【正文】 ? “以前年度損益調(diào)整”賬戶用來核算企業(yè)本年度發(fā)生的調(diào)整以前年度損益的事項以及本年度發(fā)現(xiàn)的重要前期差錯更正涉及調(diào)整以前年度損益的事項。企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之間發(fā)生的需要調(diào)整報告年度損益的事項，也可以通過本科目核算。 ? 本賬戶是損益類，借方登記調(diào)整減少以前年度利潤或增加以前年度虧損，貸方登記企業(yè)調(diào)整增加以前年度利潤或減少以前年度虧損。本科目結(jié)轉(zhuǎn)后應(yīng)無余額。 ? 本賬戶適合采用“三欄式”明細(xì)賬進(jìn)行明細(xì)分類核算。 2022年 8月 23日 8時 53分 新編基礎(chǔ)會計（第六版） 大連理工大學(xué)出版社 103 3.“壞賬準(zhǔn)備”賬戶 ? “壞賬準(zhǔn)備”賬戶用來核算企業(yè)應(yīng)收款項的壞賬準(zhǔn)備 ? 本賬戶是資產(chǎn)類，貸方登記資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)收款項發(fā)生減值的金額和本期應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備大于其賬面余額的差額（即：補(bǔ)提的壞賬準(zhǔn)備）；借方登記確實無法收回的應(yīng)收款項，按管理權(quán)限報經(jīng)批準(zhǔn)后作為壞賬而轉(zhuǎn)銷的金額和應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備小于其賬面余額的差額（即：沖銷多提的壞賬準(zhǔn)備）。 ? 本賬戶期末貸方余額，反映企業(yè)已計提但尚未轉(zhuǎn)銷的壞賬準(zhǔn)備。 ? 本賬戶可按應(yīng)收款項的類別進(jìn)行明細(xì)核算，適合采用“三欄式”明細(xì)賬。 2022年 8月 23日 8時 53分 新編基礎(chǔ)會計（第六版） 大連理工大學(xué)出版社 104 4.“資產(chǎn)減值損失”賬戶 ? “資產(chǎn)減值損失”賬戶用來核算企業(yè)計提各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備所形成的損失。 ? 本賬戶是損益類，借方登記企業(yè)的應(yīng)收款項、存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等資產(chǎn)發(fā)生減值的金額，貸方登記企業(yè)計提的壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價準(zhǔn)備等相關(guān)資產(chǎn)的價值又得以恢復(fù)的，應(yīng)在原已計提的減值準(zhǔn)備金額內(nèi)，按恢復(fù)增加的金額。 ? 期末，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額。 ? 本科目可按資產(chǎn)減值損失的項目進(jìn)行明細(xì)核算，適合采用“三欄式”明細(xì)賬。 2022年 8月 23日 8時 53分 新編基礎(chǔ)會計（第六版） 大連理工大學(xué)出版社 105 二、固定資產(chǎn)盤盈盤虧的賬務(wù)處理 ? 財產(chǎn)清查中盤盈的固定資產(chǎn)，應(yīng)作為前期差錯記入“以前年度損益調(diào)整”科目；盤虧、毀損和因自然災(zāi)害造成損失的固定資產(chǎn)，如已向保險公司投保，則應(yīng)扣除賠償部分后，將其凈損失轉(zhuǎn)入“營業(yè)外支出”科目。 2022年 8月 23日 8時 53分 新編基礎(chǔ)會計（第六版） 大連理工大學(xué)出版社 106 【 會計工作 2】 ? 撫順制衣廠在財產(chǎn)清查中盤虧蒸汽機(jī)一臺，原賬面價值 12 000元，已提折舊 5 000元，已辦理保險 5 000元，保險公司勘驗后，同意理賠，尚未收款。 ? （ 1）審批前，編制憑證，調(diào)整賬面記錄。 ? 借：待處理財產(chǎn)損溢 ——待處理固定資產(chǎn)損溢 7 000 ? 累計折舊 5 000 ? 貸：固定資產(chǎn) ——蒸汽機(jī) 12 000 ? （ 2）審批后，根據(jù)批復(fù)意見，結(jié)轉(zhuǎn)入賬。 ? 借：營業(yè)外支出 ——盤虧損失 2 000 ? 其他應(yīng)收款 ——保險公司 5 000 ? 