進項稅額轉(zhuǎn)出 四、 視同銷售的計稅依據(jù) 20xx國稅函 828號關(guān)于企業(yè)處臵資產(chǎn)所得稅處理問題的通知 企業(yè)發(fā)生本通知第二條規(guī)定情形時，屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對外銷售價格確定銷售 收入；屬于外購的資產(chǎn)，可按購入時的價格確定銷售收入。在實際征