【正文】 元），不超過改擴(kuò)建工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后固定資產(chǎn)預(yù)計能給企業(yè)帶來的可收回金額700000元，所以，可將后續(xù)支出全部予以資本化，會計分錄為： 借：固定資產(chǎn) 653246．66 貸：在建工程 653246．66 （5）2002年3月31日，生產(chǎn)線改擴(kuò)建工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后，固定資產(chǎn)的賬面價值為653246．66（元）；固定資產(chǎn)應(yīng)計提折舊額為：653246．66（13％）=（元）；在2002年4月1日至12月31日九個月期間，每月計提固定資產(chǎn)折舊額為：633649．26/（712＋9）＝6813．43（元）。甲公司的賬務(wù)處理如下： 借：制造費(fèi)用 137980 貸：原材料 94000 應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出） 15980 應(yīng)付工資 28000八、關(guān)于減值本準(zhǔn)則第26條規(guī)定，固定資產(chǎn)的減值是指，固定資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值。如果某一固定資產(chǎn)的市場價格大幅度下跌，并且預(yù)期在近期內(nèi)不可能恢復(fù)，那么，這一固定資產(chǎn)就有可能發(fā)生了減值。 （4）固定資產(chǎn)陳舊過時或發(fā)生實體損壞。預(yù)計使用壽命應(yīng)以該項固定資產(chǎn)的尚可使用壽命為限；該資產(chǎn)未來所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量一般應(yīng)參照該資產(chǎn)在過去使用期間所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益預(yù)計；折現(xiàn)率應(yīng)反映貨幣時間價值的當(dāng)前市場評價和資產(chǎn)特有風(fēng)險。計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，借記“營業(yè)外支出——計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，貸記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目。 （4）假設(shè)整個過程不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)；該設(shè)備在205年12月31日以前沒有計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備；該設(shè)備一直采用年限平均法計提折舊；預(yù)計凈殘值始終為650000元；預(yù)計使用壽命沒有發(fā)生變更；為簡化計算過程，本例假定該公司按年度計提固定資產(chǎn)折舊。 M股份有限公司的賬務(wù)處理如下： 借：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 4017000 貸：營業(yè)外支出——計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 2008500 累計折舊2008500 （四）計提減值的固定資產(chǎn)計提折舊的方法 本準(zhǔn)則第29條規(guī)定，已計提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照該固定資產(chǎn)的賬面價值以及尚可使用壽命重新計算確定折舊率和折舊額；如果已計提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)價值又得以恢復(fù)，應(yīng)當(dāng)按照固定資產(chǎn)價值恢復(fù)后的賬面價值，以及尚可使用壽命重新計算確定折舊率和折舊額。 （3）205年12月31日，公司在進(jìn)行檢查時發(fā)現(xiàn)，該設(shè)備有可能發(fā)生減值，現(xiàn)時的銷售凈價為2040000元，未來4年內(nèi)持續(xù)使用以及使用壽命結(jié)束時的處置中形成的現(xiàn)金流量現(xiàn)值為2808000元。因此，該公司應(yīng)相應(yīng)轉(zhuǎn)回已確認(rèn)的部分固定資產(chǎn)減值損失。 （一）出售、報廢和毀損的固定資產(chǎn) 一般來說，企業(yè)出售、報廢或毀損的固定資產(chǎn)，其會計核算一般經(jīng)過以下幾個步驟： 第一，固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理。企業(yè)計算或收到的應(yīng)由保險公司或過失人賠償?shù)膿p失時，應(yīng)沖減清理支出，借記“其他應(yīng)收款”、“銀行存款”等科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目。 （三）以固定資產(chǎn)清償債務(wù)或者以非貨幣性交易換出的固定資產(chǎn) 以固定資產(chǎn)清償債務(wù)，企業(yè)應(yīng)遵循《企業(yè)會計準(zhǔn)則——債務(wù)重組》的規(guī)定處理；以非貨幣性交易換出的固定資產(chǎn)，屬于非貨幣性交易，企業(yè)應(yīng)遵循《企業(yè)會計準(zhǔn)則——非貨幣性交易》的規(guī)定處理。