【正文】 中國最大的管理資源中心 第 1 頁 共 24 頁 20xx 年 12 月 20 日 企業(yè)所得稅匯算清繳輔導(dǎo) 主要講以下三個方面的內(nèi)容 : 20xx年度企業(yè)所得稅主要政策變化 新的企業(yè)所得稅納稅申報表變化 稅務(wù)機(jī)關(guān)審批和報備事項重點 第一部分 年度企業(yè)所得稅主要政策變化 一、納稅人的確定 （一） 納稅人的確定 如何掌握“獨立經(jīng)濟(jì)核算”（國稅函 [1998]676 號） 對經(jīng)國家有關(guān)部門批準(zhǔn)成立，獨立開展生產(chǎn)、經(jīng)營活動的企業(yè)或組織，按有關(guān)法律、法規(guī)規(guī)定應(yīng)該實行獨立經(jīng)濟(jì)核算，但未進(jìn)行獨立經(jīng)濟(jì)核算的，雖不同時 具備稅法規(guī)定的獨立經(jīng)濟(jì)核算三個條件，也應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為企業(yè)所得稅納稅義務(wù)人。 異地施工建筑安裝企業(yè)（國稅發(fā) [1995]227 號 ） 關(guān)于建筑安裝企業(yè)所得稅納稅地點問題。所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)開具外經(jīng)證，回原地納稅，沒有外經(jīng)證的，就地納稅。 下列企業(yè)可按規(guī)定申請匯總納稅（ 5 類） 國務(wù)院確定的 120 家大型試點企業(yè)集團(tuán)； 國務(wù)院批準(zhǔn)執(zhí)行試點企業(yè)集團(tuán)政策和匯總納稅政策的企業(yè)集團(tuán)； 《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》及其實施細(xì)則規(guī)定的鐵路運營、民航運輸、郵政、電信企業(yè)和金融保險 企業(yè)（含證券等非銀行金融機(jī)構(gòu)）； 文化體制改革的試點企業(yè)集團(tuán)； 匯總納稅企業(yè)重組改制后具集團(tuán)性質(zhì)的存續(xù)企業(yè)。 非獨立核算分支機(jī)構(gòu)按照《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》及其實施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定，由核算地統(tǒng)一納稅。對核算地發(fā)生爭議的，分情況處理： 總分機(jī)構(gòu)均在一省范圍內(nèi)的，由省級稅務(wù)機(jī)關(guān)明確納稅申報所在地； 總分機(jī)構(gòu)跨省市的，由國家稅務(wù)總局明確納稅申報所在地。 （我省規(guī)定：對跨市州的總分機(jī)構(gòu)，主管地稅機(jī)關(guān)對納稅申報有爭議的，需由市州稅務(wù)機(jī)關(guān)向省局提出申請后，由省局明確納稅申報所 在地。） （二）關(guān)于物流企業(yè)繳納企業(yè)所得稅問題的通知 （國稅函（ 20xx） 270 號 ] 基本條件：物流企業(yè)在同一省、自治區(qū)、直轄市范圍內(nèi)設(shè)立的跨區(qū)域機(jī)構(gòu) (包括場所、網(wǎng)點 )，凡在總部統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)下統(tǒng)一經(jīng)營、統(tǒng)一核算，不設(shè)銀行結(jié)算賬戶、不 中國最大的管理資源中心 第 2 頁 共 24 頁 編制財務(wù)報表和賬簿，并與總部微機(jī)聯(lián)網(wǎng)、實行統(tǒng)一規(guī)范管理的企業(yè)，其企業(yè)所得稅由總部統(tǒng)一繳納，跨區(qū)域機(jī)構(gòu)不就地繳納企業(yè)所得稅。 