【正文】 這一披露要求是指，企業(yè)應(yīng)披露當(dāng)期確認(rèn)為固定資產(chǎn)的價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行分類的基礎(chǔ)，以不同形式獲取固定資產(chǎn)的初始計(jì)量方法，所采用的折舊方法等。按“固定資產(chǎn)清理”科目的余額，借記“營(yíng)業(yè)外支出——捐贈(zèng)支出”科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目。固定資產(chǎn)清理后的凈損失，屬于籌建期間的，計(jì)入長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，借記“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目；屬于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間由于自然災(zāi)害等非正常原因造成的損失，借記“營(yíng)業(yè)外支出——非常損失”科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目；屬于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間正常的處理損失，借記“營(yíng)業(yè)外支出——處置固定資產(chǎn)凈損失”科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目。固定資產(chǎn)清理過程中發(fā)生的費(fèi)用以及應(yīng)交的稅金，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)交稅金”等科目。 （7）209年12月31日，該固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值為預(yù)計(jì)凈殘值650000元。 根據(jù)例18所給資料，分析如下： （1）202年1月1日至205年12月31日，公司每年計(jì)提的折舊金額分別為1543750［（13000000—650000）／8]元，累計(jì)折舊金額為6175000（15437504）元。 1．如果固定資產(chǎn)所合經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式?jīng)]有發(fā)生變更，企業(yè)仍應(yīng)遵循原有的折舊方法，按照固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值扣除預(yù)計(jì)凈殘值后的余額以及尚可使用壽命重新計(jì)算確定折舊率和折舊額；如果固定資產(chǎn)所含經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式發(fā)生了重大改變，則應(yīng)當(dāng)相應(yīng)改變固定資產(chǎn)折舊方法，并按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正》的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。因此，該公司應(yīng)計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金額為4017000（6825000－2808000）元。 在判斷資產(chǎn)減值是否轉(zhuǎn)回時(shí)，本準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)只有在以前計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的跡象發(fā)生變化而引起的固定資產(chǎn)可收回金額高于其賬面價(jià)值時(shí)，才對(duì)已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額不應(yīng)超過原已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備；在轉(zhuǎn)回已確認(rèn)的固定資產(chǎn)減值損失時(shí)，轉(zhuǎn)回后固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值不應(yīng)超過不考慮計(jì)提減值因素情況下計(jì)算確定的固定資產(chǎn)賬面凈值，即，取得固定資產(chǎn)時(shí)的原價(jià)扣除正常情況下計(jì)提的累計(jì)折舊后的余額，同時(shí)，沖銷沒有轉(zhuǎn)回的已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，并增加已計(jì)提的固定資產(chǎn)累計(jì)折舊。該類出租車銷售凈價(jià)總額為1200000元；尚可使用5年，預(yù)計(jì)其在未來4年內(nèi)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量分別為： 400000元、360000元、320000元、250000元；第5年產(chǎn)生的現(xiàn)金流量以及使用壽命結(jié)束時(shí)處置形成的現(xiàn)金流量合計(jì)為200000元；在考慮相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，公司決定采用5％的折現(xiàn)率。 （6）其他有可能表明資產(chǎn)已發(fā)生減值的情況。當(dāng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境發(fā)生重大變化，將對(duì)企業(yè)固定資產(chǎn)產(chǎn)生重大的影響，并且這種影響是負(fù)面影響時(shí)，企業(yè)應(yīng)判斷固定資產(chǎn)是否發(fā)生減值。 如果對(duì)于已經(jīng)發(fā)生的固定資產(chǎn)減值損失不加以確認(rèn)，必將導(dǎo)致固定資產(chǎn)價(jià)值的虛夸，也不符合會(huì)計(jì)核算中的謹(jǐn)慎原則。 一般情況下，固定資產(chǎn)投入使用之后，由于固定資產(chǎn)磨損、各組成部分耐用程度不同，可能導(dǎo)致固定資產(chǎn)的局部損壞，為了維護(hù)固定資產(chǎn)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)和使用，充分發(fā)揮其使用效能，企業(yè)將對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行必要的維護(hù)。 （3）2002年1月回日至3月31日，經(jīng)過三個(gè)月的改擴(kuò)建，完成了對(duì)這條印刷生產(chǎn)線的改擴(kuò)建工程，共發(fā)生支出268900元，全部以銀行存款支付。 企業(yè)通過對(duì)廠房進(jìn)行改建、擴(kuò)建而使其更加堅(jiān)固耐用，延長(zhǎng)了廠房等固定資產(chǎn)的使用壽命；企業(yè)通過對(duì)設(shè)備的改建，提高了其單位時(shí)間內(nèi)產(chǎn)品的產(chǎn)出數(shù)量，提高了機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)的生產(chǎn)能力；企業(yè)通過對(duì)車床的改良，大大提高了其生產(chǎn)產(chǎn)品的精確度，實(shí)現(xiàn)了企業(yè)產(chǎn)品的更新?lián)Q代；企業(yè)通過對(duì)生產(chǎn)線的改良，促使其大大降低了產(chǎn)品的成本，提高了企業(yè)產(chǎn)品的價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)力等，通常都表明后續(xù)支出提高了固定資產(chǎn)原定的創(chuàng)利能力。 在固定資產(chǎn)使用過程中，其包含的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式有可能發(fā)生重大改變。ABC公司計(jì)提折舊的賬務(wù)處理如下： 借：制造費(fèi)用——甲車間 83000 管理費(fèi)用 89000 營(yíng)業(yè)費(fèi)用 58300 貸：累計(jì)折舊 230300 （五）固定資產(chǎn)使用壽命和折舊方法的復(fù)核 1．固定資產(chǎn)使用壽命的復(fù)核 本準(zhǔn)則第22條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)定期對(duì)固定資產(chǎn)使用壽命進(jìn)行復(fù)核。 （四）固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的賬務(wù)處理 本準(zhǔn)則第21條規(guī)定，固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提折舊，并根據(jù)用途分別計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本或當(dāng)期費(fèi)用。計(jì)算公式如下： 年折舊率=（l預(yù)計(jì)凈殘值率）／預(yù)計(jì)使用壽命（年） 月折舊率=年折舊率/12 月折舊額=固定資產(chǎn)原價(jià)月折舊率 2．工作量法 工作量法，是根據(jù)實(shí)際工作量計(jì)提固定資產(chǎn)折舊額的一種方法。 需要注意的是，以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)和以經(jīng)營(yíng)租賃方式租出的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊；以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)和以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)，不應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊。 （2）同類或類似固定資產(chǎn)不存在活躍市場(chǎng)的，按該項(xiàng)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，作為入賬價(jià)值。甲公司為使設(shè)備達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)所發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、安裝費(fèi)等為2500元，全部以銀行存款支付。 （七）接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn) 企業(yè)接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)，可能是新的固定資產(chǎn)，也可能是舊的固定資產(chǎn)；有的有購貨發(fā)票賬單，有的沒有購貨發(fā)票賬單。 （五）投資者投入的固定資產(chǎn) 本準(zhǔn)則第12條規(guī)定，投資者投入的固定資產(chǎn)，按投資各方確認(rèn)的價(jià)值，作為入賬價(jià)值。 例4：202年1月，丙股份有限公司準(zhǔn)備自行建造一座廠房，為此發(fā)生以下業(yè)務(wù)： （l）購入工程物資一批，價(jià)款為250000元，支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為42500元，款項(xiàng)以銀行存款支付； （2）對(duì)月至6月，工程先后領(lǐng)用工程物資272500元（含增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額）；剩余工程物資轉(zhuǎn)為該公司的存貨，其所含的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣； （3）領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料一批，價(jià)值為32000元，購進(jìn)該批原材料時(shí)支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為5440元； （4）輔助生產(chǎn)車間為工程提供有關(guān)的勞務(wù)支出為35000元； （5）支付工程人員工資為65800元； （6）6月底，工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，但尚未辦理竣工決算手續(xù)，工程按暫估價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)成本； （7）7月中旬，該項(xiàng)工程決算實(shí)際成本為425000元，經(jīng)查其與暫估成本的差額為應(yīng)付職工工資； （8）假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后剩余的工程物資，如轉(zhuǎn)作庫存材料，按其實(shí)際成本或計(jì)劃成本，轉(zhuǎn)作企業(yè)的庫存材料；若材料存在可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)按減去可抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額后的實(shí)際成本或計(jì)劃成本，轉(zhuǎn)作企業(yè)的庫存材料。