20xx年企業(yè)所得稅匯算清繳政策培訓(xùn)教材(已修改)
2025-05-30 00:55 本頁面
【正文】 1 2020年度企業(yè)所得稅匯算 清繳有關(guān)政策問題 2 一、關(guān)于集團(tuán)公司統(tǒng)借統(tǒng)還利息的稅前扣除問題 ? “統(tǒng)借統(tǒng)還 ” 是指：集團(tuán)公司統(tǒng)一融資，分撥給所屬企業(yè)使用，所屬企業(yè)按同期銀行貸款利率將利息支付給集團(tuán)公司，由集團(tuán)公司統(tǒng)一與金融機(jī)構(gòu)結(jié)算的資金管理模式。 ? 對(duì)集團(tuán)公司采取由集團(tuán)公司統(tǒng)一向金融機(jī)構(gòu)借款，再分撥給所屬企業(yè)使用，并按支付給金融機(jī)構(gòu)的借款利率水平向下屬企業(yè)收取用于歸還金融機(jī)構(gòu)利息的。凡集團(tuán)公司能夠出具從金融機(jī)構(gòu)取得貸款的證明文件和利息計(jì)算分配表的（分配表應(yīng)明細(xì)反映，且合計(jì)數(shù)與金融機(jī)構(gòu)的利息計(jì)算表及集團(tuán)公司支付利息憑證的金額一致），其所屬企業(yè)按集團(tuán)公司分?jǐn)偟慕鹑跈C(jī)構(gòu)借款利息支出，允許在企業(yè)所得稅前扣除。 3 二、企業(yè)與其他企業(yè)或個(gè)人共用水、電的稅前扣除問題 ? 企業(yè)與其他企業(yè)或個(gè)人共用水、電無法取得水、電發(fā)票的，可以根據(jù)雙方的租賃合同、電力公司和供水公司開具給出租方的原始水、電發(fā)票的復(fù)印件、經(jīng)雙方確認(rèn)的用水、用電量分割單（分割單應(yīng)明細(xì)反映，且合計(jì)數(shù)與發(fā)票金額一致）等憑證，進(jìn)行稅前扣除。 ? 注意： 、電發(fā)票必須是水電部門出具的正規(guī)發(fā)票，不包括繳費(fèi)通知單、繳費(fèi)收據(jù)等。 ? 、電發(fā)票單價(jià)保持一致。 4 三、對(duì)企業(yè)退休人員發(fā)放生活補(bǔ)貼的稅前扣除問題 ? 企業(yè)的退休人員已納入社會(huì)統(tǒng)籌管理，由社會(huì)發(fā)放養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)后，企業(yè)發(fā)放給退休人員的生活補(bǔ)貼或者醫(yī)療補(bǔ)助（醫(yī)療支出大于醫(yī)保負(fù)擔(dān)的部分），以及向退休人員發(fā)放的節(jié)日慰問金等，可納入職工福利費(fèi)，按不超過工資薪金總額 14%的部分，準(zhǔn)予扣除。 5 三、對(duì)企業(yè)退休人員發(fā)放生活補(bǔ)貼的稅前扣除問題 ? 一、 《 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知 》 （國稅函 [2020]3號(hào)）職工福利費(fèi)范圍中沒有列舉退休人員統(tǒng)籌外費(fèi)用。 ? 二、 《 財(cái)政部關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)職工福利費(fèi)財(cái)務(wù)管理的通知 》 （財(cái)企 〔 2020〕 242號(hào)）規(guī)定：離退休人員統(tǒng)籌外費(fèi)用，包括離休人員的醫(yī)療費(fèi)及離退休人員其他統(tǒng)籌外費(fèi)用都屬于福利費(fèi)。 ? 因此，結(jié)合 3號(hào)文件和 242號(hào)文件的規(guī)定，企業(yè)按照財(cái)政部門規(guī)定核算的退休人員統(tǒng)籌外費(fèi)用屬于職工福利費(fèi)，符合 《 企業(yè)所得稅法實(shí)施條例 》 第四十條和 3號(hào)文件規(guī)定的職工福利費(fèi)扣除范圍。 6 ? 《 關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告 》 （國家稅務(wù)總局公告 2020年第 34號(hào)）規(guī)定 ： ? 根據(jù) 《 實(shí)施條例 》 第三十八條規(guī)定，非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分，準(zhǔn)予稅前扣除。企業(yè)在按照合同要求首次支付利息并進(jìn)行稅前扣除時(shí)，應(yīng)提供“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明”，以證明其利息支出的合理性。 ? “金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明”中，應(yīng)包括在簽訂該借款合同當(dāng)時(shí)，本省任何一家金融企業(yè)提供同期同類貸款利率情況。該金融企業(yè)應(yīng)為經(jīng)政府有關(guān)部門批準(zhǔn)成立的可以從事貸款業(yè)務(wù)的企業(yè)，包括銀行、財(cái)務(wù)公司、信托公司等金融機(jī)構(gòu)。“同期同類貸款利率”是指在貸款期限、貸款金額、貸款擔(dān)保以及企業(yè)信譽(yù)等條件基本相同下，金融企業(yè)提供貸款的利率。既可以是金融企業(yè)公布的同期同類平均利率，也可以是金融企業(yè)對(duì)某些企業(yè)提供的實(shí)際貸款 7 四、關(guān)于金融企業(yè)同期同類貸款利率的問題 ? 一、提供資料的時(shí)限：公告規(guī)定企業(yè)在 首次支付利息并進(jìn)行稅前扣除時(shí) 提供 “ 金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明 ” 。按照目前的管理，企業(yè)可在匯算清繳前提供該說明。 ? 二、金融企業(yè)范圍：經(jīng)政府有關(guān)部門批準(zhǔn)成立的可以從事貸款業(yè)務(wù)的企業(yè)，包括銀行、財(cái)務(wù)公司、信托公司等金融機(jī)構(gòu) 。 ? 三、符合條件： 在簽訂該借款合
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