【正文】 公眾公司則服從SEC的規(guī)章制度中要求列示的特定行項目財務(wù)報表和上一年的比較只要求提供一年的財務(wù)報表比較數(shù)據(jù)。當(dāng)期財務(wù)報表的列報，至少應(yīng)當(dāng)提供所有列報項目上一可比會計期間的比較數(shù)據(jù)，以及與理解當(dāng)期財務(wù)報表相關(guān)的說明，但其他會計準則另有規(guī)定的除外沒有專門要求比較數(shù)據(jù)的列報。通常在財務(wù)報表列報中至少提供一年的比較數(shù)據(jù)信息。上市的公眾公司則服從SEC的規(guī)章制度。通常要求財務(wù)報表列報中提供兩年的財務(wù)比較數(shù)據(jù)，包括損益表、權(quán)益表及現(xiàn)金流量表全面收入報告無明確的相關(guān)規(guī)定，可以作為一個獨立的財務(wù)報表或在所有者權(quán)益變動中列示同IFRS，可以作為一個獨立的財務(wù)報表或在所有者權(quán)益變動中列示。此外，還可以在損益表中列示。但較少見。準則遵循的例外無相關(guān)規(guī)定遵循某項準則或解釋公告的要求將導(dǎo)致誤導(dǎo)從而與財務(wù)報表的目標相矛盾的情況，US GAAP未直接提及，但在通用審計準則（GAAS）第203條中推斷：由遵循準則會導(dǎo)致財務(wù)報表混淆時，可允許越過準則重新融資情況下的負債分類當(dāng)重新融資在資產(chǎn)負債表日前已完成，則列入非流動性負債當(dāng)重新融資在發(fā)布財務(wù)報表日前已完成，則列入非流動性負債違反了長期負債（借款）協(xié)議的負債分類 企業(yè)在資產(chǎn)負債表日或之前違反了長期負債借款協(xié)議，導(dǎo)致貸款人可隨時要求清償?shù)呢搨?，?yīng)當(dāng)歸類為流動負債貸款人在資產(chǎn)負債表日或之前同意提供在資產(chǎn)負債表日后一年以上的寬限期，企業(yè)能夠在此期限內(nèi)改正違約行為，且貸款人不能要求隨時清償，該項負債應(yīng)當(dāng)歸類為非流動負債其他長期負債存在類似情況的，比照上述第一款和第二款處理債權(quán)人在財務(wù)報表發(fā)布日之前同意提供一年 (或一個營業(yè)周期) 以上的寬限期，企業(yè)能夠在此期限內(nèi)改正違約行為，且貸款人不能要求隨時清償時，該項負債應(yīng)當(dāng)歸類為非流動負債 中期財務(wù)報告表15 企業(yè)會計準則第29號—中期財務(wù)報告的差異比較項目中國企業(yè)會計準則美國財務(wù)會計準則中期財務(wù)報告內(nèi)容需提供一套完整的會計報表,包含資產(chǎn)負債表、利潤表和現(xiàn)金流量表和附注。會計報表包含資產(chǎn)負債表、利潤表和現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)是完整報表，其格式和內(nèi)容應(yīng)當(dāng)與上年度會計報表一致只要求企業(yè)提供有限的財務(wù)資料，中期會計報表項目可詳可略，報表附注可以簡化，認為資料的及時性可以彌補資料細節(jié)的不足。鑒于詳細披露信息需承擔(dān)更多的成本，美國上市公司通常只提供最低限度的中期財務(wù)報告比較中期財務(wù)報告的要求在中報中，企業(yè)應(yīng)當(dāng)提供以下比較會計報表：本中期末的資產(chǎn)負債表和上年末的資產(chǎn)負債表；本中期的利潤表、年初至本中期末的利潤表以及上年可比期間的利潤表；年初至本中期末的現(xiàn)金流量表和上年初至可比本中期末的現(xiàn)金流量表 對提供比較中期會計報表的要求包括：本中期末和上年末的資產(chǎn)負債表，本中期及本年初至今和上年可比期間的收益表，本中期及本年初至今和上年可比期間的現(xiàn)金流量表如果管理當(dāng)局認為提供上一會計年度可比期間末的資產(chǎn)負債表有助于理解企業(yè)財務(wù)狀況的季節(jié)性波動，則可以提供這樣的資產(chǎn)負債表；同時，可以提供離本中期末最近的幾個月的利潤表和現(xiàn)金流量表關(guān)于對中期會計政策變更披露的要求 企業(yè)在中期如果發(fā)生了會計政策變更，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準則第28號—會計政策、會計估計變更和差錯更正》的規(guī)定處理，并在會計報表附注中作相應(yīng)披露：會計政策變更的內(nèi)容和理由；會計政策變更的影響數(shù)；累積影響數(shù)不能合理確定的應(yīng)說明理由如果會計政策的變更發(fā)生在企業(yè)會計年度的第一個中期內(nèi)，則該變更的累積影響應(yīng)包括在第一個中報的凈收益中；如果會計政策的變更發(fā)生在企業(yè)會計年度的第一個中期以外的期間，應(yīng)將變更會計年度由變更之前的中報改用新的會計準則加以重報，當(dāng)不能確定會計政策變更的累積影響數(shù)，也不能計算模擬金額時，可以忽略累積影響數(shù)和模擬金額，但應(yīng)在會計報表附注中披露采用新會計政策對各中期以及年初至今報表的每股凈收益的影響數(shù)，并同時說明忽略累積影響數(shù)和模擬信息的理由 關(guān)聯(lián)方披露表16 企業(yè)會計準則第36號—關(guān)聯(lián)方披露的差異比較項目中國企業(yè)會計準則美國財務(wù)會計準則關(guān)聯(lián)方認定一方控制、共同控制另一方或?qū)α硪环绞┘又卮笥绊懸约皟煞交騼煞揭陨贤芤环娇刂?