202年4月1日，為降低采購成本，向乙股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱“乙公司”）一次購進(jìn)了三套不同型號(hào)且具有不同生產(chǎn)能力的設(shè)備A、B和C。前者的取得成本為企業(yè)實(shí)際支付的買價(jià)、包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)和相關(guān)稅費(fèi)等；后者的取得成本是在前者取得成本的基礎(chǔ)上，加上安裝調(diào)試成本等。固定資產(chǎn)的取得方式包括購買、自行建造、投資者投入、非貨幣性交易、債務(wù)重組等，取得方式的不同，其成本的具體確定方法也不盡相同。 2．該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量 成本能夠可靠地計(jì)量，是資產(chǎn)確認(rèn)的一項(xiàng)基本條件。在這種情況下，可以認(rèn)為與固定資產(chǎn)所有權(quán)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬實(shí)質(zhì)上已轉(zhuǎn)移給企業(yè)，也可以作為企業(yè)的固定資產(chǎn)加以確認(rèn)。對(duì)固定資產(chǎn)的確認(rèn)來說，如果某一固定資產(chǎn)預(yù)期不能給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，就不能確認(rèn)為企業(yè)的固定資產(chǎn)。 （三）折舊 折舊，指在固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對(duì)應(yīng)計(jì)折舊額進(jìn)行的系統(tǒng)分?jǐn)偂? （一）固定資產(chǎn) 固定資產(chǎn)，指同時(shí)具有以下特征的有形資產(chǎn)：（1）為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的；（2）使用年限超過一年；（3）單位價(jià)值較高。會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正》的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。17過去與未來，都離自己很遙遠(yuǎn)，關(guān)鍵是抓住現(xiàn)在，抓住當(dāng)前。核算固定資產(chǎn)的后續(xù)支出、計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等。 1．企業(yè)合并中所取得的固定資產(chǎn)的初始計(jì)量，由于業(yè)務(wù)特殊，本準(zhǔn)則不予涉及，而由相關(guān)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行規(guī)范；除初始計(jì)量外，與企業(yè)合并中所取得的固定資產(chǎn)相關(guān)的其他內(nèi)容，仍應(yīng)遵守本準(zhǔn)則的規(guī)定。有些固定資產(chǎn)的使用壽命也可以用該資產(chǎn)所能生產(chǎn)的產(chǎn)品或提供的服務(wù)的數(shù)量來表示。四、關(guān)于確認(rèn)本準(zhǔn)則第4條、第5條和第6條分別規(guī)定了固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件。通常，取得固定資產(chǎn)的所有權(quán)是判斷與固定資產(chǎn)所有權(quán)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移到企業(yè)的一個(gè)重要標(biāo)志。例如，飛機(jī)的引擎，如果其與飛機(jī)機(jī)身具有不同的使用壽命，從而適用不同的折舊率或折舊方法，則企業(yè)應(yīng)將其單獨(dú)確認(rèn)為固定資產(chǎn)。五、關(guān)于初始計(jì)量固定資產(chǎn)的初始計(jì)量，指確定固定資產(chǎn)的取得成本。 如果所購建固定資產(chǎn)需要試生產(chǎn)或試運(yùn)行，則在試生產(chǎn)結(jié)果表明資產(chǎn)能夠正常生產(chǎn)出合格產(chǎn)品時(shí)，或試運(yùn)行結(jié)果表明能夠正常運(yùn)轉(zhuǎn)或營(yíng)業(yè)時(shí)，就應(yīng)當(dāng)認(rèn)為資產(chǎn)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。如果這些資產(chǎn)均符合固定資產(chǎn)的定義，并滿足固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件，則應(yīng)將各項(xiàng)資產(chǎn)單獨(dú)確認(rèn)為固定資產(chǎn)，并按各項(xiàng)固定資產(chǎn)公允價(jià)值的比例對(duì)總成本進(jìn)行分配，分別確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值。 1．自營(yíng)方式建造固定資產(chǎn) 企業(yè)自營(yíng)方式建造固定資產(chǎn)，其入賬價(jià)值應(yīng)當(dāng)按照建造該項(xiàng)固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出確定。如為非正常原因造成的單項(xiàng)工程或單位工程報(bào)廢或毀損，或在建工程項(xiàng)目全部報(bào)廢或毀損，減去殘料價(jià)值和過失人或保險(xiǎn)公司等賠款后的凈損失，屬于籌建期間的，計(jì)入長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，在開始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的當(dāng)月一次性轉(zhuǎn)入營(yíng)業(yè)外支出；不屬于籌建期間的，直接計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外支出。