【正文】 流轉(zhuǎn)稅：不考慮對應(yīng)的成本，多數(shù)貫徹納稅資金能力原則 所得稅：考慮對應(yīng)成本，但不考慮相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益是否流入企業(yè) 會計處理：考慮對應(yīng)成本，還要考慮相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益是否流入企業(yè) 20xx 國稅函 875 號關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知 同時滿足 1. 商品銷售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方； 2. 企業(yè)對已售出的商品既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有實施有效控制； 3. 收入的金額能夠可靠地計量； 4. 已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷售方的成本能夠可靠地核算。 注：前期不具有確定性，不允許按照預(yù)計金額確認(rèn) 二、折扣折讓與 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項 （一） 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項 資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項，是指對資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在的情況 提供了新的或進(jìn)一步證據(jù)的事項。 （二）資產(chǎn)負(fù)債表日后 調(diào)整事項 企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項，通常包括下列各項： 資產(chǎn)負(fù)債表日后進(jìn)一步確定了資產(chǎn)負(fù)債表日前購入資產(chǎn)的成本或售出資產(chǎn)的收入。企業(yè)所得稅法規(guī)定不明確的，在沒有明確規(guī)定之前，暫按企業(yè)財務(wù)、會計規(guī)定計算。 20xx 國稅函 148 號關(guān)于做好 20xx 年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的通知 《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處臵資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國稅函“ 20xx” 828 號）第三條規(guī)定，企業(yè)處臵外購資產(chǎn)按購入時的價格確定銷售收入，是指企業(yè)處臵該項資產(chǎn)不是以銷售為目的，而是具有替代職工福利等費(fèi)用支出性質(zhì)，且購買后一般在一個納稅年度內(nèi)處臵。 20xx 國稅函 1278 號關(guān)于中國移動有限公司內(nèi)地子公司業(yè)務(wù)銷售附帶贈送行為征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知 20xx河北關(guān)于企業(yè)若干銷售行為征收增值稅問題的通知 企業(yè)在促銷中，以?買一贈一?等方式組合銷售貨物的，贈品 如果另行開具發(fā)票的，按照不符合條件的折扣折讓處理，確認(rèn)增值稅收入和所得稅收入 內(nèi)控事項 企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立嚴(yán)密的內(nèi)控體系，并有效加以實施，在稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行日常管理和稅務(wù)檢查時，能夠提供相關(guān)的、充分的、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，否則稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)不承認(rèn)買一贈一等各種折扣方 式銷售貨物，有權(quán)按照不符合條件的折扣折讓處理，確認(rèn)增值稅收入和所得稅收入。 