【正文】 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供相關(guān)證明資料的，應(yīng)履行營業(yè)稅扣繳義務(wù)。? 3．國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他扣繳義務(wù)人。? 【例題單選題】以下符合營業(yè)稅規(guī)定的說法是（ ）。? A．在我國境內(nèi)提供或接受的各種勞務(wù)均應(yīng)繳納營業(yè)稅? B．我國企業(yè)對企業(yè)之內(nèi)或之外提供的勞務(wù)服務(wù)應(yīng)繳納營業(yè)稅? C．境外企業(yè)將商標(biāo)權(quán)賣給我國應(yīng)在我國繳納營業(yè)稅? D．我國企業(yè)將商標(biāo)權(quán)賣給境外企業(yè)應(yīng)在我國繳納營業(yè)稅? 【答案】C三、營業(yè)稅的稅目和稅率? 營業(yè)稅一共有9個稅目，包括7個應(yīng)稅勞務(wù)以及轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)。營業(yè)稅采用比例稅率，基本稅率為3%和5%。還有一個5%~20%的幅度比例稅率。稅目具體范圍稅率交通運(yùn)輸業(yè)包括陸路運(yùn)輸、水路運(yùn)輸、航空運(yùn)輸、管道運(yùn)輸、裝卸搬運(yùn)。3%建筑業(yè)包括建筑、安裝、修繕、裝飾、其他工程作業(yè)。3%金融保險業(yè)5%郵電通信業(yè)3%文化體育業(yè)文化業(yè)包括表演、播映、經(jīng)營游覽場所（動植物園）、展覽、培訓(xùn)、文學(xué)藝術(shù)科技講座、圖書資料借閱等業(yè)務(wù)。以租賃方式為文化活動、體育比賽提供場所，不屬于此稅目，應(yīng)按“服務(wù)業(yè)——租賃”征稅。3%娛樂業(yè)2001年5月1日起，夜總會、歌廳、舞廳、射擊、狩獵、跑馬、游戲、高爾夫、網(wǎng)吧、游藝、電子游戲廳等娛樂行為使用20%的稅率。2004年7月1日起，保齡球、臺球按5%的稅率征收娛樂業(yè)的營業(yè)稅5%20%服務(wù)業(yè)包括：代理業(yè)、旅店業(yè)、飲食業(yè)、旅游業(yè)、倉儲業(yè)、租賃業(yè)、 廣告業(yè)、其他服務(wù)業(yè)。5%轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)5%銷售不動產(chǎn)5%第二講 營業(yè)稅的稅目（一）交通運(yùn)輸業(yè)? ? 交通運(yùn)輸業(yè)，是指使用運(yùn)輸工具或者人力、畜力將貨物或旅客送達(dá)目的地，使其空間位置得到轉(zhuǎn)移的業(yè)務(wù)活動。包括：陸路運(yùn)輸、水路運(yùn)輸、航空運(yùn)輸、管道運(yùn)輸和裝卸搬運(yùn)五大類。? 把握運(yùn)輸業(yè)的稅目要注意與服務(wù)業(yè)的劃分。? 一是凡與運(yùn)營業(yè)務(wù)有關(guān)的各項勞務(wù)活動，均屬交通運(yùn)輸業(yè)稅目的征收范圍。包括：打撈、理貨、港務(wù)局提供的引航、解系纜、搬家、停泊、移泊等勞務(wù)及引水員交通費(fèi)、過閘費(fèi)、貨物港務(wù)費(fèi)等，與航空直接有關(guān)的通用航空業(yè)務(wù)、航空地面服務(wù)業(yè)務(wù)也按照航空運(yùn)輸業(yè)務(wù)征稅。? 二是注意區(qū)分遠(yuǎn)洋運(yùn)輸企業(yè)從事程租、期租業(yè)務(wù)和航空運(yùn)輸企業(yè)從事濕租業(yè)務(wù)，與服務(wù)業(yè)中干租、光租業(yè)務(wù)的差異。? 三是注意交通運(yùn)輸業(yè)與服務(wù)業(yè)中無船承運(yùn)業(yè)務(wù)的區(qū)分。? 四是注意索道運(yùn)輸發(fā)生在旅游景點(diǎn)的，按照服務(wù)業(yè)——旅游業(yè)征稅。? 【例題多選題】以下說法不正確的是（ ）。? A．