【正文】 的舞弊土壤。不管哪個(gè)環(huán)節(jié)，在具體授權(quán)時(shí)，應(yīng)以既能保證經(jīng)營(yíng)決策有效運(yùn)作，管理制度有效貫徹，又能保證權(quán)力制衡得到落實(shí)。如何提高受控度有效的內(nèi)控財(cái)務(wù)控制，是對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的所有環(huán)節(jié)和從事經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的所有個(gè)人實(shí)施全方位控制。這里就存在一個(gè)控制與反控制的問(wèn)題：社會(huì)實(shí)踐告訴我們，控制與反控制的矛盾在任何地區(qū)、任何時(shí)候都存在，不少企業(yè)內(nèi)控制度形同虛設(shè)，舞弊行為時(shí)有發(fā)生，所以提高被控對(duì)象的受控度就必然成為內(nèi)部財(cái)務(wù)控制實(shí)施中的難點(diǎn)。一般而言，內(nèi)部財(cái)務(wù)控制對(duì)象是指企業(yè)的權(quán)力操縱者，是對(duì)權(quán)力操縱者的權(quán)力約束，也是對(duì)權(quán)利操縱者之間的權(quán)利制衡，這種獨(dú)特的控制對(duì)象決定了提高受控度的艱巨性。如何規(guī)范控制程度內(nèi)控財(cái)務(wù)控制制度內(nèi)容很為豐富，涉及到企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的所有方面和所有環(huán)節(jié)，靠一套科學(xué)規(guī)范的內(nèi)控制度，用制度來(lái)規(guī)范管理的行為，讓管理者在從事經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中，知道應(yīng)該干什么，并且應(yīng)該怎么干，按規(guī)定的程序來(lái)完成工作任務(wù)，接受規(guī)定的控制管理。這里的重點(diǎn)，是對(duì)企業(yè)不同的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)制定出“怎么干”的標(biāo)準(zhǔn)。完成這個(gè)任務(wù)，要有豐富的知識(shí)、超前的意識(shí)、開(kāi)闊的視野和扎實(shí)的作風(fēng)，這無(wú)疑又是一個(gè)難點(diǎn)。如何提高控制人員的水平企業(yè)財(cái)務(wù)控制制度的中心是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)控制，承擔(dān)內(nèi)控職責(zé)的主要是企業(yè)管理層及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員。而科學(xué)的內(nèi)控制度，是對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理各個(gè)環(huán)節(jié)實(shí)施有效監(jiān)控的制度，它大大突破了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的工作范疇，大大超過(guò)了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的知識(shí)領(lǐng)域，是投資、金融、市場(chǎng)、營(yíng)銷(xiāo)、法律、材料、信息、機(jī)械、生產(chǎn)等多方面知識(shí)的融合，沒(méi)有相應(yīng)的知識(shí)支持，內(nèi)部財(cái)務(wù)控制不可能完全到位。同時(shí)，內(nèi)部財(cái)務(wù)控制主要是做人的工作，需要有相應(yīng)的組織、指揮和協(xié)調(diào)工作能力，培養(yǎng)大批這樣的“全才”，顯然需要很長(zhǎng)的過(guò)程。著名經(jīng)濟(jì)學(xué)者閆培金曾說(shuō)：“解決企業(yè)心腹之憂(yōu)，鑄就領(lǐng)導(dǎo)駕馭才能，建立科學(xué)管理體制，內(nèi)部財(cái)務(wù)控制是最重要的先決條件”。的確，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)管理中，無(wú)論對(duì)于企業(yè)，對(duì)于政府，乃至對(duì)于全社會(huì)，建立與不斷完善企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制制度都是必須的。筆者認(rèn)為，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)對(duì)企業(yè)提出的客觀(guān)要求，企業(yè)要想在經(jīng)濟(jì)大潮中前進(jìn)，就必須不斷“強(qiáng)身健體”，煉好內(nèi)功：加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制，是企業(yè)事前財(cái)務(wù)管理的繼續(xù)，是實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)計(jì)劃不可缺少的重要保證。