【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 賃方式租入的固定資產(chǎn)和以經(jīng)營(yíng)租賃方式租出的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊；以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)和以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)，不應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊。 （二）預(yù)計(jì)固定資產(chǎn)使用壽命應(yīng)考慮的因素 本準(zhǔn)則第19條規(guī)定，企業(yè)在確定固定資產(chǎn)的使用壽命時(shí)，主要應(yīng)當(dāng)考慮下列因素： ； 2．該資產(chǎn)的有形損耗，如設(shè)備使用中發(fā)生磨損，房屋建筑物受到自然侵蝕等； 3．該資產(chǎn)的無(wú)形損耗，如因新技術(shù)的出現(xiàn)而使現(xiàn)有的資產(chǎn)技術(shù)水平相對(duì)陳舊、市場(chǎng)需求變化使產(chǎn)品過(guò)時(shí)等； 4．有關(guān)資產(chǎn)使用的法律或者類似的限制。如對(duì)于融資租賃的固定資產(chǎn)，按租賃合同的規(guī)定，能夠合理確定租賃期屆滿時(shí)將會(huì)取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在租賃資產(chǎn)尚可使用年限內(nèi)計(jì)提折舊；如果無(wú)法合理確定租賃期屆滿時(shí)能夠取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)計(jì)提折舊。具體到某一固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用壽命，企業(yè)應(yīng)在考慮上述因素的基礎(chǔ)上，結(jié)合不同固定資產(chǎn)的性質(zhì)、消耗方式、所處環(huán)境等因素，作出判斷。在相同環(huán)境條件下，對(duì)于同樣的固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用壽命應(yīng)具有相同的預(yù)期。 （三）固定資產(chǎn)折舊方法 本準(zhǔn)則第20條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)所含經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式選擇折舊方法，可選用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法。 1．年限平均法 年限平均法又稱直線法，是將固定資產(chǎn)的應(yīng)計(jì)折舊額均衡地分?jǐn)偟焦潭ㄙY產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命內(nèi)的一種方法。采用這種方法計(jì)算的每期折舊額均是等額的。計(jì)算公式如下： 年折舊率=（l預(yù)計(jì)凈殘值率）／預(yù)計(jì)使用壽命（年） 月折舊率=年折舊率/12 月折舊額=固定資產(chǎn)原價(jià)月折舊率 2．工作量法 工作量法，是根據(jù)實(shí)際工作量計(jì)提固定資產(chǎn)折舊額的一種方法。計(jì)算公式如下： 單位工作量折舊額=固定資產(chǎn)原價(jià)／（1預(yù)計(jì)凈殘值率）／預(yù)計(jì)總工作量 某項(xiàng)固定資產(chǎn)月折舊額=該項(xiàng)固定資產(chǎn)當(dāng)月工作量／單位工作量折舊額 例10：甲公司的一臺(tái)機(jī)器設(shè)備原價(jià)為680000元，預(yù)計(jì)生產(chǎn)產(chǎn)品產(chǎn)量為2000000件，預(yù)計(jì)凈殘值率為3％，本月生產(chǎn)產(chǎn)品34000件。則該臺(tái)機(jī)器設(shè)備的月折舊額計(jì)算如下： 單件折舊額=680000（13％）/2000000 =0．3298（元／件） 月折舊額=340000．3298=11213．2（元） 3．雙倍余額遞減法 雙倍余額遞減法，是在不考慮固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值的情況下，根據(jù)每年年初固定資產(chǎn)凈值和雙倍的直線法折舊率計(jì)算固定資產(chǎn)折舊額的一種方法。應(yīng)用這種方法計(jì)算折舊額時(shí)，由于每年年初固定資產(chǎn)凈值沒(méi)有扣除預(yù)計(jì)凈殘值，所以在計(jì)算固定資產(chǎn)折舊額時(shí)，應(yīng)在其折舊年限到期前兩年內(nèi)，將固定資產(chǎn)的凈值扣除預(yù)計(jì)凈殘值后的余額平均攤銷。