【正文】 擴(kuò)建，完成了對(duì)這條印刷生產(chǎn)線的改擴(kuò)建工程，共發(fā)生支出268900元，全部以銀行存款支付。 假定改擴(kuò)建后的生產(chǎn)線的預(yù)計(jì)凈殘值率為改擴(kuò)建后固定資產(chǎn)賬面價(jià)值的3％；折舊方法仍為年限平均法；改擴(kuò)建工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后，該生產(chǎn)線預(yù)計(jì)能給企業(yè)帶來(lái)的可收回金額為700000元。 本例中，由于對(duì)生產(chǎn)線的改擴(kuò)建支出，提高了生產(chǎn)線的生產(chǎn)能力并延長(zhǎng)了其使用壽命，所以，此項(xiàng)后續(xù)支出應(yīng)增加固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值。 在2003年1月1日至2009年12月31日七年間，每年計(jì)提固定資產(chǎn)折舊額為：6813．4312=8l761．16（元）。 一般情況下，固定資產(chǎn)投入使用之后，由于固定資產(chǎn)磨損、各組成部分耐用程度不同，可能導(dǎo)致固定資產(chǎn)的局部損壞，為了維護(hù)固定資產(chǎn)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)和使用，充分發(fā)揮其使用效能，企業(yè)將對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行必要的維護(hù)。因此，應(yīng)在發(fā)生時(shí)一次性直接計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，不再通過(guò)預(yù)提或者待攤的方式進(jìn)行核算。 本例中，由于對(duì)機(jī)器設(shè)備的維修，僅僅是為了維護(hù)固定資產(chǎn)的正常使用而發(fā)生的，該項(xiàng)支出并沒(méi)有使可能流入企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益超過(guò)原先的估計(jì)，因此，應(yīng)將該項(xiàng)固定資產(chǎn)后續(xù)支出在其發(fā)生時(shí)確認(rèn)為費(fèi)用?？墒栈亟痤~，是指資產(chǎn)的銷售凈價(jià)與預(yù)期從該資產(chǎn)的持續(xù)使用和使用壽命結(jié)束時(shí)的處置中形成的現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之中的較高者。 如果對(duì)于已經(jīng)發(fā)生的固定資產(chǎn)減值損失不加以確認(rèn)，必將導(dǎo)致固定資產(chǎn)價(jià)值的虛夸，也不符合會(huì)計(jì)核算中的謹(jǐn)慎原則。本準(zhǔn)則第27條至30條規(guī)范了固定資產(chǎn)減值相關(guān)內(nèi)容的核算。 在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格是其價(jià)值的最為直觀的表現(xiàn)形式。 （2）企業(yè)所處經(jīng)營(yíng)環(huán)境，如技術(shù)、市場(chǎng)、經(jīng)濟(jì)或法律環(huán)境，或者產(chǎn)品營(yíng)銷市場(chǎng)在當(dāng)期發(fā)生或在近期發(fā)生重大變化，并對(duì)企業(yè)產(chǎn)生負(fù)面影響。當(dāng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境發(fā)生重大變化，將對(duì)企業(yè)固定資產(chǎn)產(chǎn)生重大的影響，并且這種影響是負(fù)面影響時(shí)，企業(yè)應(yīng)判斷固定資產(chǎn)是否發(fā)生減值。 判斷固定資產(chǎn)是否減值主要是比較固定資產(chǎn)賬面價(jià)值是否高于固定資產(chǎn)可收回金額，如果運(yùn)用未來(lái)現(xiàn)金流量來(lái)計(jì)算固定資產(chǎn)可收回金額，則固定資產(chǎn)的未來(lái)現(xiàn)金流量與折現(xiàn)率將影響固定資產(chǎn)的可收回金額。當(dāng)同期市場(chǎng)利率大幅度提高，則表明以此計(jì)算的固定資產(chǎn)的可收回金額將大幅度降低，從而表明固定資產(chǎn)有可能發(fā)生減值。 固定資產(chǎn)陳舊過(guò)時(shí)或者發(fā)生實(shí)體損壞，將大大影響固定資產(chǎn)的生產(chǎn)能力，如生產(chǎn)出大量不合格產(chǎn)品等，從而降低固定資產(chǎn)產(chǎn)生未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的能力，進(jìn)而表明其可收回金額將降低，此時(shí)，固定資產(chǎn)就有可能發(fā)生了減值。 （6）其他有可能表明資產(chǎn)已發(fā)生減值的情況。 （二）計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 如果固定資產(chǎn)發(fā)生減值，企業(yè)應(yīng)計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。其中，企業(yè)預(yù)期從該資產(chǎn)的持續(xù)使用和使用壽命結(jié)束時(shí)的處置中形成的現(xiàn)金流量的現(xiàn)值主要取決于該固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用壽命、未來(lái)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量和折現(xiàn)率的選擇。由于計(jì)算資產(chǎn)的未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值均通過(guò)預(yù)計(jì)才能得到，因此，企業(yè)在預(yù)計(jì)固定資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量時(shí)，需運(yùn)用職業(yè)判斷，并根據(jù)謹(jǐn)慎原則的要求，充分考慮固定資產(chǎn)尚可使用壽命內(nèi)的風(fēng)險(xiǎn)因素。該類出租車銷售凈價(jià)總額為1200000元；尚可使用5年，預(yù)計(jì)其在未來(lái)4年內(nèi)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量分別為： 400000元、360000元、320000元、250000元；第5年產(chǎn)生的現(xiàn)金流量以及使用壽命結(jié)束時(shí)處置形成的現(xiàn)金流量合計(jì)為200000元；在考慮相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，公司決定采用5％的折現(xiàn)率。