企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目的，不在于事前財(cái)務(wù)管理，不在于編制企業(yè)財(cái)務(wù)計(jì)劃，而在于促使企業(yè)財(cái)務(wù)計(jì)劃的實(shí)現(xiàn)。要保證企業(yè)財(cái)務(wù)計(jì)劃的實(shí)現(xiàn)，必須對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)計(jì)劃的執(zhí)行過(guò)程進(jìn)行監(jiān)督和調(diào)節(jié)，否則難以保證企業(yè)財(cái)務(wù)計(jì)劃的實(shí)現(xiàn)。加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制，是企業(yè)財(cái)務(wù)計(jì)劃積極、可靠的重要保證。企業(yè)財(cái)務(wù)計(jì)劃是在財(cái)務(wù)活動(dòng)開(kāi)展前做出的，由于財(cái)務(wù)活動(dòng)的影響因素是十分復(fù)雜的，也是在不斷變化的，因此，企業(yè)財(cái)務(wù)計(jì)劃很難做到天衣無(wú)縫，往往存在一些不足之處。而這一切，往往要在財(cái)務(wù)活動(dòng)的控制過(guò)程中才能發(fā)現(xiàn)，要通過(guò)財(cái)務(wù)活動(dòng)的控制，才能得到調(diào)整，因此，企業(yè)財(cái)務(wù)控制可以保證企業(yè)財(cái)務(wù)計(jì)劃的積極、可靠。加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制是實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。財(cái)務(wù)管理中，如果僅限于確定合理的決策、甚至制定有切實(shí)可行的財(cái)務(wù)預(yù)算，而對(duì)實(shí)施預(yù)算的行動(dòng)不加控制，預(yù)定的財(cái)務(wù)目標(biāo)是難以實(shí)現(xiàn)的。從一定意義上說(shuō)，財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)、決策和預(yù)算是為財(cái)務(wù)控制指明方向、提供依據(jù)和規(guī)劃措施；而財(cái)務(wù)控制則是對(duì)這些規(guī)劃加以落實(shí)。沒(méi)有控制，任何預(yù)測(cè)、決策和預(yù)算都是徒勞無(wú)益的。可見(jiàn)，內(nèi)部財(cái)務(wù)控制在企業(yè)經(jīng)濟(jì)控制系統(tǒng)中處于一種特殊地位，起著保證、促進(jìn)、監(jiān)督和協(xié)調(diào)等重要作用，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制已成為企業(yè)自身生存發(fā)展的需要。尤其是我國(guó)加入WTO，國(guó)內(nèi)市場(chǎng)與國(guó)際市場(chǎng)接軌，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)將更加激烈，企業(yè)的生存壓力加大，這一切都將迫使企業(yè)對(duì)強(qiáng)化內(nèi)部財(cái)務(wù)控制提出迫切的要求。構(gòu)筑嚴(yán)密的企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制體系企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制體系，具體應(yīng)包括三個(gè)相對(duì)獨(dú)立的控制層次：第一個(gè)層次是在企業(yè)一線(xiàn)“供產(chǎn)銷(xiāo)”全過(guò)程中的人相互牽制、相互制約的制度，建立以防為主的監(jiān)控防線(xiàn)。有關(guān)人員在從事業(yè)務(wù)時(shí)，必須明確業(yè)務(wù)處理權(quán)限和應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任，對(duì)一般業(yè)務(wù)或直接接觸客戶(hù)的業(yè)務(wù)，均要經(jīng)過(guò)復(fù)核，重要業(yè)務(wù)最好實(shí)行雙簽制，禁止一個(gè)人獨(dú)立處理業(yè)務(wù)的全過(guò)程。第二個(gè)層次是設(shè)立事后監(jiān)督，即在會(huì)計(jì)部門(mén)常規(guī)性的會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)上，對(duì)其各個(gè)崗位、各項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行日常性和周期性的核查，建立以“堵”為主的監(jiān)控防線(xiàn)。事后監(jiān)督可以在會(huì)計(jì)部門(mén)內(nèi)設(shè)立一個(gè)具有相應(yīng)職務(wù)的專(zhuān)業(yè)崗位，配備責(zé)任心強(qiáng)，工作能力全面的人員擔(dān)任此職，并納入程序化、規(guī)范化管理，將監(jiān)督的過(guò)程和結(jié)果定期直接反饋給財(cái)務(wù)部門(mén)的負(fù)責(zé)人，中小企業(yè)如不需配備專(zhuān)職人員，可由財(cái)務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)人直接負(fù)責(zé)此項(xiàng)工作。