【文章內(nèi)容簡介】 待攤支出是指在建設(shè)期間發(fā)生的,不能直接計(jì)入某項(xiàng)固定資產(chǎn)價(jià)值、而應(yīng)由所建造固定資產(chǎn)共同負(fù)擔(dān)的相關(guān)費(fèi)用,包括為建造工程發(fā)生的管理費(fèi)、可行性研究費(fèi)、臨時(shí)設(shè)施費(fèi)、公證費(fèi)、監(jiān)理費(fèi)、應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅金、符合資本化條件的借款費(fèi)用、建設(shè)期間發(fā)生的工程物資盤虧、報(bào)廢及毀損凈損失,以及負(fù)荷聯(lián)合試車費(fèi)等。其中,征地費(fèi)是指企業(yè)通過劃撥方式取得建設(shè)用地發(fā)生的青苗補(bǔ)償費(fèi)、地上建筑物、附著物補(bǔ)償費(fèi)等。企業(yè)為建造固定資產(chǎn)通過出讓方式取得土地使用權(quán)而支付的土地出讓金不計(jì)入在建工程成本,應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)(土地使用權(quán))。 出包方式下,“在建工程”科目主要是企業(yè)與建造承包商辦理工程價(jià)款的結(jié)算科目,企業(yè)支付給建造承包商的工程價(jià)款作為工程成本通過“在建工程”科目核算。企業(yè)應(yīng)按合理估計(jì)的工程進(jìn)度和合同規(guī)定結(jié)算的進(jìn)度款,借記“在建工程——建筑工程(工程)”、“在建工程——安裝工程(工程)”科目,貸記“銀行存款”、“預(yù)付賬款”等科目。工程完成時(shí),按合同規(guī)定補(bǔ)付的工程款,借記“在建工程”科目,貸記“銀行存款”等科目。企業(yè)將需安裝設(shè)備運(yùn)抵現(xiàn)場安裝時(shí),借記“在建工程——在安裝設(shè)備(設(shè)備)”科目,貸記“工程物資——設(shè)備”科目；企業(yè)為建造固定資產(chǎn)發(fā)生的待攤支出,借記“在建工程——待攤支出”科目,貸記“銀行存款”、“應(yīng)付職工薪酬”、“長期借款”等科目。在建工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí),首先計(jì)算分配待攤支出,待攤支出的分配率可按下列公式計(jì)算:工程應(yīng)分配的待攤支出＝(工程的建筑工程支出＋安裝工程支出＋在安裝設(shè)備支出)分配率其次,計(jì)算確定已完工的固定資產(chǎn)成本: 房屋、建筑物等固定資產(chǎn)成本＝建筑工程支出＋應(yīng)分?jǐn)偟拇龜傊С鲂枰惭b設(shè)備的成本＝設(shè)備成本＋為設(shè)備安裝發(fā)生的基礎(chǔ)、支座等建筑工程支出＋安裝工程支出＋應(yīng)分?jǐn)偟拇龜傊С鋈缓?進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理,借記“固定資產(chǎn)”科目,貸記“在建工程——建筑工程”、“在建工程——安裝工程”、“在建工程——待攤支出”等科目。(例5－3)甲公司經(jīng)當(dāng)?shù)赜嘘P(guān)部門批準(zhǔn),新建一個(gè)火電廠。建造的火電廠由3個(gè)單項(xiàng)工程組成,包括建造發(fā)電車間、冷卻塔以及安裝發(fā)電設(shè)備。207年2月1日,甲公司與乙公司簽訂合同,將該項(xiàng)目出包給乙公司承建。根據(jù)雙方簽訂的合同,建造發(fā)電車間的價(jià)款為5000000元,建造冷卻塔的價(jià)款為3000000元,安裝發(fā)電設(shè)備需支付安裝費(fèi)用500000元。建造期間發(fā)生的有關(guān)事項(xiàng)如下(假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)):(1)207年2月10日,甲公司按合同約定向乙公司預(yù)付10%備料款800000元,其中發(fā)電車間500000元,冷卻塔300000元。(2)207年8月2日,建造發(fā)電車間和冷卻塔的工程進(jìn)度達(dá)到50%,甲公司與乙公司辦理工程價(jià)款結(jié)算4000000元,其中發(fā)電車間2500000元,冷卻塔1500000元。甲公司抵扣了預(yù)付備料款后,將余款用銀行存款付訖。(3)207年10月8日,甲公司購入需安裝的發(fā)電設(shè)備,價(jià)款總計(jì)3500000元(含增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額),已用銀行存款付訖。(4)208年3月10日,建筑工程主體已完工,甲公司與乙公司辦理工程價(jià)款結(jié)算4000000元,其中,發(fā)電車間2500000元,冷卻塔1500000元。甲公司向乙公司開具了一張期限3個(gè)月的商業(yè)票據(jù)。(5)208年4月1日,甲公司將發(fā)電設(shè)備運(yùn)抵現(xiàn)場,交乙公司安裝。(6)208年5月10日,發(fā)電設(shè)備安裝到位,甲公司與乙公司辦理設(shè)備安裝價(jià)款結(jié)算500000元,款項(xiàng)已支付。(7)工程項(xiàng)目發(fā)生管理費(fèi)、可行性研究費(fèi)、公證費(fèi)、監(jiān)理費(fèi)共計(jì)290000元,已用銀行存款付訖。(8)208年5月,進(jìn)行負(fù)荷聯(lián)合試車領(lǐng)用本企業(yè)材料100000元,發(fā)生其他試車費(fèi)用50000元,用銀行存款支付,試車期間取得發(fā)電收200000元。(9)208年6月1日,完成試車,各項(xiàng)指標(biāo)達(dá)到設(shè)計(jì)要求。甲公司的賬務(wù)處理如下:(1)207年2月10日,預(yù)付備料款 借:預(yù)付賬款 800000貸:銀行存款 800000(2)207年8月2日,辦理建筑工程價(jià)款結(jié)算 借:在建工程——建筑工程(冷卻塔) 1500000在建工程——建筑工程(發(fā)電車間) 2500000 貸:銀行存款 3200000預(yù)付賬款 800000(3)207年10月8日,購入發(fā)電設(shè)備。 