有關(guān)計(jì)算過(guò)程見(jiàn)表2： 表2固定資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值計(jì)算表年度預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量折現(xiàn)率現(xiàn)值系數(shù)現(xiàn)值203年4000005％0．9524380960204年3600005％09070326520205年3200005％08638276416206年2500005％0．8227205675207年2000005％0．7835156700合計(jì) 1346271由表2可見(jiàn)，企業(yè)預(yù)期從該資產(chǎn)的持續(xù)使用和使用壽命結(jié)束時(shí)的處置中形成的現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為1346271元，大于其銷售凈價(jià)1200000元，所以，其可收回金額為1346271元。 第四步，進(jìn)行賬務(wù)處理 在具體計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備時(shí)，企業(yè)應(yīng)按固定資產(chǎn)賬面價(jià)值超過(guò)其可收回金額的部分計(jì)提減值準(zhǔn)備。如果當(dāng)期應(yīng)計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金額高于已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的賬面余額，企業(yè)應(yīng)按其差額補(bǔ)提減值準(zhǔn)備，借記“營(yíng)業(yè)外支出——計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，貸記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目；如果當(dāng)期應(yīng)計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金額低于已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的賬面余額，企業(yè)應(yīng)將原已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備全額轉(zhuǎn)回，借記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，將屬于轉(zhuǎn)回的固定資產(chǎn)減值損失，貸記“營(yíng)業(yè)外支出——計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，將二者之間的差額，貸記“累計(jì)折舊”科目。 在判斷資產(chǎn)減值是否轉(zhuǎn)回時(shí)，本準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)只有在以前計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的跡象發(fā)生變化而引起的固定資產(chǎn)可收回金額高于其賬面價(jià)值時(shí)，才對(duì)已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額不應(yīng)超過(guò)原已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備；在轉(zhuǎn)回已確認(rèn)的固定資產(chǎn)減值損失時(shí)，轉(zhuǎn)回后固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值不應(yīng)超過(guò)不考慮計(jì)提減值因素情況下計(jì)算確定的固定資產(chǎn)賬面凈值，即，取得固定資產(chǎn)時(shí)的原價(jià)扣除正常情況下計(jì)提的累計(jì)折舊后的余額，同時(shí)，沖銷沒(méi)有轉(zhuǎn)回的已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，并增加已計(jì)提的固定資產(chǎn)累計(jì)折舊。 例17：M股份有限公司為一家生產(chǎn)性企業(yè)，有關(guān)業(yè)務(wù)資料如下： （1）20I年12月23日，M股份有限公司購(gòu)置了一臺(tái)設(shè)備，價(jià)值為13000000元（含增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額）；在考慮相關(guān)因素的基礎(chǔ)上，公司預(yù)計(jì)該設(shè)備的使用壽命為8年，預(yù)計(jì)凈殘值為650000元，采用年限平均法計(jì)提折舊。 （3）207年12月31日，公司在進(jìn)行檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)，以前期間據(jù)以計(jì)提固定資產(chǎn)減值的各種因素發(fā)生變化，對(duì)公司產(chǎn)生有利影響，可收回金額為5600000元。 根據(jù)例17所給資料，分析如下： （1）202年1月1日至205年12月31日，公司每年計(jì)提的折舊金額分別為1543750[（13000000—650000）／8］元，累計(jì)折舊金額為6175000（15437504）元。因此，該公司應(yīng)計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金額為4017000（6825000－2808000）元。 （4）207年12月31日，在沒(méi)有轉(zhuǎn)回已確認(rèn)的固定資產(chǎn)減值損失情況下的固定資產(chǎn)賬面凈額為1729000（28080005395002）元；可收回金額為5600000元。 （5）207年12月31日，在不考慮計(jì)提減值準(zhǔn)備因素情況下計(jì)算確定的固定資產(chǎn)賬面凈值為3737500（13000000－15437506）元，低于其可收回金額5600000元，所以，該公司不能按照可收回金額5600000元與沒(méi)有轉(zhuǎn)回已確認(rèn)的固定資產(chǎn)減值損失情況下的固定資產(chǎn)賬面凈額1729000元之間的差額3871000（5600000—1729000）元予以轉(zhuǎn)回，而應(yīng)按照在不考慮計(jì)提減值準(zhǔn)備因素情況下計(jì)算確定的固定資產(chǎn)賬面凈值3737500元與沒(méi)有轉(zhuǎn)回已確認(rèn)的固定資產(chǎn)減值損失情況下的固定資產(chǎn)賬面凈額1729000元之間的差額2008500（737500－1729000）元予以轉(zhuǎn)回，同時(shí)，將原已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備4017000元與轉(zhuǎn)回的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備2008500元之間的差額2008500（4017000—2008500）元沖銷，并增加已計(jì)提的固定資產(chǎn)累計(jì)折舊。因固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備而調(diào)整固定資產(chǎn)折舊額時(shí)，對(duì)此前已計(jì)提的累計(jì)折舊不作調(diào)整。 1．如果固定資產(chǎn)所合經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式?jīng)]有發(fā)生變更，企業(yè)仍應(yīng)遵循原有的折舊方法，按照固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值扣除預(yù)計(jì)凈殘值后的余額以及尚可使用壽命重新計(jì)算確定折舊率和折舊額；如果固定資產(chǎn)所含經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式發(fā)生了重大改變，則應(yīng)當(dāng)相應(yīng)改變固定資產(chǎn)折舊方法，并按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正》的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。 3．如果固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值沒(méi)有發(fā)生變更，企業(yè)仍應(yīng)按照固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值扣除預(yù)計(jì)凈殘值后的余額以及尚可使用壽命重新計(jì)算確定折舊率和折舊額；如果固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值發(fā)生變更，則企業(yè)應(yīng)當(dāng)相應(yīng)改變固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值，并按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正》的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。 （2）在考慮相關(guān)因素的基礎(chǔ)上，公司預(yù)計(jì)該設(shè)備的使用壽命為8年，預(yù)計(jì)凈殘值為650000元，采用年限平均法計(jì)提折舊。 （4）207年12月31日，公司在進(jìn)行檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)，以前期間據(jù)以計(jì)提固定資產(chǎn)減值的各種因素發(fā)生變化，對(duì)公司產(chǎn)生有利影響，目前市場(chǎng)上該類設(shè)備的銷售凈價(jià)為4800000元，未來(lái)2年內(nèi)持續(xù)使用以及使用壽命結(jié)束時(shí)的處置中形成的現(xiàn)金流量現(xiàn)值為5600000元。 根據(jù)例18所給資料，分析如下： （1）202年1月1日至205年12月31日，公司每年計(jì)提的折舊金額分別為1543750［（13000000—650000）／8]元，累計(jì)折舊金額為6175000（15437504）元。因此，該公司應(yīng)計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金額為4017000（6825000－2808000）元。 （4）207年12月31日，在沒(méi)有轉(zhuǎn)回已確認(rèn)的固定資產(chǎn)減值損失情況下的固定資產(chǎn)賬面凈額為1729000（2808000－5395002）元；銷售凈價(jià)為4800000元，預(yù)期從該資產(chǎn)的持續(xù)使用和使用壽命結(jié)束時(shí)的處置中形成的現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為5600000元，所以可收回金額為5600000元。 （5）207年12月31R，在不考慮計(jì)提減值準(zhǔn)備因素情況下計(jì)算確定的固定資產(chǎn)賬面凈值為3737500（300000015437506）元，低于其可收回金額5600000元，所以，該公司不能按照可收回金額5600000元與沒(méi)有轉(zhuǎn)回已確認(rèn)的固定資產(chǎn)減值損失情況下的固定資產(chǎn)賬面凈額1729000元之間的差額3871000（5600000—1729000）元予以轉(zhuǎn)回，而應(yīng)按照在不考慮計(jì)提減值準(zhǔn)備因素情況下計(jì)算確定的固定資產(chǎn)賬面凈值3737500元與沒(méi)有轉(zhuǎn)回已確認(rèn)的固定資產(chǎn)減值損失情況下的固定資產(chǎn)賬面凈額1729000元之間的差額2008500（3737500－1729000）元予以轉(zhuǎn)回，同時(shí)，將原已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備4017000元與轉(zhuǎn)回的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備2008500元之間的差額2008500（4017000—2008500）元沖銷，并增加已計(jì)提的固定資產(chǎn)累計(jì)折舊。 （7）209年12月31日，該固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值為預(yù)計(jì)凈殘值650000元。 企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，對(duì)那些不適用或不需用的固定資產(chǎn)，可以通過(guò)對(duì)外出售的方式進(jìn)行處置；對(duì)那些由于使用而不斷磨損直到最終報(bào)廢，或由于技術(shù)進(jìn)步等原因發(fā)生提前報(bào)廢，或由于遭受自然災(zāi)害等非正常損失發(fā)生毀損的固定資產(chǎn)應(yīng)及時(shí)進(jìn)行清理。