十、關(guān)于披露固定資產(chǎn)是企業(yè)重要的勞動手段，代表著企業(yè)的生產(chǎn)能力，其核算是否正確，不僅會影響到企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表所反映信息的質(zhì)量，而且還會影響到企業(yè)利潤表所反映信息的質(zhì)量，進(jìn)而影響到會計信息使用者作出恰當(dāng)?shù)慕?jīng)濟(jì)決策。 3．固定資產(chǎn)增減變動情況，包括期初和期末各類固定資產(chǎn)賬面總金額及累計折舊總額，以及各類擴(kuò)建、處置及其他調(diào)節(jié)項目的金額。售后租回按租賃的類型可分為融資租賃和經(jīng)營租賃兩種形式。在清理過程中，以銀行存款支付清理費(fèi)用4000元，殘料變賣收入為5400元，支付的相關(guān)稅金為270元。按實際收到的出售價款以及殘料變價收入等，借記“銀行存款”、“原材料”等科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目。此外，企業(yè)因其他原因，如對外投資、債務(wù)重組、非貨幣性交易等而減少的固定資產(chǎn)，也屬于固定資產(chǎn)的處置。 （3）206年、207年兩年間，公司每年計提的折舊金額分別為539500［（2808000—650000）／4]元。 例18：N股份有限公司為一家生產(chǎn)性企業(yè)，有關(guān)業(yè)務(wù)資料如下： （1）20I年12月23日，N股份有限公司購置了一臺不需安裝的設(shè)備，價值為13000000元（含增值稅進(jìn)項稅額），款項以銀行存款支付。因此，該公司應(yīng)相應(yīng)轉(zhuǎn)回已確認(rèn)的部分固定資產(chǎn)減值損失。 （2）205年12月31日，公司在進(jìn)行檢查時發(fā)現(xiàn)，該設(shè)備發(fā)生減值，可收回金額為2808000元，計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備4017000元。 第三步，比較固定資產(chǎn)賬面價值與可收回金額出租汽車公司出租汽車的賬面價值為1500000元，可收回金額為1346271元，其賬面價值大于可收回金額的差額為153729（1500000—1346271）元。在具體工作中，計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備需要經(jīng)過以下步驟： 第一步，考慮固定資產(chǎn)發(fā)生減值的跡象 第二步，計算確定固定資產(chǎn)可收回金額 在計算確定固定資產(chǎn)可收回金額時，首先，企業(yè)應(yīng)計算固定資產(chǎn)的銷售凈價；其次，企業(yè)應(yīng)計算預(yù)期從該資產(chǎn)的持續(xù)使用和使用壽命結(jié)束時的處置中形成的現(xiàn)金流量的現(xiàn)值；最后，企業(yè)應(yīng)比較固定資產(chǎn)的銷售凈價和預(yù)期從該資產(chǎn)的持續(xù)使用和使用壽命結(jié)束時的處置中形成的現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，取其較高者作為固定資產(chǎn)的可收回金額。如果以同期市場利率等作為計算固定資產(chǎn)可收回金額的折現(xiàn)率，則同期市場利率等的提高將降低固定資產(chǎn)的可收回金額。 （一）判斷固定資產(chǎn)減值的主要跡象 本準(zhǔn)則第27條列示了有關(guān)判斷固定資產(chǎn)發(fā)生減值的跡象： （l）固定資產(chǎn)市價大幅度下跌，其跌幅大大高于因時間推移或正常使用而預(yù)計的下跌，并且預(yù)計在近期內(nèi)不可能恢復(fù)。 例15：2002年1月3日，甲公司對現(xiàn)有的一臺生產(chǎn)用機(jī)器設(shè)備進(jìn)行修理，修理過程中領(lǐng)用本企業(yè)原材料一批，價值為94000元，為購買該批原材料支付的增值稅進(jìn)項稅額為15980元；應(yīng)支付維修人員的工資為28000元。 （5）為簡化計算過程，整個過程不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)；公司按年度計提固定資產(chǎn)折舊。 在對固定資產(chǎn)發(fā)生可資本化的后續(xù)支出時，企業(yè)應(yīng)將該固定資產(chǎn)的原價、已計提的累計折舊和減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)銷，將固定資產(chǎn)的賬面價值轉(zhuǎn)入在建工程。此時，如果不對固定資產(chǎn)折舊方法進(jìn)行調(diào)整，原先確定的固定資產(chǎn)折舊方法必然不能反映出其為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益的方式，據(jù)此提供的會計信息就很可能是不真實的，進(jìn)而影響會計信息使用者作出恰當(dāng)?shù)慕?jīng)濟(jì)決策。例如，固定資產(chǎn)使用強(qiáng)度比正常情況大大加強(qiáng)，致使固定資產(chǎn)實際使用壽命大大縮短；融資租賃合同對租賃期作了新的調(diào)整，等等。