【正文】 收回金額大于其賬面價(jià)值，則以前期間已計(jì)提的減值準(zhǔn)備應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)回，但轉(zhuǎn)回的金額不應(yīng)超過(guò)原已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。 （2）205年12月31日，公司在進(jìn)行檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)，該設(shè)備發(fā)生減值，可收回金額為2808000元，計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備4017000元。 （2）205年12月31日，在不考慮計(jì)提減值準(zhǔn)備因素情況下計(jì)算確定的固定資產(chǎn)賬面凈值為6825000（130000006175000）元；可收回金額為2808000元。因此，該公司應(yīng)相應(yīng)轉(zhuǎn)回已確認(rèn)的部分固定資產(chǎn)減值損失。 固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備后，企業(yè)應(yīng)當(dāng)重新復(fù)核固定資產(chǎn)的折舊方法、預(yù)計(jì)使用壽命和預(yù)計(jì)凈殘值，并區(qū)別情況采用不同的處理方法。 例18：N股份有限公司為一家生產(chǎn)性企業(yè)，有關(guān)業(yè)務(wù)資料如下： （1）20I年12月23日，N股份有限公司購(gòu)置了一臺(tái)不需安裝的設(shè)備，價(jià)值為13000000元（含增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額），款項(xiàng)以銀行存款支付。 （5）假設(shè)整個(gè)過(guò)程不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)；該設(shè)備在205年12月31日以前沒(méi)有計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備；該設(shè)備一直采用年限平均法計(jì)提折舊；預(yù)計(jì)凈殘值始終為650000元；預(yù)計(jì)使用壽命沒(méi)有發(fā)生變更；為簡(jiǎn)化計(jì)算過(guò)程，本例假定該公司按年度計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。 （3）206年、207年兩年間，公司每年計(jì)提的折舊金額分別為539500［（2808000—650000）／4]元。 （6）在轉(zhuǎn)回已確認(rèn)的部分固定資產(chǎn)減值損失后，208年、209年兩年間，公司每年應(yīng)計(jì)提的折舊金額分別為1543750[（3737500—650000）/2]元。此外，企業(yè)因其他原因，如對(duì)外投資、債務(wù)重組、非貨幣性交易等而減少的固定資產(chǎn)，也屬于固定資產(chǎn)的處置。 第二，發(fā)生的清理費(fèi)用。按實(shí)際收到的出售價(jià)款以及殘料變價(jià)收入等，借記“銀行存款”、“原材料”等科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目。固定資產(chǎn)清理后的凈收益，屬于籌建期間的，沖減長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”科目；屬于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間的，計(jì)入當(dāng)期損益，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記“營(yíng)業(yè)外收入——處置固定資產(chǎn)凈收益”科目。在清理過(guò)程中，以銀行存款支付清理費(fèi)用4000元，殘料變賣收入為5400元，支付的相關(guān)稅金為270元。按捐贈(zèng)轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)交稅金”等科目。售后租回按租賃的類型可分為融資租賃和經(jīng)營(yíng)租賃兩種形式。基于會(huì)計(jì)核算的相關(guān)性原則、重要性原則以及成本效益原則，本準(zhǔn)則第33條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露下列與固定資產(chǎn)有關(guān)的信息： 1．固定資產(chǎn)的標(biāo)準(zhǔn)、分類、計(jì)價(jià)方法和折舊方法。 3．固定資產(chǎn)增減變動(dòng)情況，包括期初和期末各類固定資產(chǎn)賬面總金額及累計(jì)折舊總額，以及各類擴(kuò)建、處置及其他調(diào)節(jié)項(xiàng)目的金額。 2．各類固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值、折舊率。十、關(guān)于披露固定資產(chǎn)是企業(yè)重要的勞動(dòng)手段，代表著企業(yè)的生產(chǎn)能力，其核算是否正確，不僅會(huì)影響到企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表所反映信息的質(zhì)量，而且還會(huì)影響到企業(yè)利潤(rùn)表所反映信息的質(zhì)量，進(jìn)而影響到會(huì)計(jì)信息使用者作出恰當(dāng)?shù)慕?jīng)濟(jì)決策。 （五）盤虧的固定資產(chǎn) 盤虧的固定資產(chǎn)，按固定資產(chǎn)凈額，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢”科目，按已提折舊，借記“累計(jì)折舊”科目，按該項(xiàng)固定資產(chǎn)已計(jì)提的減值準(zhǔn)備，借記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目；按固定資產(chǎn)原價(jià)，貸記“固定資產(chǎn)”科目。 （三）以固定資產(chǎn)清償債務(wù)或者以非貨幣性交易換出的固定資產(chǎn) 以固定資產(chǎn)清償債務(wù)，企業(yè)應(yīng)遵循《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——債務(wù)重組》的規(guī)定處理；以非貨幣性交易換出的固定資產(chǎn)，屬于非貨幣性交易，企業(yè)應(yīng)遵循《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——非貨幣性交易》的規(guī)定處理。 例19：甲公司有一臺(tái)設(shè)備，因使用期滿經(jīng)批準(zhǔn)報(bào)廢。企業(yè)計(jì)算或收到的應(yīng)由保險(xiǎn)公司或過(guò)失人賠償?shù)膿p失時(shí)，應(yīng)沖減清理支出，借記“其他應(yīng)收款”、“銀行存款”等科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目。 第三，出售收入和殘料等的處理。 （一）出售、報(bào)廢和毀損的固定資產(chǎn) 一般來(lái)說(shuō)，企業(yè)出售、報(bào)廢或毀損的固定資產(chǎn)，其會(huì)計(jì)核算一般經(jīng)過(guò)以下幾個(gè)步驟： 第一，固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理。 該設(shè)備的賬面價(jià)值變化如表3所示： 根據(jù)表3的計(jì)算結(jié)果，N股份有限公司的賬務(wù)處理如下： （l）20I年12月23日，取得固定資產(chǎn) 借：固定資產(chǎn) 13000000 貸：銀行存款 13000000 （2）202年12月31日、203年12月31日、204年 表3　日期 內(nèi)容 金額 202年1月1日 固定資產(chǎn)原價(jià) 13000000 202年 計(jì)提折舊 1543750［（13000000—650000）／8］ 202年12月31日 賬面價(jià)值 11456250 203年 計(jì)提折舊 1543750 203年12月31日 賬面價(jià)值 9912500 204年 計(jì)提折舊 1543750 205年 計(jì)提折舊 1543750 205年12月31日 確認(rèn)減值前的賬面價(jià)值 6825000 205年 確認(rèn)減值 4017000（6825000—2808000） 205年12月31日 確認(rèn)減值后的賬面價(jià)值 2808000 206年 計(jì)提折舊 539500（2808000—650000）／4 207年 計(jì)提折舊 539500 207年12月31日 減值轉(zhuǎn)回前的賬面價(jià)值 1729000 207年 轉(zhuǎn)回減值 2008500[（1300000015437506）1729000] 沖銷減值 2008500（4017000—2008500） 增加累計(jì)折舊 2008500（4017000—2008500） 27年12月31日 減值轉(zhuǎn)回后的賬面價(jià)值 3737500（l300000015437506） 208年 計(jì)提折舊 1543750（3737500—650000）／2 209年 計(jì)提折舊 1543750 209年12月31日 賬面價(jià)值 650000 12月31日，分別計(jì)提固定資產(chǎn)折舊 借：制造費(fèi)用 1543750 貸：累計(jì)折舊 1543750 （3）205年12月31日，計(jì)提固定資產(chǎn)折舊和固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 借：制造費(fèi)用 1543750 貸：累計(jì)折舊 1543750 借：營(yíng)業(yè)外支出——計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 4017000 貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 4017000 （4）206年12月31日，計(jì)提固定資產(chǎn)折舊 借：制造費(fèi)用 539500 貸：累計(jì)折舊 539500 （5）207年12月31日，計(jì)提固定資產(chǎn)折舊并轉(zhuǎn)回固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 借：制造費(fèi)用 539500 貸：累計(jì)折舊 539500 借：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 4017000 貸：營(yíng)業(yè)外支出——計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 2008500 累計(jì)折舊 2008500 （6）208年12月31日，計(jì)提固定資產(chǎn)折舊 借：制造費(fèi)用 1543750 貸：累計(jì)折舊 1543750 （7）209年12月31日，計(jì)提固定資產(chǎn)折舊 借：制造費(fèi)用 1543750 貸：累計(jì)折舊 1543750九、關(guān)于處置本準(zhǔn)則第31條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生固定資產(chǎn)出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢或毀損時(shí)，應(yīng)當(dāng)將處置收入扣除其賬面價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)后的差額計(jì)入當(dāng)期損益。