計(jì)算公式如下： 年折舊率=2／預(yù)計(jì)的使用年限 月折舊率=年折舊率/12 月折舊額=固定資產(chǎn)年初賬面余額月折舊率 例11：乙公司有一臺(tái)機(jī)器設(shè)備原價(jià)為600000元，預(yù)計(jì)使用壽命為5年，預(yù)計(jì)凈殘值率為4％。按雙倍余額遞減法計(jì)算折舊，每年折舊額計(jì)算如下： 年折舊率=2／5=40％ 第一年應(yīng)提的折舊額=60000040％=240000（元） 第二年應(yīng)提的折舊額=（600000－240000）40％ =144000（元） 第三年應(yīng)提的折舊額=（360000－144000）40％ =86400（元） 從第四年起改按年限平均法（直線法）計(jì)提折舊： 第四、五年應(yīng)提的折舊額=（129600－6000004％）/2 =52800（元） 4．年數(shù)總和法 年數(shù)總和法，又稱合計(jì)年限法，是將固定資產(chǎn)的原價(jià)減去預(yù)計(jì)凈殘值后的余額，乘以一個(gè)以固定資產(chǎn)尚可使用壽命為分子，以預(yù)計(jì)使用壽命逐年數(shù)字之和為分母的逐年遞減的分?jǐn)?shù)計(jì)算每年的折舊額。計(jì)算公式如下： 年折舊率=尚可使用壽命／預(yù)計(jì)使用壽命的年數(shù)總和 月折舊率=年折舊率/12 月折舊額=（固定資產(chǎn)原價(jià)預(yù)計(jì)凈殘值）月折舊率 例12：承例11，采用年數(shù)總和法計(jì)算的各年折舊額如表1： 表1年份尚可使用壽命原價(jià)凈殘值年折舊率每年折舊額累計(jì)折舊155760005／15192000192000245760004／15153600345600335760003／15115200460800425760002／157680053760051576000l／1538400576000企業(yè)選用不同的固定資產(chǎn)折舊方法，將影響固定資產(chǎn)使用壽命期間內(nèi)不同時(shí)期的折舊費(fèi)用，因此，本準(zhǔn)則第20條規(guī)定，除本準(zhǔn)則第23條所列情況外，折舊方法一經(jīng)選定，不得隨意調(diào)整。如需調(diào)整，應(yīng)根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正》的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理；如果企業(yè)隨意調(diào)整固定資產(chǎn)折舊方法，按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正》的規(guī)定，屬于濫用會(huì)計(jì)政策，應(yīng)作為重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)予以更正。 （四）固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的賬務(wù)處理 本準(zhǔn)則第21條規(guī)定，固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提折舊，并根據(jù)用途分別計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本或當(dāng)期費(fèi)用。企業(yè)在實(shí)際計(jì)提固定資產(chǎn)折舊時(shí)，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊，從下月起計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍提折舊，從下月起停止計(jì)提折舊。 企業(yè)在實(shí)際計(jì)提固定資產(chǎn)折舊時(shí)，應(yīng)當(dāng)按月提取折舊，并根據(jù)用途，借記“制造費(fèi)用”、“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”等科目，貸記“累計(jì)折舊”科目。比如，企業(yè)自行建造固定資產(chǎn)過(guò)程中所使用的固定資產(chǎn)，其計(jì)提折舊應(yīng)計(jì)入在建工程的成本，并最終形成另一項(xiàng)固定資產(chǎn)的成本；企業(yè)基本生產(chǎn)車間所使用的固定資產(chǎn)，其計(jì)提折舊應(yīng)計(jì)入制造費(fèi)用，并最終計(jì)入所生產(chǎn)的產(chǎn)品成本；企業(yè)管理部門所使用的固定資產(chǎn)，其計(jì)提折舊應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用；企業(yè)銷售部門所使用的固定資產(chǎn)，其計(jì)提折舊應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)費(fèi)用。 