比如，企業(yè)自行建造固定資產(chǎn)過程中所使用的固定資產(chǎn)，其計提折舊應(yīng)計入在建工程的成本，并最終形成另一項固定資產(chǎn)的成本；企業(yè)基本生產(chǎn)車間所使用的固定資產(chǎn)，其計提折舊應(yīng)計入制造費(fèi)用，并最終計入所生產(chǎn)的產(chǎn)品成本；企業(yè)管理部門所使用的固定資產(chǎn)，其計提折舊應(yīng)計入管理費(fèi)用；企業(yè)銷售部門所使用的固定資產(chǎn)，其計提折舊應(yīng)計入營業(yè)費(fèi)用。應(yīng)用這種方法計算折舊額時，由于每年年初固定資產(chǎn)凈值沒有扣除預(yù)計凈殘值，所以在計算固定資產(chǎn)折舊額時，應(yīng)在其折舊年限到期前兩年內(nèi)，將固定資產(chǎn)的凈值扣除預(yù)計凈殘值后的余額平均攤銷。具體到某一固定資產(chǎn)的預(yù)計使用壽命，企業(yè)應(yīng)在考慮上述因素的基礎(chǔ)上，結(jié)合不同固定資產(chǎn)的性質(zhì)、消耗方式、所處環(huán)境等因素，作出判斷。賬務(wù)處理如下： （1）盤盈時 借：固定資產(chǎn) 400000 貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢 400000 （2）盤盈固定資產(chǎn)報經(jīng)批準(zhǔn)后處理 借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢 400000 貸：營業(yè)外收入——固定資產(chǎn)盤盈 400000 （九）計入固定資產(chǎn)成本的借款費(fèi)用 本準(zhǔn)則第16條規(guī)定，應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)成本的借款費(fèi)用，按《企業(yè)會計準(zhǔn)則——借款費(fèi)用》的規(guī)定處理。企業(yè)在將接受捐贈的非現(xiàn)金資產(chǎn)計入資本公積時，需要從其價值中扣除未來應(yīng)交的所得稅：6944033％=22915．2（元）。 上述所稱的“同類或類似”是指具有相同或相近的規(guī)格、型號、性能、質(zhì)量等級等特征。202年6月5日，甲公司接受乙公司以一臺設(shè)備進(jìn)行投資。工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)交付使用時，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“在建工程”科目。所建造的固定資產(chǎn)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，但尚未辦理竣工決算的，應(yīng)當(dāng)自達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之日起，根據(jù)工程預(yù)算、造價或者工程實際成本等，按暫估價值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)成本，待辦理竣工決算手續(xù)后再作調(diào)整。這里所講的“建造該項資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出”，包括工程用物資成本、人工成本、應(yīng)予以資本化的固定資產(chǎn)借款費(fèi)用、交納的相關(guān)稅金以及應(yīng)分?jǐn)偟钠渌g接費(fèi)用等。ABC股份有限公司的賬務(wù)處理如下： 借：固定資產(chǎn) 1011200 貸：銀行存款 1011200 ABC股份有限公司購置的設(shè)備成本為： 860000＋146200＋5000=1011200（元） 例2：202年2月3日，甲股份有限公司（以下簡稱“甲公司”）購入一臺需要安裝的機(jī)器設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價款為260000元，增值稅進(jìn)項稅額為44200元，支付的運(yùn)輸費(fèi)為2500元，款項已通過銀行支付；安裝設(shè)備時，領(lǐng)用本公司原材料一批，價值24200元，購進(jìn)該批原材料時支付的增值稅進(jìn)項稅額為4114元；支付安裝工人的工資為4800元；假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。增值稅、進(jìn)口關(guān)稅等相關(guān)稅費(fèi)，以及為使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的可直接歸屬于該資產(chǎn)的其他支出，如場地整理費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。 企業(yè)在確定固定資產(chǎn)成本時，有時需要根據(jù)所獲得的最新資料，對固定資產(chǎn)的成本進(jìn)行合理的估計。同時，這類資產(chǎn)所確認(rèn)的價值與相關(guān)資產(chǎn)的賬面價值之和不能超過這兩類資產(chǎn)的可收回金額總額。 在實務(wù)中，判斷固定資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益是否很可能流入企業(yè)，主要依據(jù)與該固定資產(chǎn)所有權(quán)相關(guān)的風(fēng)險和報酬是否轉(zhuǎn)移到了企業(yè)。 固定資產(chǎn)的價值轉(zhuǎn)移方式與原材料等存貨的價值轉(zhuǎn)移方式不同。