貸：待處理財產(chǎn)損溢 ——待處理固定資產(chǎn)損溢 7 000 2022年 8月 23日 8時 53分 新編基礎(chǔ)會計（第六版） 大連理工大學(xué)出版社 107 【 會計工作 3】 ? 撫順制衣廠在財產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)賬外縫紉機(jī)十臺，估價 5 000元，八成新。 ? （ 1）審批前，編制憑證，調(diào)整賬面記錄。 ? 借：固定資產(chǎn) ——縫紉機(jī) 4 000 ? 貸：以前年度損益調(diào)整 4 000 2022年 8月 23日 8時 53分 新編基礎(chǔ)會計（第六版） 大連理工大學(xué)出版社 108 【 會計工作 3】 ? （ 2）審批后，根據(jù)批復(fù)意見，結(jié)轉(zhuǎn)入賬，所得稅稅率25％。 ? 借：以前年度損益調(diào)整 4 000 ? 貸：應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交所得稅 1 000 ? 盈余公積 ——法定盈余公積 300 ? 利潤分配 ——未分配利潤 2 700 2022年 8月 23日 8時 53分 新編基礎(chǔ)會計（第六版） 大連理工大學(xué)出版社 109 三、流動資產(chǎn)盤盈盤虧的賬務(wù)處理 ? 對流動資產(chǎn)的處理，審批前，根據(jù)“實存賬存對比表”所確定的盤盈盤虧金額，編制分錄登記入賬。 ? 審批后，根據(jù)批復(fù)核銷有關(guān)賬戶： ?屬于責(zé)任人賠償?shù)挠浫搿捌渌麘?yīng)收款”； ?因管理制度不健全、計量不準(zhǔn)等原因造成的盤盈盤虧，增減“管理費(fèi)用”； ?因自然災(zāi)害造成的非常損失，記入“營業(yè)外支出”賬戶。 2022年 8月 23日 8時 53分 新編基礎(chǔ)會計（第六版） 大連理工大學(xué)出版社 110 【 會計工作 4】 ? 撫順制衣廠清查中發(fā)現(xiàn)庫存原材料 ——紐扣盤虧 1包，采購成本 500元，增值稅 17％。 ? 借：待處理財產(chǎn)損溢 ——待處理流動資產(chǎn)損溢 585 ? 貸：原材料 ——紐扣 500 ? 應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出） 85 2022年 8月 23日 8時 53分 新編基礎(chǔ)會計（第六版） 大連理工大學(xué)出版社 111 【 工作指導(dǎo) 】 ? 2022年 1月 1日起實施的 《 中華人民共和國增值稅暫行條例 》 中第十條明文規(guī)定，下列項目的進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣：用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)（是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失）；非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)等。管理不善，損失的不僅是原材料，而且損失了購買材料時所支付的增值稅，所以，上述損失金額是 585元，因進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣，處理盤虧時必須轉(zhuǎn)出。 2022年 8月 23日 8時 53分 新編基礎(chǔ)會計（第六版） 大連理工大學(xué)出版社 112 【 會計工作 5】 ? 撫順制衣廠清查中盤盈拉鏈 1包，采購成本 200元。 ? 借：原材料 ——拉鏈 200 ? 貸：待處理財產(chǎn)損溢 ——待處理流動資產(chǎn)損溢 200 2022年 8月 23日 8時 53分 新編基礎(chǔ)會計（第六版） 大連理工大學(xué)出版社 113 【 會計工作 6】 ? 經(jīng)查，盤虧紐扣是因保管不當(dāng)造成短缺，其中，由保管員張月賠償 100元，盤盈拉鏈系計量差錯造成。 ? （ 1）處理盤虧 ? 借：其他應(yīng)收款 ——張月 100 ? 管理費(fèi)用 ——盤虧損失 485 ? 貸：待處理財產(chǎn)損溢 ——待處理流動資產(chǎn)損溢 585 ? (2)處理盤盈 ? 借：待處理財產(chǎn)損溢 ——待處理流動資產(chǎn)損溢 200 ? 貸：管理費(fèi)用 ——盤虧損失 200 2022年 8月 23日 8時 53分 新編基礎(chǔ)會計（第六版） 大連理工大學(xué)出版社 114 【 工作指導(dǎo) 】 ? 在實際工作中，管理費(fèi)用明細(xì)賬貸方只有一欄，留作結(jié)轉(zhuǎn)。