【正文】 不含更新改造和因大修理停用的固定資產(chǎn)）。企業(yè)因執(zhí)行《企業(yè)會計準則——固定資產(chǎn)》，而對未使用、不需用的固定資產(chǎn)由原不提折舊改為計提折舊，此項會計政策變更應當采用追溯調整法，調整期初留存收益和其他相關項目。如果股份有限公司在2001年度未使用、不需用固定資產(chǎn)以計提減值準備的方法代替折舊的，應以未計提減值準備前的未使用、不需用固定資產(chǎn)的賬面價值為基礎計提折舊，并對計提折舊后的未使用、不需用的固定資產(chǎn)的賬面價值進行減值測試，經(jīng)過上述調整后的未使用、不需用固定資產(chǎn)的賬面價值與現(xiàn)行賬面價值的差額，調整期初固定資產(chǎn)減值準備、期初留存收益等相關項目。2002年度對原未使用、不需用固定資產(chǎn)計提折舊時，以上述經(jīng)調整后的賬面價值為基礎，并按預計的尚可使用年限重新確定折舊率和折舊額。如果此項會計政策變更的累計影響數(shù)較小，或會計政策變更的累計影響數(shù)不能合理確定的，可以采用未來適用法。企業(yè)對固定資產(chǎn)進行更新改造時，應將更新改造的固定資產(chǎn)賬面價值轉入在建工程，并在此基礎上核算經(jīng)更新改造后的固定資產(chǎn)原價。處于更新改造過程而停止使用的固定資產(chǎn)，因已轉入在建工程，因此不計提折舊，待更新改造項目達到預定可使用狀態(tài)轉為固定資產(chǎn)后，再按重新確定的折舊方法和該項固定資產(chǎn)尚可使用年限計提折舊。因進行大修理而停用的固定資產(chǎn)，應當照提折舊，計提的折舊應計入相關成本費用。（三）固定資產(chǎn)的處置處置固定資產(chǎn)，一般應通過“固定資產(chǎn)清理”科目進行核算。處置固定資產(chǎn)時，要同時結轉已經(jīng)計提的“固定資產(chǎn)減值準備”?！肮潭ㄙY產(chǎn)清理”科目的余額（R）的最后結轉所對應的科目與清理的目的有關：捐贈轉出的，以R借記“營業(yè)外支出”；抵償債務的，按應付債務的賬面余額（D）借記“應付賬款”，R小于D，差額貸記“資本公積”，R大于D，差額借記“營業(yè)外支出——債務重組損失”；無償調出的，以R借記“資本公積——無償調出固定資產(chǎn)”；固定資產(chǎn)的報廢，以R借記“營業(yè)外支出”。（四）固定資產(chǎn)的期末計價由于損壞、技術陳舊或其他經(jīng)濟原因，導致固定資產(chǎn)可回收金額低于其賬面價值的情況，我們稱之為固定資產(chǎn)價值減值。一旦存在固定資產(chǎn)可能發(fā)生減值的情況，企業(yè)應計算固定資產(chǎn)的可收回金額，以確定固定資產(chǎn)是否已經(jīng)發(fā)生減值。已經(jīng)全額計提減值準備的固定資產(chǎn)，不再計提折舊。已經(jīng)計提減值準備的固定資產(chǎn)，應當按照該固定資產(chǎn)的賬面價值以及尚可使用使命重新計算確定折舊率和折舊額。簡單地說，減值準備的計提對計提折舊的影響是會計估計變更，采用未來適用法，對此前已計提的累計折舊不作調整。同樣地，如果已經(jīng)計提減值準備的固定資產(chǎn)的價值又得以恢復的，也采用未來適用法。如果條件發(fā)生變化，使得固定資產(chǎn)的可收回金額大于其賬面價值，則應當轉回已經(jīng)計提的減值損失，但轉回的金額不應超過原已計提的減值準備。固定資產(chǎn)減值損失計入“營業(yè)外支出”，固定資產(chǎn)減值準備要在資產(chǎn)負債表中單獨列示，而其他資產(chǎn)的減值準備不必單獨列示。四、歷年考題評析：年份 / 分值 / 題型 2000年 2001年 2002年 單項選擇題 1 － 2 多項選擇題 － － 2 判斷題 1 － － 合計 2 － 4 （一）單項選擇題2000年考題中的一個單項選擇題與現(xiàn)行會計制度不符，故略。