運(yùn)輸企業(yè)出租船舶的收入按照服務(wù)業(yè)（租賃）征稅? B．搬家業(yè)務(wù)按照服務(wù)業(yè)征稅? C．公路管理和養(yǎng)護(hù)活動屬于建筑業(yè)? D．港口裝卸、貨物貯存、港口管理屬于交通運(yùn)輸業(yè)? 【答案】AB（二）建筑業(yè)? ? 建筑業(yè)是指建筑安裝工程作業(yè)等，包括建筑工程、安裝工程、修繕工程、裝飾工程和其他工程作業(yè)等內(nèi)容。? 把握建筑業(yè)稅目要注意與增值稅業(yè)務(wù)的劃分。? 【例題單選題】下列說法正確的是（ ）。? A．修理汽車應(yīng)繳納營業(yè)稅 B．修繕房屋應(yīng)繳納營業(yè)稅 ? C．修改服裝應(yīng)繳納營業(yè)稅 D．修理機(jī)器應(yīng)繳納營業(yè)稅? 【答案】B（三）金融保險業(yè)? 金融保險業(yè)包括金融業(yè)和保險業(yè)。? ，包括貸款、融資租賃、金融商品轉(zhuǎn)讓、金融經(jīng)紀(jì)業(yè)和其他金融業(yè)務(wù)。? ? 保險是指將通過契約形式集中起來的資金，用以補(bǔ)償被保險人的經(jīng)濟(jì)利益的業(yè)務(wù)。包括各種保險業(yè)務(wù)。? 保險企業(yè)取得的追償款不征收營業(yè)稅。所謂追償款是指發(fā)生保險事故后，保險公司按照保險合同的約定向被保險人支付賠款，并從被保險人處取得對保險標(biāo)的的價款進(jìn)行追償?shù)臋?quán)利而追回的價款。? ? 【例題單選】下列關(guān)于金融保險業(yè)營業(yè)稅征稅范圍不正確的是（ ）。? A．非金融機(jī)構(gòu)貸款業(yè)務(wù)不征營業(yè)稅? B．存款行為不征收營業(yè)稅? C．購入金融商品行為不征收營業(yè)稅? D．對保險企業(yè)取得的追償款不征收營業(yè)稅? 【答案】A （四）郵電通信業(yè)? 郵電通信業(yè)，是指專門辦理信息傳遞的業(yè)務(wù)活動的總稱，包括郵政、電信及與郵政、電信相關(guān)的業(yè)務(wù)。單位和個人從事快遞業(yè)務(wù)按此稅目征收營業(yè)稅。? 【例題單選】對郵電部門出售手提電話機(jī)、尋呼機(jī)并為用戶提供無線通訊服務(wù)所取得的收入，正確的稅務(wù)處理方法是（?。? 　　A．按服務(wù)業(yè)征收營業(yè)稅 　B．按郵電通信業(yè)征收營業(yè)稅? 　　C．按混合銷售征收增值稅 D．按兼營業(yè)務(wù)征收營業(yè)稅? 【答案】B（五）文化體育業(yè)? 文化體育業(yè)，是指經(jīng)營文化、體育活動的業(yè)務(wù)，包括文化業(yè)和體育業(yè)。? ，包括表演、播映、其他文化業(yè)。? 出租文化場所屬于“服務(wù)業(yè)——租賃業(yè)”稅目的征稅范圍。? 。? 以租賃方式為體育比賽提供場所的業(yè)務(wù)，屬于“服務(wù)業(yè)——租賃業(yè)”的稅目的征稅范圍。（六）娛樂業(yè)? ? 娛樂業(yè)是指為娛樂活動提供場所和服務(wù)的業(yè)務(wù)，包括經(jīng)營歌廳、舞廳、卡拉OK歌舞廳、音樂茶座、臺球、高爾夫球、保齡球場、網(wǎng)吧、游藝場等娛樂場所，以及娛樂場所為顧客進(jìn)行娛樂活動提供服務(wù)的業(yè)務(wù)。? 注意稅率。（七）服務(wù)業(yè)? ? 服務(wù)業(yè)是指利用設(shè)備、工具、場所、信息或技能為社會提供服務(wù)的業(yè)務(wù)，包括代理業(yè)、旅店業(yè)、飲食業(yè)、旅游業(yè)、倉儲業(yè)、租賃業(yè)、廣告業(yè)和其他服務(wù)業(yè)。? 注意具體項目中的稅目辨析。? 提示：無船承運(yùn)業(yè) 金融經(jīng)紀(jì)業(yè) 快餐業(yè)? 【例題多選】以下項目中，屬于“服務(wù)業(yè)”稅目征收營業(yè)稅的有（ ）。? ? ? 