物流企業(yè)的界定：主是指具備或租用必要的運輸工具和倉儲設(shè)施，至少具有從事運輸 (或運輸代理 )和倉儲兩種以上經(jīng)營范圍，能夠提供運輸、代理、倉儲 、裝卸、加工、整理、配送等一體化服務(wù)，并具有與自身業(yè)務(wù)相適應(yīng)的信息管理系統(tǒng)，經(jīng)工商行政管理部門登記注冊，實行獨立核算、自負(fù)盈虧、獨立承擔(dān)民事責(zé)任的經(jīng)濟(jì)組織。 申請程序：由總部 (總機(jī)構(gòu) )向所在地省級主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請 經(jīng)省級主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn) 通知相關(guān)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)行。 申請時間及申請資料： 時間：申請統(tǒng)一納稅年度的 3 月 31 日以前。 申請資料：納稅的申請報告，總部和跨區(qū)域機(jī)構(gòu)的營業(yè)執(zhí)照、稅務(wù)登記證 (復(fù)印件 )、企業(yè)章程、企業(yè)財務(wù)核算制度、總部與其跨區(qū)域機(jī)構(gòu)的資產(chǎn)關(guān)系證明、總 部上年度會計報表和納稅申報表、跨區(qū)域機(jī)構(gòu)名單及所在地等資料。 二、應(yīng)稅收入的歸并 主要變化有減免或返還的流轉(zhuǎn)稅及補貼收入：有指定用途調(diào)減，沒有指定用途并入應(yīng)稅收入。 指定用途：軟件企業(yè)、出口商品貼息、中國儲備糧管理總公司、中國儲備棉管理總公司、中國糖業(yè)酒類集團(tuán)公司直屬的國家儲備糖庫和中國食品集團(tuán)公司直屬的國家儲備肉庫取得的財政補貼收入在 20xx 年底以前免征企業(yè)所得稅。 從 20xx 年 1月 1日起到 20xx 年 12 月 31日止，對中國儲備糧管理總公司 (以下簡稱中儲糧總公司 )及其直屬糧庫取得的財政補貼收入 免征企業(yè)所得稅；對中國儲備棉管理總公司 (以下簡稱中儲棉總公司 )及其直屬棉庫取得的財政補貼收入免征企業(yè)所得稅；對華商儲備商品管理中心 (以下簡稱華商中心 )取得的財政補貼收入企業(yè)所得稅；對中國糖業(yè)酒類集團(tuán)公司、華商中心直屬的國家儲備糖庫和中國食品集團(tuán)公司直屬的國家儲備肉庫取得的財政補貼收入免征企業(yè)所得稅（財稅 [20xx]105 號）。 三線搬遷企業(yè)返還的增值稅免征企業(yè)所得稅。 對數(shù)控機(jī)床產(chǎn)品先征后返的增值稅稅款專項用于數(shù)控機(jī)床的研究開發(fā)，免征企業(yè)所得稅。 對模具產(chǎn)品先征后返的增值稅免征所得稅。 對鑄鍛件產(chǎn)品先征后 返的增值稅免征所得稅。 對企業(yè)取得的再就業(yè)補貼收入免稅。 三、稅前扣除項目 （一）計稅工資的調(diào)整（重點解讀財稅 [20xx]126 號、國稅發(fā) [20xx]137 號兩個文件及申報表的填列） 中國最大的管理資源中心 第 3 頁 共 24 頁 標(biāo)準(zhǔn)調(diào)整：自 20xx 年 7 月 1日起，將企業(yè)工資支出的稅前扣除限額調(diào)整為人均每月 1600 元。企業(yè)實際發(fā)放的工資額在上述扣除限額以內(nèi)的部分，允許在企業(yè)所得稅稅前據(jù)實扣除；超過上述扣除限額的部分，不得扣除。對企業(yè)在 20xx 年 6 月30 日前發(fā)放的工資仍按政策調(diào)整前的扣除標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行，超過規(guī)定扣除標(biāo)準(zhǔn)的部分，不得結(jié)轉(zhuǎn)到今年后 6個月扣除 。 工資支出的范圍：企業(yè)支付給職工的各種形式的勞動報酬及其他相關(guān)支出，包括獎金、津貼、補貼和其他工資性支出，都應(yīng)計入企業(yè)的工資總額。 工效掛鉤適用范圍：目前執(zhí)行“工效掛鉤辦法”的企業(yè)主要是國有大中型工商企業(yè)，并主要通過個案批復(fù)的方式進(jìn)行控制和管理。