固定資產(chǎn)處置一般通過(guò)“固定資產(chǎn)清理”科目進(jìn)行核算。出售、報(bào)廢或毀損的固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理時(shí)，按固定資產(chǎn)凈額，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，按已提折舊，借記“累計(jì)折舊”科目，按已計(jì)提的減值準(zhǔn)備，借記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備’科目，按固定資產(chǎn)原價(jià)，貸記“固定資產(chǎn)”科目。固定資產(chǎn)清理過(guò)程中發(fā)生的費(fèi)用以及應(yīng)交的稅金，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)交稅金”等科目。企業(yè)收回出售固定資產(chǎn)的價(jià)款、殘料價(jià)值和變價(jià)收入等，應(yīng)沖減清理支出。 第四，保險(xiǎn)賠償?shù)奶幚怼? 第五，清理凈損益的處理。固定資產(chǎn)清理后的凈損失，屬于籌建期間的，計(jì)入長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，借記“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目；屬于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間由于自然災(zāi)害等非正常原因造成的損失，借記“營(yíng)業(yè)外支出——非常損失”科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目；屬于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間正常的處理?yè)p失，借記“營(yíng)業(yè)外支出——處置固定資產(chǎn)凈損失”科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目。該設(shè)備原價(jià)為186400元，累計(jì)已提折舊177080元，已計(jì)提減值準(zhǔn)備為2300元。賬務(wù)處理如下： （1）固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理 借：固定資產(chǎn)清理 7020 累計(jì)折舊 177080 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 2300 貸：固定資產(chǎn) 186400 （2）發(fā)生清理費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi) 借：固定資產(chǎn)清理 4270 貸：銀行存款 4000 應(yīng)交稅金 270 （3）收到殘料變價(jià)收入 借：銀行存款 5400 貸：固定資產(chǎn)清理 5400 （4）結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)凈損益 借：營(yíng)業(yè)外支出——處置固定資產(chǎn)凈損失 5890 貸：固定資產(chǎn)清理 5890 （二）投資轉(zhuǎn)出固定資產(chǎn) 投資轉(zhuǎn)出固定資產(chǎn)，屬于以放棄非貨幣性資產(chǎn)而取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——投資》的規(guī)定，其初始投資成本應(yīng)按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——非貨幣性交易》的規(guī)定確定。 （四）捐贈(zèng)轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn) 對(duì)外捐贈(zèng)轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)，應(yīng)按固定資產(chǎn)凈額，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，按該項(xiàng)固定資產(chǎn)已提的折舊，借記“累計(jì)折舊”科目，按該項(xiàng)固定資產(chǎn)已計(jì)提的減值準(zhǔn)備，借記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目；按該項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面原價(jià)，貸記“固定資產(chǎn)”科目。按“固定資產(chǎn)清理”科目的余額，借記“營(yíng)業(yè)外支出——捐贈(zèng)支出”科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目。 （六）售后租回固定資產(chǎn) 售后租回交易是一種特殊形式的租賃，是指賣主（即資產(chǎn)的所有者）將資產(chǎn)出售后，又將該資產(chǎn)從買主（即資產(chǎn)的新所有者）租回。本準(zhǔn)則規(guī)定，售后租回固定資產(chǎn)，其會(huì)計(jì)處理應(yīng)按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——租賃》的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行。因此，固定資產(chǎn)披露不僅需要關(guān)注其所反映的企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，還要關(guān)注其所影響的經(jīng)營(yíng)成果。這一披露要求是指，企業(yè)應(yīng)披露當(dāng)期確認(rèn)為固定資產(chǎn)的價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行分類的基礎(chǔ)，以不同形式獲取固定資產(chǎn)的初始計(jì)量方法，所采用的折舊方法等。這一披露要求是指，企業(yè)應(yīng)按類別，如房屋建筑物、機(jī)器設(shè)備、工具器具等，披露固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值、折舊率。 4．當(dāng)期確認(rèn)的固定資產(chǎn)減值損失及當(dāng)期轉(zhuǎn)回的