結(jié)論： 價外費(fèi)用征收流轉(zhuǎn)稅至少同時滿足三個條件： 收款方向：買受人向出賣人支付，不包括買受人向出賣人索取的折扣或索賠 是否履行：出賣人向買受人實際銷售了貨物，或者實際提供了應(yīng)稅勞務(wù) 價外費(fèi)用應(yīng)當(dāng)與應(yīng)稅收入直接相關(guān) 注：一般 按照收付實現(xiàn)制原則確認(rèn)收入的實現(xiàn)時間 1996國稅發(fā) 155號關(guān)于增值稅若干征管問題的通知 20xx國稅函 416號關(guān)于對福建雪津啤酒有限公司收取經(jīng)營保證金征收增值稅問題的批復(fù) 20xx國稅函 563號關(guān)于從事租賃業(yè)務(wù)取得的 賠償金征收營業(yè)稅問題的批復(fù) 20xx 國稅函 42 號關(guān)于設(shè)計勞務(wù)營業(yè)稅納稅人及納稅地點問題的批復(fù) 注：不一定同時發(fā)生 根本違約 / 部分違約 六、 定金加工失敗 如果尚未開始實質(zhì)性加工，即原材料尚未轉(zhuǎn)換為半成品，則不再返還的定金不涉及增值稅，但需要計算企業(yè)所得稅 注：無法收回發(fā)票的除外 如果已經(jīng)開始實質(zhì)性加工，即原材料已經(jīng)轉(zhuǎn)換為半成品，則不再返還的定金需要計算增值稅。 轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得能否分期 20xx 公告第 19 號關(guān)于企業(yè)取得財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等所得企業(yè)所得稅處理問題的公告 企業(yè)取得財產(chǎn)（包括各類資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等）轉(zhuǎn)讓收入、債務(wù)重組收入、接受捐贈收入、無法償付的應(yīng)付款收入等，不論是以貨幣形式、還是非貨幣形式體現(xiàn)，除另有規(guī)定外，均應(yīng)一次性計入確認(rèn)收入的年度計算繳納企業(yè)所得稅。 20xx 財稅 170 號關(guān)于全國實施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知 20xx財稅 9號關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知 20xx 國稅函 90 號關(guān)于增值稅簡易征收政策有關(guān)管理問題的通知 轉(zhuǎn)讓固 定資產(chǎn)損失，上報稅務(wù)機(jī)關(guān)備案 轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)所得，不需要備案 （二） 報廢固定資產(chǎn) 報廢 —— 沒有延續(xù)使用價值 一律按照 17%計算征收增值稅，同時允許開具增值稅專用發(fā)票 注：不考慮購買時間，不考慮是否曾經(jīng)申報抵扣 提前報廢的，須經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批 屆滿報廢的，報送稅務(wù)機(jī)關(guān)備案 三、動產(chǎn)的債務(wù)重組 （一）債務(wù)重組（ 評估） 動產(chǎn)（非商品）的轉(zhuǎn)讓、抵債、對外股權(quán)投資，是否需要評估具有選擇性 如果存在第三方評估報告、并且雙方認(rèn)可，則以評估價作為基數(shù)，計算相應(yīng)的增值稅 。 中華人民共和國物權(quán)法 第二十四條 船舶、航空器和機(jī)動車等物權(quán)的設(shè)立、變更、轉(zhuǎn)讓和消滅，未經(jīng)登記，不得對抗善意第三人。 20xx財稅 16號關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知三（二十） 單位和個人銷售或轉(zhuǎn)讓其購臵的不動產(chǎn)或受讓的土地使用權(quán)，以全部收入減去不動產(chǎn)或土地使用權(quán)的購臵或受讓原價后的余額為營業(yè)額。有特殊情況的，人民法院可以延長訴訟時效期間。 20xx 財稅 57 關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知 四、企業(yè)除貸款類債權(quán)外的應(yīng)收、預(yù)付賬款符合下列條件之一的，減除可收回金額后確認(rèn)的無法收回的應(yīng)收、預(yù)付款項，可以作為壞賬損失在計算應(yīng)納稅所得額時扣除： （一）債務(wù)人依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散、被撤銷，或者被依法注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照，其清算財產(chǎn)不足清償?shù)模? （二）債務(wù)人死亡，或者依法被宣告失蹤、死亡，其財產(chǎn)或者遺產(chǎn)不足清償?shù)模? （三）債務(wù)人逾期 3 年以上未清償，且有確鑿證據(jù)證明已無力清償債務(wù)的； （四）與債務(wù)人達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議或法院批準(zhǔn)破產(chǎn)重整計劃后，無法追償?shù)模? 