例13：ABC公司202年6月份固定資產(chǎn)計(jì)提折舊情況如下：甲車間廠房計(jì)提折舊38000元，機(jī)器設(shè)備計(jì)提折舊45000元；管理部門房屋建筑物計(jì)提折舊65000元，運(yùn)輸工具計(jì)提折舊24000元；銷售部l’1房屋建筑物計(jì)提折舊32000元，運(yùn)輸工具計(jì)提折舊26300元。本月新購(gòu)置一臺(tái)機(jī)器設(shè)備，價(jià)值為540000元，預(yù)計(jì)使用壽命為10年。 本例中，新購(gòu)置的機(jī)器設(shè)備本月不提折舊。本月計(jì)提的折舊費(fèi)用中，車間使用的固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊費(fèi)計(jì)入制造費(fèi)用，管理部門使用的固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊費(fèi)計(jì)入管理費(fèi)用，銷售部門使用的固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊費(fèi)計(jì)入營(yíng)業(yè)費(fèi)用。ABC公司計(jì)提折舊的賬務(wù)處理如下： 借：制造費(fèi)用——甲車間 83000 管理費(fèi)用 89000 營(yíng)業(yè)費(fèi)用 58300 貸：累計(jì)折舊 230300 （五）固定資產(chǎn)使用壽命和折舊方法的復(fù)核 1．固定資產(chǎn)使用壽命的復(fù)核 本準(zhǔn)則第22條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)定期對(duì)固定資產(chǎn)使用壽命進(jìn)行復(fù)核。如果固定資產(chǎn)使用壽命的預(yù)期數(shù)與原先的估計(jì)數(shù)有重大差異，則應(yīng)當(dāng)相應(yīng)調(diào)整固定資產(chǎn)折舊年限。 在固定資產(chǎn)使用過(guò)程中，其所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境、技術(shù)環(huán)境以及其他環(huán)境有可能與預(yù)計(jì)固定資產(chǎn)使用壽命時(shí)發(fā)生很大的變化。例如，固定資產(chǎn)使用強(qiáng)度比正常情況大大加強(qiáng)，致使固定資產(chǎn)實(shí)際使用壽命大大縮短；融資租賃合同對(duì)租賃期作了新的調(diào)整，等等。此時(shí)，如果不對(duì)固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命進(jìn)行調(diào)整，原先確定的固定資產(chǎn)使用壽命必然不能反映出其為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益的期間，據(jù)此提供的會(huì)計(jì)信息就很可能是不真實(shí)的，進(jìn)而影響會(huì)計(jì)信息使用者作出恰當(dāng)?shù)慕?jīng)濟(jì)決策。為了避免這種情況，企業(yè)應(yīng)定期對(duì)固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命進(jìn)行復(fù)核，如果固定資產(chǎn)使用壽命的預(yù)期數(shù)與原先的估計(jì)數(shù)有重大差異，則應(yīng)當(dāng)相應(yīng)調(diào)整固定資產(chǎn)折舊年限，并按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正》的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。 2．固定資產(chǎn)折舊方法的復(fù)核 本準(zhǔn)則第23條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期對(duì)固定資產(chǎn)的折舊方法進(jìn)行復(fù)核。如果固定資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式有重大改變，則應(yīng)當(dāng)相應(yīng)改變固定資產(chǎn)折舊方法。 在固定資產(chǎn)使用過(guò)程中，其包含的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式有可能發(fā)生重大改變。如果固定資產(chǎn)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的方式發(fā)生重大變化，企業(yè)也應(yīng)相應(yīng)改變折舊方法。例如，某企業(yè)以前年度采用年限平均法計(jì)提固定資產(chǎn)折舊；此次年度復(fù)核中發(fā)現(xiàn)，與該固定資產(chǎn)相關(guān)的技術(shù)發(fā)生很大變化，年限平均法已很難反映該項(xiàng)固定資產(chǎn)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的方式，因此，決定變年限平均法為加速折舊法。