1997年12月15日，甲公司購入一臺不需安裝即可投入使用的設備，其原價為1230萬元。該設備預計使用年限為10年，預計凈殘值為30萬元，采用年限平均法計提折舊。2001年12月31日，經(jīng)過檢查，該設備的可收回金額為560萬元，預計使用年限為5年，預計凈殘值為20萬元，折舊方法不變。2002年度該設備應計提的折舊額為（ ）萬元。（2002年考題） A．90 B．108 C．120 D．144〔答案〕B〔解析〕2001年12月31日，該設備的可收回金額為560萬元，小于設備的賬面凈值750萬元〔1230－（1230－30）/104〕，2002年設備應提折舊＝（560－20）247。5＝108（萬元）。甲公司為增值稅一般納稅人，采用自營方式建造一條生產(chǎn)線，實際領用工程物資234萬元（含增值稅），另外領用本公司所生產(chǎn)的產(chǎn)品一批，賬面價值為240萬元，該產(chǎn)品適用的增值稅稅率為17%，計稅價格為260萬元；。假定該生產(chǎn)線已達到預定可使用狀態(tài)；不考慮除增值稅以外的其他相關稅費。該生產(chǎn)線的入賬價值為（ ）萬元。（2002年考題） A． B． C． D．〔答案〕C〔解析〕該生產(chǎn)線的入賬價值＝234＋240＋26017%＋130＋＝。（二）多項選擇題下列各項支出中，應確認為固定資產(chǎn)改良支出的有（ ）。（2002年考題） A．使固定資產(chǎn)功能增加發(fā)生的支出 B．使固定資產(chǎn)生產(chǎn)能力提高發(fā)生的支出 C．使固定資產(chǎn)維持原有性能發(fā)生的支出 D．使固定資產(chǎn)所生產(chǎn)的產(chǎn)品成本實質性降低所發(fā)生的支出〔答案〕ABD〔解析〕使固定資產(chǎn)維持原有性能發(fā)生的支出屬于收益性支出。接收資產(chǎn)捐贈是否需要交納所得稅，為什么？歸屬：『注會會計』 第5章 對于內資企業(yè)，接收現(xiàn)金捐贈不需交納所得稅，其會計處理為“借：現(xiàn)金、銀行存款，貸：資本公積——接收現(xiàn)金捐贈”；接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈需要交納所得稅，其會計處理為“借：原材料、固定資產(chǎn)等，貸：遞延稅款，資本公積——接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準備”。對于外資企業(yè)，接受現(xiàn)金捐贈和非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈均須交納所得稅，接受捐贈的現(xiàn)金的會計處理為“借：現(xiàn)金、銀行存款，貸：應交稅金——應交所得稅，資本公積——接受現(xiàn)金捐贈”；接受的非現(xiàn)金捐贈的會計處理為“借：原材料、固定資產(chǎn)等，貸：待轉資產(chǎn)價值”，年度終了，結轉“待轉資產(chǎn)價值”科目賬面余額“借：待轉資產(chǎn)價值，貸：應交稅金——應交所得稅，資本公積——其他資本公積”。固定資產(chǎn)后續(xù)支出歸屬：『注會會計』 第5章教材第114頁，關于固定資產(chǎn)后續(xù)支出通常的處理方法中指出經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出，應單設“1503經(jīng)營租入固定資產(chǎn)改良”科目核算，為什么經(jīng)營租賃租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出要計提折舊？ 答：在通常情況下，經(jīng)營租入固定資產(chǎn)不確認為企業(yè)的固定資產(chǎn)，即企業(yè)固定資產(chǎn)賬戶及資產(chǎn)負債表中固定資產(chǎn)項目中均不包括經(jīng)營租入的固定資產(chǎn)價值。