借:工程物資——發(fā)電設(shè)備 3500000貸:銀行存款 3500000(4)208年3月10日,辦理建筑工程價(jià)款結(jié)算 借:在建工程——建筑工程(冷卻塔) 1500000 在建工程——建筑工程(發(fā)電車間) 2500000貸:應(yīng)付票據(jù) 4000000(5)208年4月l日,將發(fā)電設(shè)備交乙公司安裝。 借:在建工程——在安裝設(shè)備(發(fā)電設(shè)備) 3500000貸:工程物資——發(fā)電設(shè)備 3500000(6)208年5月10日,辦理安裝工程價(jià)款結(jié)算 借:在建工程——安裝工程(發(fā)電設(shè)備) 500000貸:銀行存款 500000(7)支付工程發(fā)生的管理費(fèi)、可行性研究費(fèi)、公證費(fèi)、監(jiān)理費(fèi) 借:在建工程——待攤支出 290000貸:銀行存款 290000(8)進(jìn)行負(fù)荷聯(lián)合試車 借:在建工程——待攤支出 150000貸:原材料 100000 銀行存款 50000借:銀行存款 200000 貸:在建工程 200000(9)結(jié)轉(zhuǎn)在建工程計(jì)算分配待攤支出 待攤支出分配率＝(290000＋150000－200000)247。(5000000＋3000000＋500000＋3500000)l00%＝240000247。1200000l00%＝2% 發(fā)電車間應(yīng)分配的待攤支出＝50000002%＝100000(元) 冷卻塔應(yīng)分配的待攤支出＝30000002%＝60000(元) 發(fā)電設(shè)備應(yīng)分配的待攤支出＝(3500000十500000)2%＝80000(元) 結(jié)轉(zhuǎn)在建工程： 借:在建工程——建筑工程(發(fā)電車間) 100 000 在建工程——建筑工程(冷卻塔) 60 000 在建工程——安裝工程(發(fā)電設(shè)備) 10 000 在建工程——在安裝設(shè)備(發(fā)電設(shè)備) 70 0000 貸:在建工程——待攤支出 240 000計(jì)算已完工的固定資產(chǎn)的成本: 發(fā)電車間的成本＝5000000＋100000＝5100000(元) 冷卻塔的成本＝3000000＋60000＝3060000(元) 發(fā)電設(shè)備的成本＝(3500000＋500000)＋80000＝4080000(元) 借:固定資產(chǎn)——發(fā)電車間 5100000固定資產(chǎn)——冷卻塔 3060000 固定資產(chǎn)——發(fā)電設(shè)備 4080000 貸:在建工程——建筑工程(發(fā)電車間) 5 100 000 在建工程——建筑工程(冷卻塔) 3 060 000 在建工程——安裝工程(發(fā)電設(shè)備) 510 000 在建工程——在安裝設(shè)備(發(fā)電設(shè)備) 3 570 000 三、投資者投入固定資產(chǎn) 接受固定資產(chǎn)投資的企業(yè),在辦理了固定資產(chǎn)移交手續(xù)之后,應(yīng)按投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值,但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。四、存在棄置義務(wù)的固定資產(chǎn) 對(duì)于特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn),確定其初始入賬成本時(shí),還應(yīng)考慮棄置費(fèi)用。棄置費(fèi)用通常是指根據(jù)國家法律和行政法規(guī)、國際公約等規(guī)定,企業(yè)承擔(dān)的環(huán)境保護(hù)和生態(tài)恢復(fù)等義務(wù)所確定的支出,如油氣資產(chǎn)、核電站核設(shè)施等的棄置和恢復(fù)環(huán)境義務(wù)。棄置費(fèi)用的金額與其現(xiàn)值比較,通常相差較大,需要考慮貨幣時(shí)間價(jià)值,對(duì)于這些特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn),企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13號(hào)——或有事項(xiàng)》,按照現(xiàn)值計(jì)算確定應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本的金額和相應(yīng)的預(yù)計(jì)負(fù)債。在固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)按照預(yù)計(jì)負(fù)債的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息費(fèi)用應(yīng)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。一般工商企業(yè)的固定資產(chǎn)發(fā)生的報(bào)廢清理費(fèi)用不屬于棄置費(fèi)用,應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)作為固定資產(chǎn)處置費(fèi)用處理。(例5－5)經(jīng)國家審批,某企業(yè)計(jì)劃建造一個(gè)核電站,其主體設(shè)備核反應(yīng)堆將會(huì)對(duì)當(dāng)?shù)氐纳鷳B(tài)環(huán)境產(chǎn)生一定的影響。根據(jù)法律規(guī)定,企業(yè)應(yīng)在該項(xiàng)設(shè)備使用期滿后將其拆除,并對(duì)造成的污染進(jìn)行整治。207年1月l日,該項(xiàng)設(shè)備建造完成并交付使用，建造成本共80000000元。預(yù)計(jì)使用壽命10年,預(yù)計(jì)棄置費(fèi)用為1000000元。假定折現(xiàn)率(即為實(shí)際