因此，該公司應(yīng)相應(yīng)轉(zhuǎn)回已確認(rèn)的部分固定資產(chǎn)減值損失。 （2）205年12月31日，在不考慮計(jì)提減值準(zhǔn)備因素情況下計(jì)算確定的固定資產(chǎn)賬面凈值為6825000（l3000000－6175000）元；銷售凈價(jià)為2040000元，預(yù)期從該資產(chǎn)的持續(xù)使用和使用壽命結(jié)束時(shí)的處置中形成的現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為2808000元，所以可收回金額為2808000元。 （3）205年12月31日，公司在進(jìn)行檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)，該設(shè)備有可能發(fā)生減值，現(xiàn)時(shí)的銷售凈價(jià)為2040000元，未來(lái)4年內(nèi)持續(xù)使用以及使用壽命結(jié)束時(shí)的處置中形成的現(xiàn)金流量現(xiàn)值為2808000元。 2．如果固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用壽命沒(méi)有發(fā)生變更，企業(yè)仍應(yīng)遵循原有的預(yù)計(jì)使用壽命，按照固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值扣除預(yù)計(jì)凈殘值后的余額以及尚可使用壽命重新計(jì)算確定折舊率和折舊額；如果固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用壽命發(fā)生變更，企業(yè)應(yīng)當(dāng)相應(yīng)改變固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用壽命，并按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正》的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。 M股份有限公司的賬務(wù)處理如下： 借：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 4017000 貸：營(yíng)業(yè)外支出——計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 2008500 累計(jì)折舊2008500 （四）計(jì)提減值的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的方法 本準(zhǔn)則第29條規(guī)定，已計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照該固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值以及尚可使用壽命重新計(jì)算確定折舊率和折舊額；如果已計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)價(jià)值又得以恢復(fù)，應(yīng)當(dāng)按照固定資產(chǎn)價(jià)值恢復(fù)后的賬面價(jià)值，以及尚可使用壽命重新計(jì)算確定折舊率和折舊額。 （3）206年、207年兩年間，公司每年計(jì)提的折舊金額分別為539500［（2808000—650000）／4］元。 （4）假設(shè)整個(gè)過(guò)程不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)；該設(shè)備在205年12月31日以前沒(méi)有計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備；該設(shè)備一直采用年限平均法計(jì)提折舊；預(yù)計(jì)凈殘值始終為650000元；預(yù)計(jì)使用壽命沒(méi)有發(fā)生變更；為簡(jiǎn)化計(jì)算過(guò)程，本例假定該公司按年度計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。 如果固定資產(chǎn)減值損失轉(zhuǎn)回后，其預(yù)計(jì)使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值率（或預(yù)計(jì)凈殘值，下同）和折舊方法發(fā)生變更的，企業(yè)應(yīng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正》的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，借記“營(yíng)業(yè)外支出——計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，貸記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目。假設(shè)202年12月31日該出租車的賬面價(jià)值為1500000元，以前年度沒(méi)有計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。預(yù)計(jì)使用壽命應(yīng)以該項(xiàng)固定資產(chǎn)的尚可使用壽命為限；該資產(chǎn)未來(lái)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量一般應(yīng)參照該資產(chǎn)在過(guò)去使用期間所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益預(yù)計(jì)；折現(xiàn)率應(yīng)反映貨幣時(shí)間價(jià)值的當(dāng)前市場(chǎng)評(píng)價(jià)和資產(chǎn)特有風(fēng)險(xiǎn)。 