【正文】 價(jià)值扣除預(yù)計(jì)凈殘值后的余額以及尚可使用壽命重新計(jì)算確定折舊率和折舊額；如果固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用壽命發(fā)生變更，企業(yè)應(yīng)當(dāng)相應(yīng)改變固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用壽命，并按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正》的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。 3．如果固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值沒(méi)有發(fā)生變更，企業(yè)仍應(yīng)按照固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值扣除預(yù)計(jì)凈殘值后的余額以及尚可使用壽命重新計(jì)算確定折舊率和折舊額；如果固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值發(fā)生變更，則企業(yè)應(yīng)當(dāng)相應(yīng)改變固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值，并按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正》的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。 例18：N股份有限公司為一家生產(chǎn)性企業(yè)，有關(guān)業(yè)務(wù)資料如下： （1）20I年12月23日，N股份有限公司購(gòu)置了一臺(tái)不需安裝的設(shè)備，價(jià)值為13000000元（含增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額），款項(xiàng)以銀行存款支付。 （2）在考慮相關(guān)因素的基礎(chǔ)上，公司預(yù)計(jì)該設(shè)備的使用壽命為8年，預(yù)計(jì)凈殘值為650000元，采用年限平均法計(jì)提折舊。 （3）205年12月31日，公司在進(jìn)行檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)，該設(shè)備有可能發(fā)生減值，現(xiàn)時(shí)的銷(xiāo)售凈價(jià)為2040000元，未來(lái)4年內(nèi)持續(xù)使用以及使用壽命結(jié)束時(shí)的處置中形成的現(xiàn)金流量現(xiàn)值為2808000元。 （4）207年12月31日，公司在進(jìn)行檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)，以前期間據(jù)以計(jì)提固定資產(chǎn)減值的各種因素發(fā)生變化，對(duì)公司產(chǎn)生有利影響，目前市場(chǎng)上該類(lèi)設(shè)備的銷(xiāo)售凈價(jià)為4800000元，未來(lái)2年內(nèi)持續(xù)使用以及使用壽命結(jié)束時(shí)的處置中形成的現(xiàn)金流量現(xiàn)值為5600000元。 （5）假設(shè)整個(gè)過(guò)程不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)；該設(shè)備在205年12月31日以前沒(méi)有計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備；該設(shè)備一直采用年限平均法計(jì)提折舊；預(yù)計(jì)凈殘值始終為650000元；預(yù)計(jì)使用壽命沒(méi)有發(fā)生變更；為簡(jiǎn)化計(jì)算過(guò)程，本例假定該公司按年度計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。 根據(jù)例18所給資料，分析如下： （1）202年1月1日至205年12月31日，公司每年計(jì)提的折舊金額分別為1543750［（13000000—650000）／8]元，累計(jì)折舊金額為6175000（15437504）元。 （2）205年12月31日，在不考慮計(jì)提減值準(zhǔn)備因素情況下計(jì)算確定的固定資產(chǎn)賬面凈值為6825000（l3000000－6175000）元；銷(xiāo)售凈價(jià)為2040000元，預(yù)期從該資產(chǎn)的持續(xù)使用和使用壽命結(jié)束時(shí)的處置中形成的現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為2808000元，所以可收回金額為2808000元。因此，該公司應(yīng)計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金額為4017000（6825000－2808000）元。 （3）206年、207年兩年間，公司每年計(jì)提的折舊金額分別為539500［（2808000—650000）／4]元。 （4）207年12月31日，在沒(méi)有轉(zhuǎn)回已確認(rèn)的固定資產(chǎn)減值損失情況下的固定資產(chǎn)賬面凈額為1729000（2808000－5395002）元；銷(xiāo)售凈價(jià)為4800000元，預(yù)期從該資產(chǎn)的持續(xù)使用和使用壽命結(jié)束時(shí)的處置中形成的現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為5600000元，所以可收回金額為5600000元。因此，該公司應(yīng)相應(yīng)轉(zhuǎn)回已確認(rèn)的部分固定資產(chǎn)減值損失。 （5）207年12月31R，在不考慮計(jì)提減值準(zhǔn)備因素情況下計(jì)算確定的固定資產(chǎn)賬面凈值為3737500（300000015437506）元，低于其可收回金額5600000元，所以，該公司不能按照可收回金額5600000元與沒(méi)有轉(zhuǎn)回已確認(rèn)的固定資產(chǎn)減值損失情況下的固定資產(chǎn)賬面凈額1729000元之間的差額3871000（5600000—1729000）元予以轉(zhuǎn)回，而應(yīng)按照在不考慮計(jì)提減值準(zhǔn)備因素情況下計(jì)算確定的固定資產(chǎn)賬面凈值3737500元與沒(méi)有轉(zhuǎn)回已確認(rèn)的固定資產(chǎn)減值損失情況下的固定資產(chǎn)賬面凈額1729000元之間的差額2008500（3737500－1729000）元予以轉(zhuǎn)回，同時(shí)，將原已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備4017000元與轉(zhuǎn)回的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備2008500元之間的差額2008500（4017000—2008500）元沖銷(xiāo)，并增加已計(jì)提的固定資產(chǎn)累計(jì)折舊。 （6）在轉(zhuǎn)回已確認(rèn)的部分固定資產(chǎn)減值損失后，208年、209年兩年間，公司每年應(yīng)計(jì)提的折舊金額分別為1543750[（3737500—650000）/2]元。 （7）209年12月31日，該固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值為預(yù)計(jì)凈殘值650000元。 該設(shè)備的賬面價(jià)值變化如表3所示： 根據(jù)表3的計(jì)算結(jié)果，N股份有限公司的賬務(wù)處理如下： （l）20I年12月23日，取得固定資產(chǎn) 借：固定資產(chǎn) 13000000 貸：銀行存款 13000000 （2）202年12月31日、203年12月31日、204年 表3　日期 內(nèi)容 金額 202年1月1日 固定資產(chǎn)原價(jià) 13000000 202年 計(jì)提折舊 1543750［（13000000—650000）／8］ 202年12月31日 賬面價(jià)值 11456250 203年 計(jì)提折舊 1543750 203年12月31日 賬面價(jià)值 9912500 204年 計(jì)提折舊 1543750 205年 計(jì)提折舊 1543750 205年12月31日 確認(rèn)減值前的賬面價(jià)值 6825000 205年 確認(rèn)減值 4017000（6825000—2808000） 205年12月31日 確認(rèn)減值后的賬面價(jià)值 2808000 206年 計(jì)提折舊 539500（2808000—650000）／4 207年 計(jì)提折舊 539500 207年12月31日 減值轉(zhuǎn)回前的賬面價(jià)值 1729000 207年 轉(zhuǎn)回減值 2008500[（1300000015437506）1729000] 沖銷(xiāo)減值 2008500（4017000—2008500） 增加累計(jì)折舊 2008500（4017000—2008500） 27年12月31日 減值轉(zhuǎn)回后的賬面價(jià)值 3737500（l300000015437506） 208年 計(jì)提折舊 1543750（3737500—650000）／2 209年 計(jì)提折舊 1543750 209年12月31日 賬面價(jià)值 650000 12月31日，分別計(jì)提固定資產(chǎn)折舊 借：制造費(fèi)用 1543750 貸：累計(jì)折舊 1543750 （3）205年12月31日，計(jì)提固定資產(chǎn)折舊和固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 借：制造費(fèi)用 1543750 貸：累計(jì)折舊 1543750 借：營(yíng)業(yè)外支出——計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 4017000 貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 4017000 （4）206年12月31日，計(jì)提固定資產(chǎn)折舊 借：制造費(fèi)用 539500 貸：累計(jì)折舊 539500 （5）207年12月31日，計(jì)提固定資產(chǎn)折舊并轉(zhuǎn)回固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 借：制造費(fèi)用 539500 貸：累計(jì)折舊 539500 借：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 4017000 貸：營(yíng)業(yè)外支出——計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 2008500 累計(jì)折舊 2008500 （6）208年12月31日，計(jì)提固定資產(chǎn)折舊 借：制造費(fèi)用 1543750 貸：累計(jì)折舊 1543750 （7）209年12月31日，計(jì)提固定資產(chǎn)折舊 借：制造費(fèi)用 1543750 貸：累計(jì)折舊 1543750九、關(guān)于處置本準(zhǔn)則第31條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生固定資產(chǎn)出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢或毀損時(shí)，應(yīng)當(dāng)將處置收入扣除其賬面價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)后的差額計(jì)入當(dāng)期損益。 