甲公司的賬務(wù)處理如下： （1）202年3月2日，甲公司預(yù)付工程款400000元 借：在建工程 400000 貸：銀行存款 400000 （2）20Z年7月2日，甲公司補(bǔ)付工程款172000元 借：在建工程 172000 貸：銀行存款 172000 （3）202年7月3日，工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)經(jīng)驗(yàn)收交付使用 借：固定資產(chǎn) 572000 貸：在建工程 572000 （三）融資租入的固定資產(chǎn) 本準(zhǔn)則第10條規(guī)定，融資租入的固定資產(chǎn)，其入賬價(jià)值按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——租賃》的規(guī)定確定。假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。根據(jù)我國(guó)現(xiàn)行稅法規(guī)定，企業(yè)（不包括外商投資企業(yè)）接受捐贈(zèng)的實(shí)物資產(chǎn)，在接受捐贈(zèng)時(shí)不計(jì)入企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，但規(guī)定在出售或清算時(shí)，需要繳納所得稅。假定乙公司適用的所得稅稅率為33％。其中，應(yīng)計(jì)折舊額是指應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)原價(jià)扣除其預(yù)計(jì)凈殘值后的余額，如果已對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備，還應(yīng)當(dāng)扣除已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)金額。 （三）固定資產(chǎn)折舊方法 本準(zhǔn)則第20條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)所含經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式選擇折舊方法，可選用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法。按雙倍余額遞減法計(jì)算折舊，每年折舊額計(jì)算如下： 年折舊率=2／5=40％ 第一年應(yīng)提的折舊額=60000040％=240000（元） 第二年應(yīng)提的折舊額=（600000－240000）40％ =144000（元） 第三年應(yīng)提的折舊額=（360000－144000）40％ =86400（元） 從第四年起改按年限平均法（直線法）計(jì)提折舊： 第四、五年應(yīng)提的折舊額=（129600－6000004％）/2 =52800（元） 4．年數(shù)總和法 年數(shù)總和法，又稱合計(jì)年限法，是將固定資產(chǎn)的原價(jià)減去預(yù)計(jì)凈殘值后的余額，乘以一個(gè)以固定資產(chǎn)尚可使用壽命為分子，以預(yù)計(jì)使用壽命逐年數(shù)字之和為分母的逐年遞減的分?jǐn)?shù)計(jì)算每年的折舊額。本月新購置一臺(tái)機(jī)器設(shè)備，價(jià)值為540000元，預(yù)計(jì)使用壽命為10年。為了避免這種情況，企業(yè)應(yīng)定期對(duì)固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命進(jìn)行復(fù)核，如果固定資產(chǎn)使用壽命的預(yù)期數(shù)與原先的估計(jì)數(shù)有重大差異，則應(yīng)當(dāng)相應(yīng)調(diào)整固定資產(chǎn)折舊年限，并按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正》的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。七、關(guān)于后續(xù)支出企業(yè)的固定資產(chǎn)投入使用后，為了適應(yīng)新技術(shù)發(fā)展的需要，或者為維護(hù)或提高固定資產(chǎn)的使用效能，往往需要對(duì)現(xiàn)有固定資產(chǎn)進(jìn)行維護(hù)、改建、擴(kuò)建或者改良。在固定資產(chǎn)發(fā)生的后續(xù)支出完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，應(yīng)在后續(xù)支出資本化后的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值不超過其可收回金額的范圍內(nèi)，從“在建工程”科目轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)。有關(guān)的賬務(wù)處理如下： （6）2000年1月1日至2001年12月S1日兩年間，即，固定資產(chǎn)后續(xù)支出發(fā)生前，該條生產(chǎn)線的應(yīng)計(jì)折舊額為：568000（13％）＝550960（元），年折舊額為：550960/6=91826．67（元），各年計(jì)提固定資產(chǎn)折舊的會(huì)計(jì)分錄為： 借：制造費(fèi)用 91826，67 貸：累計(jì)折舊 91826．67 （2）2002年1月1日，固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值為：568000（2）=384346．66（元），固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入改擴(kuò)建時(shí)的會(huì)計(jì)分錄為： 借：在建工程 384346．66 累計(jì)折舊 183653．34 貸：固定資產(chǎn) 568000 （3）2002年1月1日至3月31日，固定資產(chǎn)后續(xù)支出發(fā)生時(shí)的會(huì)計(jì)分錄為： 借：在建工程 268900 貸：銀行存款 268900 （4）2002年3月31日，生產(chǎn)線改擴(kuò)建工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，如將后續(xù)支出全部資本化后的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值為：384346．66＋268900=653246．66（