尚未執(zhí)行新準(zhǔn)則 ， 對于確實無法支付的款項，會計處理要求在資本公積科目核算，但需要通過附表三進(jìn)行納稅調(diào)整增加處理，同時一次性的計算印花稅 1994 國稅發(fā) 25號關(guān)于資金賬簿印花稅問題的通知 第七部分 工資薪酬的兩個所得稅 一、 計稅人數(shù) 1994 國稅發(fā) 89號征收個人所得稅若干問題 的規(guī)定 工資、薪金所得是屬于非獨立個人勞務(wù)活動，即在機(jī)關(guān)、團(tuán)體、學(xué)校、部隊、企事業(yè)單位及其他組織中任職、受雇而得到的報酬；勞務(wù)報酬所得則是個人獨立從事各種技藝、提供各項勞務(wù)取得的報酬。 第十條 建立勞動關(guān)系，應(yīng)當(dāng)訂立書面勞動合同。用人單位支付勞動者的工資不得低于當(dāng)?shù)刈畹凸べY標(biāo)準(zhǔn)。 20xx新疆關(guān)于明確勞務(wù)派遣企業(yè)營業(yè)稅納稅地點問題的通知 勞務(wù)派遣所得稅待遇 20xx財 稅 69號關(guān)于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問題的通知 7 從業(yè)人數(shù)，是指與企業(yè)建立勞動關(guān)系的職工人數(shù)和企業(yè)接受的勞務(wù)派遣用工人數(shù)之和 勞務(wù)派遣人員也屬于計稅人數(shù)，發(fā)放的工資也可以作為計算福利費(fèi) \教育經(jīng)費(fèi)等稅前扣除限額的基數(shù) 20xx 年度蘇州企業(yè)所得稅匯算清繳業(yè)務(wù)問題解答 三、 辭退補(bǔ)償 20xx 國稅函 918 號關(guān)于企業(yè)支付給職工的一次性補(bǔ)償金在企業(yè)所得稅稅前扣除問題的批復(fù) 企業(yè)支付給解除勞動合同職工的一次性補(bǔ)償支出（包括買斷工齡支出）等，屬于 ?與取得應(yīng)納稅收入有關(guān)的所有必要和正常的支出?， 原則上可以在企業(yè)所 得稅稅前扣除。 勞動者月工資高于用人單位所在直轄市、設(shè)區(qū)的市級人民政府公布的本地區(qū)上年度職工月平均工資三倍的，向其支付經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償?shù)臉?biāo)準(zhǔn)按職工月平均工資三倍的數(shù)額支付，向其支付經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償?shù)哪晗拮罡卟怀^十二年。（不適用） 20xx國稅函 526 號關(guān)于離退休人員再任職界定問題的批復(fù) ?退休人員再任職?，應(yīng)同時符合下列條件： 受雇人員與用人單位簽訂一年以上（含一年）勞動合同（協(xié)議），存在長期或連續(xù)的雇用 與被雇用關(guān)系； 受雇人員因事假、病假、休假等原因不能正常出勤時，仍享受固定或基本工資收入； 受雇人員的職務(wù)晉升、職稱評定等工作由用人單位負(fù)責(zé)組織。 由于勞動法的效力高于企業(yè)所得稅法實施條例，因此工資的?現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式?應(yīng)當(dāng)限定在貨幣形式，不包括實物工資（福利費(fèi)支出） 20xx國稅函 3號關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知 《實施條例》第三十四條所稱的?合理工資薪金?，是指企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實際發(fā)放給員工的工資薪金。 1996國稅函 399 號關(guān)于高寒邊境地區(qū)津貼征收個人所得稅問題的批復(fù) 注：國務(wù)院批準(zhǔn)發(fā)放不一定免征個人所得稅 1996 財稅 91號關(guān)于西藏特殊津貼免征個人所得稅的批復(fù) 六、 誤餐補(bǔ)助和差旅費(fèi) 1994 國稅發(fā) 89號征收個人所得稅若干問題的規(guī)定 1995 財稅 82號關(guān)于誤餐補(bǔ)助范圍確定問題的通知 ? 