登記沖減管理費(fèi)用時，用紅字登記到管理費(fèi)用明細(xì)賬的借方 ——“盤虧損失”欄，表示沖減管理費(fèi)用，所以才有上述分錄。 2022年 8月 23日 8時 53分 新編基礎(chǔ)會計（第六版） 大連理工大學(xué)出版社 115 【 會計工作 7】 ? 因暴雨襲擊，撫順制衣廠庫存商品 ——童裝損失 1 000件，計 120 000元。 ? 借：待處理財產(chǎn)損溢 ——待處理流動資產(chǎn)損溢 120 000 ? 貸：庫存商品 ——童裝 120 000 2022年 8月 23日 8時 53分 新編基礎(chǔ)會計（第六版） 大連理工大學(xué)出版社 116 【 會計工作 8】 ? 上述童裝損失，經(jīng)過保險公司勘驗現(xiàn)場，同意理賠 100 000元，尚未收款。處理殘值估價 500元，入材料庫。 ? 借：原材料 ——?dú)埩? 500 ? 其他應(yīng)收款 ——撫順財產(chǎn)保險公司 100 000 ? 營業(yè)外支出 ——盤虧損失 19 500 ? 貸：待處理財產(chǎn)損溢 ——童裝 120 000 2022年 8月 23日 8時 53分 新編基礎(chǔ)會計（第六版） 大連理工大學(xué)出版社 117 四、往來款項清查的賬務(wù)處理 ? （一）應(yīng)收賬款無法收回 ?（ 1）資產(chǎn)負(fù)債表日計提壞賬準(zhǔn)備 ?借：資產(chǎn)減值損失 ——計提壞賬準(zhǔn)備 ?貸：壞賬準(zhǔn)備 ?（ 2）企業(yè)確實無法收回的應(yīng)收款項，經(jīng)批準(zhǔn)作為壞賬損失，沖銷已經(jīng)提取的壞賬準(zhǔn)備 ?借：壞賬準(zhǔn)備 ?貸：應(yīng)收賬款 2022年 8月 23日 8時 53分 新編基礎(chǔ)會計（第六版） 大連理工大學(xué)出版社 118 四、往來款項清查的賬務(wù)處理 ?（ 3）已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的壞賬損失，如果以后又收回，按實際收回的金額 ?借：應(yīng)收賬款 ?貸：壞賬準(zhǔn)備 ?借：銀行存款 ?貸：應(yīng)收賬款 2022年 8月 23日 8時 53分 新編基礎(chǔ)會計（第六版） 大連理工大學(xué)出版社 119 四、往來款項清查的賬務(wù)處理 ?（ 4）沖銷多計提的壞賬準(zhǔn)備 ?借：壞賬準(zhǔn)備 ?貸：資產(chǎn)減值損失 ——計提壞賬準(zhǔn)備 ?（ 5）本期應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備大于其賬面余額的差額，需要補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備 ?借：資產(chǎn)減值損失 ——計提壞賬準(zhǔn)備 ?貸：壞賬準(zhǔn)備 2022年 8月 23日 8時 53分 新編基礎(chǔ)會計（第六版） 大連理工大學(xué)出版社 120 【 會計工作 9】 ? 撫順制衣廠在財產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)，應(yīng)收第三百貨公司銷售款 22 000元，因為對方倒閉破產(chǎn)無法收回。 ? （ 1）審批前不做任何處理。 ? （ 2）經(jīng)查，該廠應(yīng)收賬款賬戶余額 22 000元，壞賬準(zhǔn)備賬戶貸方余額 110元。 ?審批后處理如下： ?借：壞賬準(zhǔn)備 22 000 ?貸：應(yīng)收賬款 ——第三百貨公司 22 000 ?借：資產(chǎn)減值損失 ——計提壞賬準(zhǔn)備 21 890 ?貸：壞賬準(zhǔn)備 21 890 2022年 8月 23日 8時 53分 新編基礎(chǔ)會計（第六版） 大連理工大學(xué)出版社 121 （二）應(yīng)付賬款無法支付 ? 【 會計工作 10】 ?撫順制衣廠在財產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)，應(yīng)付第三毛紡廠的購料款 122 000元，因為對方倒閉破產(chǎn)無法支付。 ?（ 1）審批前不做任何處理。 ?（ 2）審批后處理如下： ?借：應(yīng)付賬款 ——第三毛紡廠 122 000 ?貸：營業(yè)外收入 ——盤盈利得 122 000 2022年 8月 23日 8時 53分 新編基礎(chǔ)會計（第六版） 大連理工大學(xué)出版社 122 【 工 作 思 考 】 ? ？財產(chǎn)清查的意義是什么？ ? ？ ? ？其優(yōu)點(diǎn)是什么？ ? ？其原因有哪些？ ? 。