【答案】CD（八）轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)? 轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)是指轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的所有權(quán)或使用權(quán)的行為，包括轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、轉(zhuǎn)讓商標(biāo)權(quán)、轉(zhuǎn)讓專利權(quán)、轉(zhuǎn)讓非專利技術(shù)、出租電影拷貝、轉(zhuǎn)讓著作權(quán)和轉(zhuǎn)讓商譽(yù)。? 【例題多選】依據(jù)營業(yè)稅的有關(guān)規(guī)定，下列業(yè)務(wù)不屬于營業(yè)稅“轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)”稅目的有（ ）。? A．土地租賃? B．電影發(fā)行單位出租電影拷貝? C．土地所有者出讓土地使用權(quán)? D．轉(zhuǎn)讓高速公路收費(fèi)權(quán) ? 【答案】ACD（九）銷售不動產(chǎn)? 銷售不動產(chǎn)是指有償轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)所有權(quán)的行為，包括銷售建筑物或構(gòu)筑物和銷售其他土地附著物。在銷售不動產(chǎn)時連同不動產(chǎn)所占土地的使用權(quán)一并轉(zhuǎn)讓的行為，比照銷售不動產(chǎn)征收營業(yè)稅。? 注意無償贈送，自建自賣第三講：營業(yè)稅的計稅依據(jù)和稅額計算? 營業(yè)稅的計稅依據(jù)又稱營業(yè)稅的計稅營業(yè)額。營業(yè)額一般為收入全額，含全部價款和價外費(fèi)用；特殊情況下為收入差額，允許減除特定項目金額；納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)無法體現(xiàn)價款，或者價格明顯偏低并無正當(dāng)理由的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其營業(yè)額。一、關(guān)于營業(yè)額的基本規(guī)定? （一）包括價外費(fèi)用? 包括收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤、獎勵費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、罰息及其他各種性質(zhì)的價外收費(fèi)。? 單位和個人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)時，因受讓方違約而從受讓方取得的賠償金收入，應(yīng)并入營業(yè)額中征收營業(yè)稅。? 價外費(fèi)用中不包括同時符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)：? ，由國務(wù)院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)；? ；? 。（二）折扣、預(yù)收、無營業(yè)額等情況的營業(yè)額的范圍? ，如果將價款與折扣額在同一張發(fā)票上注明的，以折扣后的價款為營業(yè)額；如果將折扣額另開發(fā)票的，不論其在財務(wù)上如何處理，均不得從營業(yè)額中扣除。? ，允許從當(dāng)期營業(yè)額中減除。? 、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的價格明顯偏低并無正當(dāng)理由或者視同發(fā)生應(yīng)稅行為而無營業(yè)額的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按下列順序確定其營業(yè)額：? （1）按納稅人最近時期發(fā)生同類應(yīng)稅行為的平均價格核定；? （2）按其他納稅人最近時期發(fā)生同類應(yīng)稅行為的平均價格核定；? （3）按下列公式核定：? 