誤餐補(bǔ)助 企業(yè)所得稅 個人所得稅 ? 真實合理 管理費(fèi) 免稅 ? 虛擬 福利費(fèi) 應(yīng)稅 ? 差旅費(fèi) ? 真實合理 管理費(fèi) 免稅 ? 虛擬 福利費(fèi) 應(yīng)稅 差旅費(fèi)的合理性 20xx中央國家機(jī)關(guān)和事業(yè)單位差旅費(fèi)管理辦法 第四條 城市間交通費(fèi)和住宿費(fèi)在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)憑據(jù)報銷，伙食補(bǔ)助費(fèi)和公雜費(fèi)實行定額包干。 注：金額確定 20xx國稅發(fā) 52號關(guān)于劇本使用費(fèi)征收個人所得稅問題的通知 十二、 貨幣性的通訊補(bǔ)貼 可以將其分解為公務(wù)和非公務(wù) （管理費(fèi)用或銷售費(fèi)用 — 福利費(fèi)） 優(yōu)先采用各地稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的比例或金額 退而求其次，按照不同的工作崗位和級別，同時規(guī)定分類的比例和限額，類似于業(yè)務(wù)招待費(fèi)的計算，建議書面報主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案 20xx 浙江關(guān)于個人取得通訊費(fèi)補(bǔ)貼收入征收個人所得稅問題的通知 500 或 300 20xx安徽關(guān)于明確個人所得稅若干政策問題的通知 100 20xx河北關(guān)于個人所得稅若干業(yè)務(wù)問題的通知 30% 20xx 北京關(guān)于對公司員工報銷手機(jī)費(fèi)征收個入所得稅問題的批 復(fù) 十三、 貨幣性的住房補(bǔ)貼 財政部列舉為工資 稅務(wù)總局列舉為福利費(fèi) 1997 財稅 144 號關(guān)于住房公積金醫(yī)療保險金養(yǎng)老保險金征收個人所 得稅問題的通知 ： 企業(yè)以現(xiàn)金形式發(fā)給個人的住房補(bǔ)貼、醫(yī)療補(bǔ)助費(fèi)，應(yīng)全額計入領(lǐng)取人的當(dāng)期工資、薪金收入計征個人所得稅。 注：對應(yīng)生育保險或福利費(fèi) 20xx中華人 民共和國社會保險法 第五十五條 生育醫(yī)療費(fèi)用包括下列各項： （一）生育的醫(yī)療費(fèi)用； （二）計劃生育的醫(yī)療費(fèi)用； 第五十六條 職工有下列情形之一的，可以按照國家規(guī)定享受生育津貼： （一）女職工生育享受產(chǎn)假； （二）享受計劃生育手術(shù)休假； 生育津貼按照職工所在用人單位上年度職工月平均工資計發(fā)。 注：交通意外事故險一般情況下不得申報扣除，但伴隨著交通費(fèi)一并支付的附加責(zé)任險允許申報扣除 20xx 財企 61 號關(guān)于企業(yè)為職工購買保險有關(guān)財務(wù)處理問題的通知 ： 職工向商業(yè)保險公司購買財產(chǎn)保險、人身保險等商業(yè)保險，屬于個人投資行為，其所需資金一律由職工個人負(fù)擔(dān)，不得由企業(yè)報銷。 前款所稱歷史成本，是指企業(yè)取得該項資產(chǎn)時實際發(fā)生的支出。 注：沒有最低金額限制 固定資產(chǎn)最低金額 20xx財會 7 號工會會計制度 一般設(shè)備單位價值在 500 元以上，專用設(shè)備單位價值在 800 元以上，為固定資產(chǎn)。 四、不動產(chǎn)及不動產(chǎn)在建工程 增值稅暫行條例實施細(xì)則第二十三條 不動產(chǎn)是指不能移動或者移動后會引起性質(zhì)、形 狀改變的財產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物和其他土地附著物。 六、 自行建造 的計稅價值調(diào)整 企業(yè)所得稅法實施條例第五十八條 固定資產(chǎn)按照以下方法確定計稅基礎(chǔ)： （二）自行建造的固定資產(chǎn)，以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出為計稅基礎(chǔ)； 企業(yè)財務(wù)通則第二十六條第四款 企業(yè)在建工程項目交付使用后，應(yīng) 當(dāng)在一個年度內(nèi)辦理竣工決算。 注：逾期辦 理竣工決算的，造成少繳或推遲繳納稅款的，稅務(wù)機(jī) 關(guān)有權(quán)要求進(jìn)行追溯調(diào)整 有條