第三個(gè)層次是以現(xiàn)有的稽核、審計(jì)、紀(jì)律檢查部門(mén)為基礎(chǔ)，成立一個(gè)直接歸董事會(huì)管理并獨(dú)立于被審計(jì)部門(mén)的審計(jì)委員會(huì)。審計(jì)委員會(huì)通過(guò)內(nèi)部常規(guī)稽核、離任審計(jì)、落實(shí)舉報(bào)、監(jiān)督審查企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表等手段，對(duì)會(huì)計(jì)部門(mén)實(shí)施內(nèi)部財(cái)務(wù)控制，建立有效的以“查”為主的監(jiān)督防線(xiàn)。以上三個(gè)層次構(gòu)筑的內(nèi)部財(cái)務(wù)控制體系對(duì)企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和會(huì)計(jì)部門(mén)進(jìn)行“防、堵、查”遞進(jìn)式的監(jiān)督控制，對(duì)于及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，防范和化解企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，將具有重要的作用。強(qiáng)化對(duì)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制制度實(shí)施情況的檢查與考核，并建立有效的激勵(lì)機(jī)制為了保證企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制制度能有效地發(fā)揮作用，并使之不斷地得到完善，企業(yè)必須定期對(duì)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制制度的執(zhí)行情況進(jìn)行檢查與考核，看企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制制度是否得到有效遵循，執(zhí)行中有何成績(jī)，出現(xiàn)了什么問(wèn)題，為什么某項(xiàng)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制制度不能執(zhí)行或不完全執(zhí)行，估計(jì)可能產(chǎn)生或已經(jīng)造成什么后果。對(duì)于嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部財(cái)務(wù)控制制度的，給予精神鼓勵(lì)和物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)。對(duì)于違規(guī)違章的，堅(jiān)決給予行政處分和經(jīng)濟(jì)處罰，并與職務(wù)升降掛鉤。只有做到壓力與動(dòng)力相結(jié)合，才能最終達(dá)到內(nèi)部財(cái)務(wù)控制的目的。深化產(chǎn)權(quán)制度改革，建立健全現(xiàn)代企業(yè)制度內(nèi)部財(cái)務(wù)控制能否真正成為管理者的內(nèi)在需求，是企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制制度會(huì)否流于形式的關(guān)鍵。而要使內(nèi)部財(cái)務(wù)控制成為企業(yè)的內(nèi)在需求，主要取決于兩點(diǎn)：一是會(huì)計(jì)信息是否決定著企業(yè)的決策；二是企業(yè)是否通過(guò)提供真實(shí)的會(huì)計(jì)信息取信于社會(huì)；這兩點(diǎn)目前許多企業(yè)都未做到，這種現(xiàn)象從表面上看好像是領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)識(shí)不高，對(duì)財(cái)經(jīng)紀(jì)律了解不深所造成的，實(shí)際上是許多領(lǐng)導(dǎo)明知故犯，“對(duì)財(cái)經(jīng)紀(jì)律不了解或了解不深”只是借口而已，這背后更深層次的原因，就是產(chǎn)權(quán)制度和代理問(wèn)題。因此，只有通過(guò)產(chǎn)權(quán)制度改革，建立現(xiàn)代企業(yè)制度，使企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人與企業(yè)興衰息息相關(guān)，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者才會(huì)有動(dòng)力去實(shí)施企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制制度，企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制制度才會(huì)真正發(fā)揮其應(yīng)有的作用。