企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，對(duì)那些不適用或不需用的固定資產(chǎn)，可以通過(guò)對(duì)外出售的方式進(jìn)行處置；對(duì)那些由于使用而不斷磨損直到最終報(bào)廢，或由于技術(shù)進(jìn)步等原因發(fā)生提前報(bào)廢，或由于遭受自然災(zāi)害等非正常損失發(fā)生毀損的固定資產(chǎn)應(yīng)及時(shí)進(jìn)行清理。此外，企業(yè)因其他原因，如對(duì)外投資、債務(wù)重組、非貨幣性交易等而減少的固定資產(chǎn)，也屬于固定資產(chǎn)的處置。固定資產(chǎn)處置一般通過(guò)“固定資產(chǎn)清理”科目進(jìn)行核算。 （一）出售、報(bào)廢和毀損的固定資產(chǎn) 一般來(lái)說(shuō)，企業(yè)出售、報(bào)廢或毀損的固定資產(chǎn)，其會(huì)計(jì)核算一般經(jīng)過(guò)以下幾個(gè)步驟： 第一，固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理。出售、報(bào)廢或毀損的固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理時(shí)，按固定資產(chǎn)凈額，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，按已提折舊，借記“累計(jì)折舊”科目，按已計(jì)提的減值準(zhǔn)備，借記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備’科目，按固定資產(chǎn)原價(jià)，貸記“固定資產(chǎn)”科目。 第二，發(fā)生的清理費(fèi)用。固定資產(chǎn)清理過(guò)程中發(fā)生的費(fèi)用以及應(yīng)交的稅金，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)交稅金”等科目。 第三，出售收入和殘料等的處理。企業(yè)收回出售固定資產(chǎn)的價(jià)款、殘料價(jià)值和變價(jià)收入等，應(yīng)沖減清理支出。按實(shí)際收到的出售價(jià)款以及殘料變價(jià)收入等，借記“銀行存款”、“原材料”等科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目。 第四，保險(xiǎn)賠償?shù)奶幚?。企業(yè)計(jì)算或收到的應(yīng)由保險(xiǎn)公司或過(guò)失人賠償?shù)膿p失時(shí)，應(yīng)沖減清理支出，借記“其他應(yīng)收款”、“銀行存款”等科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目。 第五，清理凈損益的處理。固定資產(chǎn)清理后的凈收益，屬于籌建期間的，沖減長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”科目；屬于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間的，計(jì)入當(dāng)期損益，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記“營(yíng)業(yè)外收入——處置固定資產(chǎn)凈收益”科目。固定資產(chǎn)清理后的凈損失，屬于籌建期間的，計(jì)入長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，借記“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目；屬于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間由于自然災(zāi)害等非正常原因造成的損失，借記“營(yíng)業(yè)外支出——非常損失”科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目；屬于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間正常的處理?yè)p失，借記“營(yíng)業(yè)外支出——處置固定資產(chǎn)凈損失”科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目。 例19：甲公司有一臺(tái)設(shè)備，因使用期滿(mǎn)經(jīng)批準(zhǔn)報(bào)廢。該設(shè)備原價(jià)為186400元，累計(jì)已提折舊177080元，已計(jì)提減值準(zhǔn)備為2300元。在清理過(guò)程中，以銀行存款支付清理費(fèi)用4000元，殘料變賣(mài)收入為5400元，支付的相關(guān)稅金為270元。賬務(wù)處理如下： （1）固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理 借：固定資產(chǎn)清理 7020 累計(jì)折舊 177080 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 2300 貸：固定資產(chǎn) 186400 （2）發(fā)生清理費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi) 借：固定資產(chǎn)清理 4270 貸：銀行存款 4000 應(yīng)交稅金 270 （3）收到殘料變價(jià)收入 借：銀行存款 5400 貸：固定資產(chǎn)清理 5400 （4）結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)凈損益 借：營(yíng)業(yè)外支出——處置固定資產(chǎn)凈損失 5890 貸：固定資產(chǎn)清理 5890 （二）投資轉(zhuǎn)出固定資產(chǎn) 投資轉(zhuǎn)出固定資產(chǎn)，屬于以放棄非貨幣性資產(chǎn)而取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——投資》的規(guī)定，其初始投資成本應(yīng)按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——非貨幣性交易》的規(guī)定確定。 （三）以固定資產(chǎn)清償債務(wù)或者以非貨幣性交易換出的固定資產(chǎn) 以固定資產(chǎn)清償債務(wù)，企業(yè)應(yīng)遵循《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——債務(wù)重組》的規(guī)定處理；以非貨幣性交易換出的固定資產(chǎn)，屬于非貨幣性交易，企業(yè)應(yīng)遵循《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——非貨幣性交易》的規(guī)定處理。 （四）捐贈(zèng)轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn) 對(duì)外捐贈(zèng)轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)，應(yīng)按固定資產(chǎn)凈額，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，按該項(xiàng)固定資產(chǎn)已提的折舊，借記“累計(jì)折舊”科目，按該項(xiàng)固定資產(chǎn)已計(jì)提的減值準(zhǔn)備，借記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目；按該項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面原價(jià)，貸記“固定資產(chǎn)”科目。按捐贈(zèng)轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)交稅金”等科目。按“固定資產(chǎn)清理”科目的余額，借記“營(yíng)業(yè)外支出——捐贈(zèng)支出”科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目。 （五）盤(pán)虧的固定資產(chǎn) 盤(pán)虧的固定資產(chǎn)，按固定資產(chǎn)凈額，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢”科目，按已提折舊，借記“累計(jì)折舊”科目，按該項(xiàng)固定資產(chǎn)已計(jì)提的減值準(zhǔn)備，借記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目；按固定資產(chǎn)原價(jià)，貸記“固定資產(chǎn)”科目。 （六）售后租回固定資產(chǎn) 售后租回交易是一種特殊形式的租賃，是指賣(mài)主（即資產(chǎn)的所有者）將資產(chǎn)出售后，又將該資產(chǎn)從買(mǎi)主（即資產(chǎn)的新所有者）租回。售后租回按租賃的類(lèi)型可分為融資租賃和經(jīng)營(yíng)租賃兩種形式。本準(zhǔn)則規(guī)定，售后租回固定資產(chǎn)，其會(huì)計(jì)處理應(yīng)按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——租賃》的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行。十、關(guān)于披露固定資產(chǎn)是企業(yè)重要的勞動(dòng)手段，代表著企業(yè)的生產(chǎn)能力，其核算是否正確，不僅會(huì)影響到企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表所反映信息的質(zhì)量，而且還會(huì)影響到企業(yè)利潤(rùn)表所反映信息的質(zhì)量，進(jìn)而影響到會(huì)計(jì)信息使用者作出恰當(dāng)?shù)慕?jīng)濟(jì)決策。因此，固定資產(chǎn)披露不僅需要關(guān)注其所反映的企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，還要關(guān)注其所影響的經(jīng)營(yíng)成果?；跁?huì)計(jì)核算的相關(guān)性原則、重要性原則以及成本效益原則，本準(zhǔn)則第33條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露下列與固定資產(chǎn)有關(guān)的信息： 1．固定資產(chǎn)的標(biāo)準(zhǔn)、分類(lèi)、計(jì)價(jià)方法和折舊方法。這一披露要求是指，企業(yè)應(yīng)披露當(dāng)期確認(rèn)為固定資產(chǎn)的價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行分類(lèi)的基礎(chǔ)，以不同形式獲取固定資產(chǎn)的初始計(jì)量方法，所采用的折舊方法等。 2．各類(lèi)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值、折舊率。這一披露要求是指，企業(yè)應(yīng)按類(lèi)別，如房屋建筑物、機(jī)器設(shè)備、工具器具等，披露固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值、折舊率。 3．固定資產(chǎn)增減變動(dòng)情況，包括期初和期末各類(lèi)固定資產(chǎn)賬面總金額及累計(jì)折舊總額，以及各類(lèi)擴(kuò)建、處置及其他調(diào)節(jié)項(xiàng)目的金額。 4．當(dāng)期確認(rèn)的固定資產(chǎn)減值損失及當(dāng)期轉(zhuǎn)回的