為統(tǒng)一規(guī)范對“工效掛鉤辦法”的管理，此次調(diào)整將實行“工效掛鉤辦法”的范圍明確為國有及國有控股企業(yè)及改組改制后的金融保險企業(yè)。這主要考慮到，近年來國有資產(chǎn)管理部門加強了對國有及國有控股企業(yè)工資總額的管理和控制，從已批準(zhǔn)實行“工效掛鉤辦法”的大中型工商企業(yè)的 實際情況來看，按工效掛鉤辦法核定的工資總額與其實際發(fā)放的工資水平基本相當(dāng)。之所以將實行工效掛鉤的企業(yè)范圍擴(kuò)大至改組改制后的金融保險企業(yè)，是因為改組改制后的股份制金融保險企業(yè)管理比較規(guī)范、透明，公司約束力增強，為了支持金融保險企業(yè)的改革組改制，減輕改制后上市公司的稅收負(fù)擔(dān)，有必要允許其實行工效掛鉤扣除辦法。 年度申報問題。國稅函 [20xx]137 號文件規(guī)定：年度申報時，《工資薪金和工會經(jīng)費等三項經(jīng)費明細(xì)表》統(tǒng)一后按計稅工資政策調(diào)整前的計稅工資標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行填報（即 800 元）， 20xx 年 712 月提高稅前 扣除標(biāo)準(zhǔn)后的差額在年度申報表附表五《納稅調(diào)整減少項目明細(xì)表》第 17 項下填報。從 20xx 年起，正常填報。 （二）技術(shù)開發(fā)費的扣除及加計扣除問題（解讀財稅 [20xx]88 號 ） 執(zhí)行范圍的變化：對財務(wù)核算制度健全、實行查賬征稅的內(nèi)外 資企業(yè)、科研機(jī)構(gòu)、大專院校等（原為工業(yè)企業(yè)） 技術(shù)開發(fā)費扣除規(guī)定的變化：研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費，按規(guī)定予以稅前扣除。在按規(guī)定實行 100%扣除基礎(chǔ)上，允許再按當(dāng)年實際發(fā)生額的 50%在企業(yè)所得稅稅前加計扣除。企業(yè)年度實際發(fā)生的技術(shù) 開發(fā)費當(dāng)年不足抵扣的部分，可在以后年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額中結(jié)轉(zhuǎn)抵扣，抵扣的期限最長不得超過五年。（原規(guī)定不得結(jié)轉(zhuǎn)，并取消 10%增長比例） 技術(shù)開發(fā)費的界定：對上述企業(yè)在一個納稅年度實際發(fā)生的下列技術(shù)開發(fā)費項目，包括新產(chǎn)品設(shè)計費，工藝規(guī)程制定費，設(shè)備調(diào)整費，原材料和半成品的試制費，技術(shù)圖書資料費，未納入國家計劃的中間實驗費，研究機(jī)構(gòu)人員的工資，用于研究開發(fā)的儀器、設(shè)備的折舊，委托其他單位和個人進(jìn)行科研試制的費用，與新產(chǎn)品的試制和技術(shù)研究直接相關(guān)的其他費用。（新增了“用于研究開發(fā)的儀器”，對與新 產(chǎn)品的試制和技術(shù)研究相關(guān)的其他費用強調(diào)必須具有“直接性”） 注意： 一是企業(yè)發(fā)生的符合加計扣除條件的技術(shù)開發(fā)費應(yīng)統(tǒng)一在“管理費用”科目中進(jìn)行歸集，不能隨意歸集到“生產(chǎn)成本”、“制造費用”等科目中，否則會發(fā)生重復(fù)扣除的問題和稅務(wù)機(jī)關(guān)不予認(rèn)可的風(fēng)險； 二是內(nèi)資企業(yè)研究機(jī)構(gòu)的人員工資，作為技術(shù)開發(fā)費計入“管理費用”是可以享受加計扣除的，但在年終計算應(yīng)納稅所得額時，仍要按計稅工資予以納稅調(diào)整； 三是今年內(nèi)資企業(yè)在進(jìn)行企業(yè)所得稅年度申報時要填寫新的《企業(yè)所得稅申報 中國最大的管理資源中心 第 4 頁 共 24 頁 表》主表。 (附表不填 ) 年度企業(yè)所得稅主要政策 變化 （三）職工教育經(jīng)費的扣除問題（見財稅 [20xx]88 號） 對企業(yè)當(dāng)年提取并實際使用的職工教育經(jīng)費，在不超過計稅工資總額 %以內(nèi)的部分，可在企業(yè)所得稅前扣除。 需要注意的是，要適用這一規(guī)定必須同時滿足當(dāng)年提取和當(dāng)年使用這兩個條件，如果只提取而未實際投入使用，仍然就只能按計稅工資總額的 %計算扣除。 （四）加速折舊的問題（財稅 [20xx]88 號） 企業(yè)用于研究開發(fā)的儀器和設(shè)備，單位價值在 30 萬元以下的，可一次或分次計入成本費用，在企業(yè)所得稅稅前扣除，其中達(dá)到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的 應(yīng)單獨管理，不再提取折舊。（原規(guī)定 10 萬元以下） 企業(yè)用于研究開發(fā)的儀器和設(shè)備，單位價值在 30 萬元以上的，允許其采取雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法實行加速折舊，具體折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。（原規(guī)定 10 萬元以下） 注意：儀器和設(shè)備是指 20xx 年 1月 1日以后企業(yè)新購進(jìn)的用于研究開發(fā)的儀器和設(shè)備。 (五 )工作量法折舊的問題 根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于固定資產(chǎn)折舊方法有關(guān)問題的批復(fù)》（國稅函〔 20xx〕452 號）的規(guī)定，按照企業(yè)會計制度和相關(guān)會計準(zhǔn)則的規(guī)定，工作量法是根據(jù)實際工作量計提固定資產(chǎn)折舊 額的一種方法，與年限平均法同屬直線折舊法。在會計處理上按工作量法計提固定資產(chǎn)折舊的納稅人，可依照《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》第二十七條的規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)處理。 （六）服裝生產(chǎn)企業(yè)廣告費支出的問題（國稅發(fā) [20xx]107 號） 服裝生產(chǎn)行業(yè)納稅人申報扣除的廣告費支出條件沒有改變，按照《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》規(guī)定，納稅人申報稅前扣除的廣告費支出，仍然必須符合下列條件： 廣告是通過經(jīng)工商部門批準(zhǔn)的專門機(jī)構(gòu)制作的； 已實際支付費用并已取得相應(yīng)發(fā)票； 通過一定的媒體傳播。 特殊行業(yè)確需提高廣告費扣除比例的， 由國家稅務(wù)總局根據(jù)實際情況另行規(guī)定”的規(guī)定，自 20xx 年 1 月 1日起，服裝生產(chǎn)企業(yè)每一納稅年度符合規(guī)定條件的廣告費支出，可在銷售 (營業(yè) )收入 8%的比例內(nèi)據(jù)實扣除，”超過比例部分的廣告費支出可無限期向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)。 （七）支付學(xué)生實行報酬的扣除問題（財稅 [20xx]107 號） 凡與中等職業(yè)學(xué)校和高等院校簽訂三年以上期限合作協(xié)議的企業(yè)，支付給學(xué)生實習(xí)期間的報酬，準(zhǔn)予在計算繳納企業(yè)所得稅稅前扣除。具體征管辦法由國家稅務(wù)總局 中國最大的管理資源中心 第 5 頁 共 24 頁 另行制定。 (八 )廣告費用 廣告費是企業(yè)為銷售商品或提供勞務(wù)而發(fā)生的宣傳、推銷費用。根據(jù)權(quán) 責(zé)發(fā)生制原則，借記“營業(yè)費用”，貸記“銀行存款”等科目。 稅法對廣告費用的稅前扣除進(jìn)行了限制。國稅發(fā)〔 20xx〕 84 號規(guī)