本準(zhǔn)則除強(qiáng)調(diào)持有固定資產(chǎn)的目的和具有實物形態(tài)這兩個特征外，還強(qiáng)調(diào)了固定資產(chǎn)的使用年限超過一年和單位價值較高這兩個特征。企業(yè)因購置、建造、投資者投入、在建工程轉(zhuǎn)入或非貨幣性交易換入等增加固定資產(chǎn)，或者因固定資產(chǎn)出售、換出、報廢等減少固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)正確地加以記錄和反映。 （二）企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)本準(zhǔn)則的規(guī)定，正確核算固定資產(chǎn)企業(yè)固定資產(chǎn)的核算主要涉及固定資產(chǎn)的初始計量、固定資產(chǎn)的折舊、固定資產(chǎn)的后續(xù)支出、固定資產(chǎn)的減值、固定資產(chǎn)的處置等內(nèi)容。每類或每項固定資產(chǎn)的預(yù)計使用年限、預(yù)計凈殘值、折舊方法。固定資產(chǎn)的核算，一般需要設(shè)置“固定資產(chǎn)”、“工程物資”、“在建工程”、“累計折舊”、“固定資產(chǎn)清理”和“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”等會計科目。有些無形資產(chǎn)可能同時符合固定資產(chǎn)的其他特征，但是，由于其沒有實物形態(tài)，所以，不屬于固定資產(chǎn)。預(yù)計凈殘值，是指預(yù)計固定資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時，固定資產(chǎn)處置過程中所發(fā)生的處置收入扣除處置費(fèi)用后的余額。如果該項固定資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益不是很可能流入企業(yè)，那么，即使其滿足固定資產(chǎn)確認(rèn)的其他條件，企業(yè)也不應(yīng)將其確認(rèn)為固定資產(chǎn)；如果該項固定資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)，并同時滿足固定資產(chǎn)確認(rèn)的其他條件，那么，企業(yè)應(yīng)將其確認(rèn)為固定資產(chǎn)。 在固定資產(chǎn)的確認(rèn)過程中，企業(yè)購置的環(huán)保設(shè)備和安全設(shè)備等資產(chǎn)，它的使用不能直接為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，而是有助于企業(yè)從相關(guān)資產(chǎn)獲得經(jīng)濟(jì)利益，或者將減少企業(yè)未來經(jīng)濟(jì)利益的流出，對于這類設(shè)備，企業(yè)應(yīng)將其確認(rèn)為固定資產(chǎn)。如果固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量，并同時滿足其他確認(rèn)條件，就可以加以確認(rèn)；否則，企業(yè)不應(yīng)加以確認(rèn)。 （一）外購的固定資產(chǎn) 本準(zhǔn)則第8條規(guī)定，企業(yè)外購固定資產(chǎn)的成本包括買價。假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。 甲公司的賬務(wù)處理如下： （1）確定應(yīng)計入固定資產(chǎn)成本的金額，包括買價、包裝費(fèi)及增值稅進(jìn)項稅額等，即： 7800000＋1326000＋42000＝9168000（元） （2）確定設(shè)備A、B和C的價值分配比例 A設(shè)備應(yīng)分配的固定資產(chǎn)價值比例為： 2926000／（292600＋3594800＋1839200）=35％ B設(shè)備應(yīng)分配的固定資產(chǎn)價值比例為： 3594800／（926000＋3594800＋1839200）＝43％ C設(shè)備應(yīng)分配的固定資產(chǎn)價值比例為： 1839200／（292600＋3594800＋1839200）=22％ （3）確定A、B和C設(shè)備各自的入賬價值 A設(shè)備入賬價值為：916800035％=3208800（元） B設(shè)備入賬價值為：916800043％=3942240（元） C設(shè)備入賬價值為：916800022％=2016960（元） （4）作會計分錄 借：固定資產(chǎn)——A3208800 ——B3942240 ——C2016960 貸：銀行存款 9168000 （二）自行建造的固定資產(chǎn) 本準(zhǔn)則第9條規(guī)定，企業(yè)自行建造的固定資產(chǎn)，按建造該項資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出，作為入賬價值。工程在達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前，因必須進(jìn)行試運(yùn)轉(zhuǎn)而形成的、能夠?qū)ν怃N售的產(chǎn)品，其發(fā)生的成本，計入在建工程成本，銷售或轉(zhuǎn)為庫存商品時，按實際銷售收入或按預(yù)計售價沖減工程成本。支付工程價款時，借記“在建工程”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。 例6：甲公司的注