此時(shí)，如果不對(duì)固定資產(chǎn)折舊方法進(jìn)行調(diào)整，原先確定的固定資產(chǎn)折舊方法必然不能反映出其為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益的方式，據(jù)此提供的會(huì)計(jì)信息就很可能是不真實(shí)的，進(jìn)而影響會(huì)計(jì)信息使用者作出恰當(dāng)?shù)慕?jīng)濟(jì)決策。為了避免這種情況，企業(yè)應(yīng)定期復(fù)核固定資產(chǎn)的折舊方法，如果固定資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式有重大改變，則應(yīng)當(dāng)相應(yīng)改變固定資產(chǎn)折舊方法，并按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正》的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。七、關(guān)于后續(xù)支出企業(yè)的固定資產(chǎn)投入使用后，為了適應(yīng)新技術(shù)發(fā)展的需要，或者為維護(hù)或提高固定資產(chǎn)的使用效能，往往需要對(duì)現(xiàn)有固定資產(chǎn)進(jìn)行維護(hù)、改建、擴(kuò)建或者改良。如果這項(xiàng)支出增強(qiáng)了固定資產(chǎn)獲取未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的能力，提高了固定資產(chǎn)的性能，如延長(zhǎng)了固定資產(chǎn)的使用壽命、使產(chǎn)品質(zhì)量實(shí)質(zhì)性提高或使產(chǎn)品成本實(shí)質(zhì)性降低，即，使可能流入企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益超過(guò)了原先的估計(jì)，則應(yīng)將該支出計(jì)入固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值；否則，應(yīng)將這些后續(xù)支出予以費(fèi)用化，計(jì)入發(fā)生當(dāng)期的損益。 （一）資本化的后續(xù)支出 本準(zhǔn)則第24條規(guī)定，與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，如果使可能流入企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益超過(guò)了原先的估計(jì)，如延長(zhǎng)了固定資產(chǎn)的使用壽命，或者使產(chǎn)品質(zhì)量實(shí)質(zhì)性提高，或者使產(chǎn)品成本實(shí)質(zhì)性降低，則應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)賬面價(jià)值，其增計(jì)后的金額不應(yīng)超過(guò)該固定資產(chǎn)的可收回金額。 企業(yè)通過(guò)對(duì)廠房進(jìn)行改建、擴(kuò)建而使其更加堅(jiān)固耐用，延長(zhǎng)了廠房等固定資產(chǎn)的使用壽命；企業(yè)通過(guò)對(duì)設(shè)備的改建，提高了其單位時(shí)間內(nèi)產(chǎn)品的產(chǎn)出數(shù)量，提高了機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)的生產(chǎn)能力；企業(yè)通過(guò)對(duì)車床的改良，大大提高了其生產(chǎn)產(chǎn)品的精確度，實(shí)現(xiàn)了企業(yè)產(chǎn)品的更新?lián)Q代；企業(yè)通過(guò)對(duì)生產(chǎn)線的改良，促使其大大降低了產(chǎn)品的成本，提高了企業(yè)產(chǎn)品的價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)力等，通常都表明后續(xù)支出提高了固定資產(chǎn)原定的創(chuàng)利能力。此時(shí)，應(yīng)將后續(xù)支出予以資本化。在將后續(xù)支出予以資本化時(shí)，后續(xù)支出的計(jì)入，不應(yīng)導(dǎo)致計(jì)入后的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值超過(guò)其可收回金額。 在對(duì)固定資產(chǎn)發(fā)生可資本化的后續(xù)支出時(shí)，企業(yè)應(yīng)將該固定資產(chǎn)的原價(jià)、已計(jì)提的累計(jì)折舊和減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)銷，將固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入在建工程。固定資產(chǎn)發(fā)生的可資本化的后續(xù)支出，通過(guò)“在建工程”科目核算。