營業(yè)額＝營業(yè)成本或者工程成本（1+成本利潤率）247。（1營業(yè)稅稅率）。? ，應(yīng)當(dāng)退還已繳納營業(yè)稅稅款或者從納稅人以后的應(yīng)繳納營業(yè)稅稅額中減除。? ，須按外匯市場價格折合成人民幣計算。人民幣折合率可以選擇營業(yè)額發(fā)生的當(dāng)天或者當(dāng)月1日的人民幣匯率中間價。納稅人應(yīng)當(dāng)在事先確定采用何種折合率，一旦確定后1年內(nèi)不得變更。? 【例題1單選題】根據(jù)營業(yè)稅相關(guān)規(guī)定，下列說法正確的是（ ）。? A．計稅營業(yè)額包括納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績r款和價外費(fèi)用、政府基金? B．計稅營業(yè)額包括納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績r款和價外費(fèi)用、行政事業(yè)收費(fèi)? C．納稅人如果將折扣額另開發(fā)票的，不論其在財務(wù)上如何處理，均不得從營業(yè)額中扣除? D．納稅人的營業(yè)額計算繳納營業(yè)稅后發(fā)生退款的，必須直接減除當(dāng)期營業(yè)額? 【答案】C 二、營業(yè)稅稅額計算基本公式具體情況計稅公式（1）以收入全額為營業(yè)額應(yīng)納營業(yè)稅=營業(yè)額稅率（2）以收入差額為營業(yè)額應(yīng)納營業(yè)稅=（收入全額允許扣除金額）稅率（3）按組成計稅價格為營業(yè)額應(yīng)納營業(yè)稅=組成計稅價格稅率=營業(yè)成本（1+成本利潤率）247。(1營業(yè)稅稅率)營業(yè)稅稅率（一）營業(yè)額扣除有關(guān)項目的合法有效憑據(jù)? 營業(yè)稅差額計稅由雙規(guī)的規(guī)定——規(guī)定項目、規(guī)定憑證。? ? 納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)，按營業(yè)稅有關(guān)規(guī)定可以扣除有關(guān)項目金額后以余額確定營業(yè)額的，納稅人必須提供扣除項目金額相對應(yīng)的符合國務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定的憑證（以下統(tǒng)稱合法有效憑證）：? 1. 支付給境內(nèi)單位或者個人的款項，且該單位或者個人發(fā)生的行為屬于營業(yè)稅或者增值稅征收范圍的，以該單位或者個人開具的發(fā)票為合法有效憑證；? 2. 支付的行政事業(yè)性收費(fèi)或者政府性基金，以開具的財政票據(jù)為合法有效憑證；? 3. 支付給境外單位或者個人的款項，以該單位或者個人的簽收單據(jù)為合法有效憑證，稅務(wù)機(jī)關(guān)對簽收單據(jù)有疑義的，可以要求其提供境外公證機(jī)構(gòu)的確認(rèn)證明；? 4. 國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他合法有效憑證。? 納稅人不提供或提供的扣除有關(guān)項目憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定的，該項目金額不得扣除。（二）營業(yè)稅稅額抵免? ? ，應(yīng)當(dāng)退還已繳納營業(yè)稅稅款或者從納稅人以后的應(yīng)繳納營業(yè)稅稅額中減除。? ，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后，可憑購進(jìn)稅控收款機(jī)取得的增值稅專用發(fā)票，按照發(fā)票上注明的增值稅稅額。抵免當(dāng)期應(yīng)納增值稅或營業(yè)稅稅額，或者按照購進(jìn)稅控收款機(jī)取得的普通發(fā)票上注明的價款。依下列公式計算可抵免稅額：? 