加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制行為主體“人”的控制，把內(nèi)部財(cái)務(wù)控制工作落到實(shí)處企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制失效，經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生，行為主體全是企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制的現(xiàn)狀及其對(duì)策人(這里所指的人是指一個(gè)企業(yè)從領(lǐng)導(dǎo)到有關(guān)業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員)。只有上下一致，及時(shí)溝通，隨時(shí)把握相關(guān)人員的思想、動(dòng)機(jī)和行為，才能把內(nèi)部財(cái)務(wù)控制工作做好。具體講，除領(lǐng)導(dǎo)本身應(yīng)以身作則起表率作用外，還應(yīng)做好以下幾點(diǎn)工作：第一，要及時(shí)掌握企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)人員思想行為狀況。內(nèi)部業(yè)務(wù)人員、會(huì)計(jì)人員違法違紀(jì)，必然有其動(dòng)機(jī)，因此企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)及部門(mén)負(fù)責(zé)人要定期對(duì)重點(diǎn)崗位人員的思想和行為進(jìn)行分析，著重了解他們是否有賭博、炒股、經(jīng)商、與社會(huì)劣跡人員往來(lái)和追求超常消費(fèi)等情況，掌握可能使有關(guān)人員犯罪的外因，以便采取措施加以防范和控制。第二，對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行職業(yè)道德教育和業(yè)務(wù)培訓(xùn)。職業(yè)道德教育要從正反兩方面加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的法紀(jì)政紀(jì)、反腐倡廉等方面的教育，增強(qiáng)會(huì)計(jì)人員自我約束能力，自覺(jué)執(zhí)行各項(xiàng)法律法規(guī)，遵守財(cái)經(jīng)紀(jì)律，做到奉公守法、廉潔自律；加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的繼續(xù)教育，要特別重視對(duì)那些業(yè)務(wù)能力差的會(huì)計(jì)人員的基礎(chǔ)業(yè)務(wù)知識(shí)的培訓(xùn)，以提高其工作能力，減少會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理的技術(shù)錯(cuò)誤。建立良好的信息溝通系統(tǒng)，提高企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制效果一個(gè)良好的信息和溝通系統(tǒng)可以使企業(yè)及時(shí)掌握營(yíng)運(yùn)狀況，提供內(nèi)容全面、及時(shí)、正確的信息，并在有關(guān)部門(mén)和人員之間進(jìn)行溝通。目前，大中型企業(yè)的會(huì)計(jì)核算基本上脫離了手工操作的賬務(wù)處理過(guò)程，許多企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制的很大一部分也實(shí)現(xiàn)了計(jì)算機(jī)化，這既節(jié)省時(shí)間提高了工作效率，又減少了人為因素對(duì)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制效果的影響，逐步建立高質(zhì)量的企業(yè)信息溝通系統(tǒng)。第五章 結(jié)論與展望現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制，是在內(nèi)部控制的基礎(chǔ)上發(fā)展起來(lái)的。內(nèi)部控制首先在西方資本主義企業(yè)實(shí)施，并不斷發(fā)展。而內(nèi)部財(cái)務(wù)控制是內(nèi)部控制的重中之重。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)管理中，無(wú)論對(duì)于企業(yè)或是政府甚至對(duì)于全社會(huì)，建立與完善企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制體系都是必須的。內(nèi)部財(cái)務(wù)控制使企業(yè)得以強(qiáng)身健體、防范內(nèi)部管理失控以及防止財(cái)務(wù)信息失真。內(nèi)部財(cái)務(wù)控制不僅為財(cái)務(wù)工作的質(zhì)量提供了保證，而且為維護(hù)所有者權(quán)益保駕護(hù)航。同時(shí)，健全的內(nèi)部財(cái)務(wù)控制體系也為政府財(cái)稅工作的順利進(jìn)行奠定了管理控制基礎(chǔ)，為防止金融危機(jī)和財(cái)務(wù)危機(jī)創(chuàng)造了基本條件。本文通過(guò)詳細(xì)深入地探討了企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制體系的相關(guān)理論，介紹了財(cái)務(wù)控制基本理論，全面闡述了企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制的含義、目標(biāo)、內(nèi)容、方法、過(guò)程以及實(shí)施方式。