、共同控制或重大影響的，?gòu)成關(guān)聯(lián)方。僅與企業(yè)存在下列關(guān)系的各方，不構(gòu)成企業(yè)的關(guān)聯(lián)方：（1）與該企業(yè)發(fā)生日常往來的資金提供者、公用事業(yè)部門、政府部門和機構(gòu)（2）與該企業(yè)發(fā)生大量交易而存在經(jīng)濟依存關(guān)系的單個客戶、供應(yīng)商、特許商、經(jīng)銷商或代理商（3）與該企業(yè)共同控制合營企業(yè)的合營者直接或間接通過一個或一個以上的中介控制或被控制或被一個企業(yè)共同控制的一方。構(gòu)成關(guān)聯(lián)企業(yè)。關(guān)聯(lián)企業(yè)，對該企業(yè)的投資采用權(quán)益法的實體，員工利益的信托者，企業(yè)的主要所有者，管理層，企業(yè)的主要所有者和管理層的直接家庭成員，一方能夠控制或顯著影響另一方的管理和經(jīng)營政策，以至于交易的一方無法完全追求其單獨利益；反之的另一方。均成為關(guān)聯(lián)方關(guān)聯(lián)方的例子包括：（1）母公司和其子公司之間（2）同一個母公司的下屬子公司之間（3）企業(yè)和職工利益的信托基金之間（4）企業(yè)與其主要所有者、管理者或其直接家庭成員之間（5）關(guān)聯(lián)企業(yè)之間關(guān)聯(lián)方交易的類型通常包括下列各項：（1）購買或銷售商品（2）購買或銷售商品以外的其他資產(chǎn)（3）提供或接受勞務(wù)（4）擔(dān)保（5）提供資金（貸款或股權(quán)投資）（6）租賃（7）代理（8）研究與開發(fā)項目的轉(zhuǎn)移（9）許可協(xié)議（10）代表企業(yè)或由企業(yè)代表另一方進行債務(wù)結(jié)算（11）關(guān)鍵管理人員薪酬 通常類型有：（1）銷售、購貨、產(chǎn)地產(chǎn)和私人財產(chǎn)的轉(zhuǎn)移（2）接受或提供服務(wù)，如會計、管理、工程和法律服務(wù)（3）通過租賃或其它方式使用財產(chǎn)和設(shè)備（4）借款、貸款（5）保證（6）為另一方利益維持補償性銀行存款余額（7）為分配共同成本而產(chǎn)生的公司間賬單（8）填報合并納稅申報表（9）其它免費接受或提供關(guān)聯(lián)方的服務(wù)，盡管它們可能在會計上沒有記錄關(guān)聯(lián)方交易披露企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露所有關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的相關(guān)信息。但不含包括在合并范圍內(nèi)各企業(yè)之間的交易與關(guān)聯(lián)方發(fā)生關(guān)聯(lián)方交易的，應(yīng)當(dāng)在附注中披露該關(guān)聯(lián)方關(guān)系的性質(zhì)、交易類型及交易要素。交易要素至少應(yīng)當(dāng)包括：（1）交易的金額（2）未結(jié)算項目的金額、條款和條件，以及有關(guān)提供或取得擔(dān)保的信息（3）未結(jié)算應(yīng)收項目的壞賬準備金額。（4）定價政策企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露重大的關(guān)聯(lián)方交易。但不含包括在合并范圍內(nèi)各企業(yè)之間的交易披露范圍應(yīng)當(dāng)包括：（1）所涉及關(guān)系的性質(zhì)（2）交易的描述以及理解其對財務(wù)報表產(chǎn)生影響的重要信息（3）列示收益表的每一個期間內(nèi)交易的金額，以及相對于以前期間的變動所帶來的影響（4）列示資產(chǎn)負債表日的應(yīng)收/應(yīng)付關(guān)聯(lián)方的金額。及清算的條款和方式（5）即便做出了關(guān)聯(lián)方交易聲明，也不能被認定為公平交易，除非該聲明有事實可以支持（6）兩方或兩方以上同受一方控制，致使被控制方的經(jīng)營成果或財務(wù)狀況不能反映其自主經(jīng)營的結(jié)果，即便這些企業(yè)沒有發(fā)生交易，也應(yīng)披露這種控制關(guān)系的性質(zhì)13