在固定資產(chǎn)發(fā)生的后續(xù)支出完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，應(yīng)在后續(xù)支出資本化后的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值不超過(guò)其可收回金額的范圍內(nèi)，從“在建工程”科目轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)。 例14：甲公司是一家從事印刷業(yè)的企業(yè)，有關(guān)業(yè)務(wù)資料如下： （1）1999年12月，該公司自行建成了一條印刷生產(chǎn)線，建造成本為568000元；采用年限平均法計(jì)提折舊；預(yù)計(jì)凈殘值率為固定資產(chǎn)原價(jià)的3％，預(yù)計(jì)使用年限為6年。 （2）2002年1月1日，由于生產(chǎn)的產(chǎn)品適銷對(duì)路，現(xiàn)有生產(chǎn)線的生產(chǎn)能力已難以滿足公司生產(chǎn)發(fā)展的需要，但若新建生產(chǎn)線成本過(guò)高，周期過(guò)長(zhǎng)，于是公司決定對(duì)現(xiàn)有生產(chǎn)線進(jìn)行改擴(kuò)建，以提高其生產(chǎn)能力。 （3）2002年1月回日至3月31日，經(jīng)過(guò)三個(gè)月的改擴(kuò)建，完成了對(duì)這條印刷生產(chǎn)線的改擴(kuò)建工程，共發(fā)生支出268900元，全部以銀行存款支付。 （4）該生產(chǎn)線改擴(kuò)建工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后，大大提高了生產(chǎn)能力，預(yù)計(jì)將其使用年限延長(zhǎng)了4年，即為10年。 假定改擴(kuò)建后的生產(chǎn)線的預(yù)計(jì)凈殘值率為改擴(kuò)建后固定資產(chǎn)賬面價(jià)值的3％；折舊方法仍為年限平均法；改擴(kuò)建工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后，該生產(chǎn)線預(yù)計(jì)能給企業(yè)帶來(lái)的可收回金額為700000元。 （5）為簡(jiǎn)化計(jì)算過(guò)程，整個(gè)過(guò)程不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)；公司按年度計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。 本例中，由于對(duì)生產(chǎn)線的改擴(kuò)建支出，提高了生產(chǎn)線的生產(chǎn)能力并延長(zhǎng)了其使用壽命，所以，此項(xiàng)后續(xù)支出應(yīng)增加固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值。有關(guān)的賬務(wù)處理如下： （6）2000年1月1日至2001年12月S1日兩年間，即，固定資產(chǎn)后續(xù)支出發(fā)生前，該條生產(chǎn)線的應(yīng)計(jì)折舊額為：568000（13％）＝550960（元），年折舊額為：550960/6=91826．67（元），各年計(jì)提固定資產(chǎn)折舊的會(huì)計(jì)分錄為： 借：制造費(fèi)用 91826，67 貸：累計(jì)折舊 91826．67 （2）2002年1月1日，固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值為：568000（2）=384346．66（元），固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入改擴(kuò)建時(shí)的會(huì)計(jì)分錄為： 借：在建工程 384346．66 累計(jì)折舊 183653．34 貸：固定資產(chǎn) 568000 （3）2002年1月1日至3月31日，固定資產(chǎn)后續(xù)支出發(fā)生時(shí)的會(huì)計(jì)分錄為： 借：在建工程 268900 貸：銀行存款 268900 （4）2002年3月31日，生產(chǎn)線改擴(kuò)建工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，如將后續(xù)支出全部資本化后的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值為：384346．66＋268900=653246．66（元），不超過(guò)改擴(kuò)建工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)能給企業(yè)帶來(lái)的可收回金額700000元，所以，可將后續(xù)支出全部予以資本化，會(huì)計(jì)分錄為： 借：固定資產(chǎn) 653246．66 貸：在建工程 653246．66 （5）2002年3月31日，生產(chǎn)線改擴(kuò)建工程達(dá)到預(yù)定可