在實(shí)際工作中，出現(xiàn)上述跡象，并不必然表明該固定資產(chǎn)發(fā)生減值，企業(yè)應(yīng)在綜合考慮各方面因素的基礎(chǔ)上，作出職業(yè)判斷。 （4）固定資產(chǎn)陳舊過(guò)時(shí)或發(fā)生實(shí)體損壞。 （3）同期市場(chǎng)利率等大幅度提高，進(jìn)而很可能影響企業(yè)計(jì)算固定資產(chǎn)可收回金額的折現(xiàn)率，并導(dǎo)致固定資產(chǎn)可收回金額大幅度降低。如果某一固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格大幅度下跌，并且預(yù)期在近期內(nèi)不可能恢復(fù)，那么，這一固定資產(chǎn)就有可能發(fā)生了減值。 因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)于期末對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行檢查，如果發(fā)現(xiàn)某一固定資產(chǎn)發(fā)生減值，應(yīng)當(dāng)計(jì)提相應(yīng)的減值準(zhǔn)備。甲公司的賬務(wù)處理如下： 借：制造費(fèi)用 137980 貸：原材料 94000 應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 15980 應(yīng)付工資 28000八、關(guān)于減值本準(zhǔn)則第26條規(guī)定，固定資產(chǎn)的減值是指，固定資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值。發(fā)生固定資產(chǎn)維護(hù)支出只是確保固定資產(chǎn)的正常工作狀況，它并不導(dǎo)致固定資產(chǎn)性能的改變或固定資產(chǎn)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的增加。有關(guān)的賬務(wù)處理如下： （6）2000年1月1日至2001年12月S1日兩年間，即，固定資產(chǎn)后續(xù)支出發(fā)生前，該條生產(chǎn)線的應(yīng)計(jì)折舊額為：568000（13％）＝550960（元），年折舊額為：550960/6=91826．67（元），各年計(jì)提固定資產(chǎn)折舊的會(huì)計(jì)分錄為： 借：制造費(fèi)用 91826，67 貸：累計(jì)折舊 91826．67 （2）2002年1月1日，固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值為：568000（2）=384346．66（元），固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入改擴(kuò)建時(shí)的會(huì)計(jì)分錄為： 借：在建工程 384346．66 累計(jì)折舊 183653．34 貸：固定資產(chǎn) 568000 （3）2002年1月1日至3月31日，固定資產(chǎn)后續(xù)支出發(fā)生時(shí)的會(huì)計(jì)分錄為： 借：在建工程 268900 貸：銀行存款 268900 （4）2002年3月31日，生產(chǎn)線改擴(kuò)建工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，如將后續(xù)支出全部資本化后的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值為：384346．66＋268900=653246．66（元），不超過(guò)改擴(kuò)建工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)能給企業(yè)帶來(lái)的可收回金額700000元，所以，可將后續(xù)支出全部予以資本化，會(huì)計(jì)分錄為： 借：固定資產(chǎn) 653246．66 貸：在建工程 653246．66 （5）2002年3月31日，生產(chǎn)線改擴(kuò)建工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后，固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值為653246．66（元）；固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提折舊額為：653246．66（13％）=（元）；在2002年4月1日至12月31日九個(gè)月期間，每月計(jì)提固定資產(chǎn)折舊額為：633649．26/（712＋9）＝6813．43（元）。 （4）該生產(chǎn)線改擴(kuò)建工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后，大大提高了生產(chǎn)能力，預(yù)計(jì)將其使用年限延長(zhǎng)了4年，即為10年。在固定資產(chǎn)發(fā)生的后續(xù)支出完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，應(yīng)在后續(xù)支出資本化后的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值不超過(guò)其可收回金額的范圍內(nèi)，從“在建工程”科目轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)。此時(shí)，應(yīng)將后續(xù)支出予以資本化。七、關(guān)于后續(xù)支出企業(yè)的固定資產(chǎn)投入使用后，為了適應(yīng)新技術(shù)發(fā)展的需要，或者為維護(hù)或提高固定資產(chǎn)的使用效能，往往需要對(duì)現(xiàn)有固定資產(chǎn)進(jìn)行維護(hù)、改建、擴(kuò)建或者改良。如果固定資產(chǎn)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的方式發(fā)生重大