可抵免的稅額=價款247。（1+17%）17%? 當(dāng)期應(yīng)納稅額不足抵免的，未抵免部分可在下期繼續(xù)抵。? ? 【例題2單選題】某運(yùn)輸公司2009年2月運(yùn)輸收入200000元，當(dāng)月購買一臺稅控收款機(jī)，支付3744元并取得普通發(fā)票，當(dāng)月應(yīng)納營業(yè)稅（ ）。? A． B．5251 C．5456 D．6000? 【答案】C? 【解析】2000003%3744247。（1+17）17%=6000544=5456（元）。三、營業(yè)稅各稅目的計稅依據(jù)和稅額計算? （一）交通運(yùn)輸業(yè)營業(yè)稅的特殊計稅依據(jù)和稅額計算? 納稅人將承攬的運(yùn)輸業(yè)務(wù)分給其他單位或者個人的，以其取得的全部價款和價外費(fèi)用扣除其支付給其他單位或者個人的運(yùn)輸費(fèi)用后的余額為營業(yè)額? 【例題3計算題】某運(yùn)輸公司2009年8月份取得國內(nèi)貨運(yùn)收入25萬元，裝卸搬運(yùn)收入3萬元；當(dāng)月還承攬一項國際運(yùn)輸業(yè)務(wù)，全程收費(fèi)為4萬元，其中境外運(yùn)輸業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)給境外一運(yùn)輸單位，并支付境外承運(yùn)單位運(yùn)費(fèi)2萬元，計算該運(yùn)輸公司8月份應(yīng)納營業(yè)稅的營業(yè)額。? 【答案】運(yùn)輸業(yè)營業(yè)額=收取運(yùn)費(fèi)付給其他承運(yùn)企業(yè)的運(yùn)費(fèi)? 該運(yùn)輸公司8月份應(yīng)納營業(yè)稅的營業(yè)額＝25+3+42＝30（萬元）。（二）建筑業(yè)營業(yè)稅的特殊計稅依據(jù)和稅額計算? 建筑業(yè)的營業(yè)額為納稅人承包建筑工程、修繕工程、安裝工程、裝飾工程和其他工程作業(yè)所取得的營業(yè)收入額，即建筑安裝企業(yè)向建設(shè)單位收取的工程價款及價外費(fèi)用。? ，以其取得的全部價款和價外費(fèi)用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營業(yè)額。? （不含裝飾勞務(wù)）的，其營業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動力價款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價款。? ；如納稅人（不包括個人自建自用住房銷售）將自建的房屋對外銷售，其自建行為首先應(yīng)按建筑業(yè)繳納營業(yè)稅，再按銷售不動產(chǎn)繳納營業(yè)稅。? ? 自建行為的營業(yè)額根據(jù)同類工程的價格確定，無同類工程價格的，組成計稅價格：? 計稅價格=工程成本（1+成本利潤率）247。（1營業(yè)稅稅率）。? ? ，按照其向客戶實際收取的人工費(fèi)、管理費(fèi)和輔助材料費(fèi)等收入（不含客戶自行采購的材料價款和設(shè)備價款）確認(rèn)營業(yè)額。? 、光纜和構(gòu)成管道工程主體的防腐管段、管件（彎頭、三通、冷彎管、絕緣接頭）、清管器、收發(fā)球筒、機(jī)泵、加熱爐、金屬容器等物品均屬于設(shè)備，其價值不包括在在建工程的營業(yè)額中。? 其他建筑安裝工程的營業(yè)稅也不應(yīng)包括設(shè)備價值，具體設(shè)備名單可由省級地方稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)各自實際情況列舉。 建筑業(yè)營業(yè)額的包含因素和不包含因素包含因素不包含因素1．建設(shè)方或施工方提供的建筑業(yè)務(wù)的工程所用原材料價款、其他物資和動力價款2．施工方提供的設(shè)備價款3．裝飾勞務(wù)向客戶實際收取的施工方的人工費(fèi)、管理費(fèi)和輔助材料費(fèi)等收入1．付給分包人的分包款