構(gòu)建出企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制體系的框架，對(duì)企業(yè)實(shí)施財(cái)務(wù)控制有啟發(fā)和指導(dǎo)作用。也為我國(guó)中小型企業(yè)加強(qiáng)管理、強(qiáng)化內(nèi)部控制提供理論依據(jù)和應(yīng)用參考。總結(jié)本文研究工作，以企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制的最終目標(biāo)是為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)為切入點(diǎn)來(lái)構(gòu)建企業(yè)財(cái)務(wù)控制體系提出了自己的觀(guān)點(diǎn)。就是從實(shí)現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)出發(fā)，企業(yè)的內(nèi)部財(cái)務(wù)控制可從三個(gè)層次來(lái)構(gòu)建，以企業(yè)治理結(jié)構(gòu)為主的第一控制層次；以財(cái)務(wù)控制信息系統(tǒng)為核心的第二層次；而以企業(yè)文化為主的企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制的第三層次；這三個(gè)層次圍繞著實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)展開(kāi)，形成一個(gè)相互聯(lián)系，相互協(xié)調(diào)的有機(jī)體系。企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制體系既是一個(gè)理論問(wèn)題，又是一個(gè)操作性很強(qiáng)的實(shí)踐問(wèn)題，需要研究的問(wèn)題很多，本文在所涉及的問(wèn)題上只作了初步嘗試，仍有待于進(jìn)一步探討。同時(shí)，企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制體系也是一個(gè)不斷發(fā)展的問(wèn)題，面對(duì)不斷變化和激烈競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)環(huán)境，企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)也必然處于變化之中。從企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)出發(fā)構(gòu)建內(nèi)部財(cái)務(wù)控制體系的也要相應(yīng)調(diào)整，還需重視運(yùn)用先進(jìn)的財(cái)務(wù)控制手段，尤其是應(yīng)用信息技術(shù)加強(qiáng)財(cái)務(wù)控制，促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制信息化，提高管理水平，提升企業(yè)整體的核心競(jìng)爭(zhēng)力。致 謝時(shí)光荏苒，如白駒過(guò)隙，漫長(zhǎng)而短暫的三年研究生求學(xué)生涯即將落下帷幕，驀然回首，太多的回憶，太多的感慨!在本文即將落筆之際，借此向一直以來(lái)給與我關(guān)懷照顧的人，向研究生學(xué)習(xí)期間給與我支持和鼓勵(lì)的人表達(dá)我的誠(chéng)摯的謝意!本論文從開(kāi)題到定稿都是在恩師XXX教授的悉心指導(dǎo)和嚴(yán)格要求下完成的，首先在此致以衷心的感謝。在我讀研期間洪老師對(duì)我的學(xué)習(xí)、生活以及工作上給予了極大的關(guān)心和幫助，特別是在論文的研究及寫(xiě)作過(guò)程中，導(dǎo)師從論文的宏觀(guān)把握到具體的寫(xiě)作細(xì)節(jié)均提出了寶貴的建議。三年來(lái)，導(dǎo)師嚴(yán)謹(jǐn)?shù)闹螌W(xué)態(tài)度、求實(shí)的工作作風(fēng)、創(chuàng)新的學(xué)術(shù)思想、精湛的專(zhuān)業(yè)知識(shí)以及淡泊名利、教書(shū)育人的奉獻(xiàn)精神和道德情操都給我留下了深刻的印象，使學(xué)生受益匪淺。另外，導(dǎo)師在我實(shí)習(xí)期間對(duì)我的鼓勵(lì)和指導(dǎo)，令學(xué)生終生難忘。在此再次向洪老師表示我誠(chéng)摯的謝意和深深的敬意!同時(shí)感謝我的父母及親人，感謝你們?cè)谖叶嗄陙?lái)的成長(zhǎng)和求學(xué)道路上為我所付出的一切。最后，向一切給與我關(guān)懷和幫助的所有人表示深深道致謝，在即將畢業(yè)之際，祝福所有關(guān)愛(ài)我的人和我關(guān)愛(ài)的人平安、健康、快樂(lè)、幸福!衷心感謝各位專(zhuān)家、教授在百忙之中給予論文的評(píng)閱與指正。 參考文獻(xiàn)[1]：國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2004.[2]尚衍?chē)?guó)，馬保洲，：企業(yè)管理出版社，2005.[3], (8).[4]楊雄勝，：, 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