如果企業(yè)對經(jīng)營租入的固定資產(chǎn)進行改良使可能流入企業(yè)經(jīng)濟利益超過了原先的估計，即符合有關固定資產(chǎn)后續(xù)支出資本化條件的，則因改良而發(fā)生的支出可以計入固定資產(chǎn)價值。由于經(jīng)營租入固定資產(chǎn)未作為企業(yè)固定資產(chǎn)管理，其發(fā)生的改良支出不能直接計入該項固定資產(chǎn)的價值，因此，《關于執(zhí)行〈企業(yè)會計制度〉和相關會計準則有關問題解答（二）》（2003年3月17號財會[2003]10號）規(guī)定，對于經(jīng)營租入固定資產(chǎn)改良支出符合資本化條件的，作為固定資產(chǎn)，并單設“1503經(jīng)營租入固定資產(chǎn)改良”科目核算，同時在剩余租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內，采用合理的方法單獨計提折舊。至于經(jīng)營租入固定資產(chǎn)改良支出能否資本化，應當根據(jù)固定資產(chǎn)準則中有關固定資產(chǎn)定義及后續(xù)支出的相關規(guī)定做出合理的判斷。會計和稅法教材有差異嗎？歸屬：『注會會計』 第5章在《會計》教材中計算固定資產(chǎn)清理凈損益時，是以清理收入—清理費用—折余價值—稅金計算而得，而在《稅法》教材中指出，固定資產(chǎn)轉讓凈收益計算是以清理收入減清理費用，并以清理收入計算營業(yè)稅和城建稅等稅金，為何沒有扣除固定資產(chǎn)的折余價值，這點應以什么為準？在清理時計算的營業(yè)稅和城建稅教育費附加是計入“固定資產(chǎn)清理”科目，還是計入“主營業(yè)務稅金及附加”科目？ └ 按《稅法》教材，對于固定資產(chǎn)清理凈收益的計算是分別計算的，即先確定收入總額為清理收入，然后再確定準予扣除的部分（即轉讓固定資產(chǎn)的成本，也就是固定資產(chǎn)的折余價值），再扣除費用（清理費用），再扣除稅金（應當繳納的稅金及附加），然后再據(jù)此計算出清理凈損益。而按《會計》教材，固定資產(chǎn)清理所發(fā)生的收入和支出均通過“固定資產(chǎn)清理”科目核算，因此，在固定資產(chǎn)清理完成后“固定資產(chǎn)清理”科目的余額就是固定資產(chǎn)清理的凈損益。所以，從這點來說，兩本教材的計算方法并沒有差異。 其次，固定資產(chǎn)清理中發(fā)生的相關稅費是與所清理的固定資產(chǎn)密切相關的，如果為房屋建筑物等不動產(chǎn)類的固定資產(chǎn)，其轉讓時應當計算營業(yè)稅等稅金；如果為動產(chǎn)類的固定資產(chǎn)，則轉讓可能需要交納增值稅（現(xiàn)行稅率為4％，并減半征收，不得抵扣）等稅金。按照《企業(yè)會計制度》的規(guī)定，企業(yè)清理固定資產(chǎn)發(fā)生的各項稅費均應計入“固定資產(chǎn)清理”科目。第六章 無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)一、本章大綱（一）無形資產(chǎn)及其期末計價（二）其他資產(chǎn)二、本章內容的主要修訂和變化當月增加的無形資產(chǎn)當月開始攤銷，當月減少的無形資產(chǎn)當月不再攤銷（122頁）出租的無形資產(chǎn)，相關的無形資產(chǎn)的攤銷價值應當計入其他業(yè)務支出，并同時沖減無形資產(chǎn)的成本（P122頁）三、本章重點難點本章例年考題以客觀題為主，內容基本是取得無形資產(chǎn)的計價、期末無形資產(chǎn)的計價等問題。有些年度在綜合題中涉及本章內容，例如在合并會計報表當中考內部無形資產(chǎn)交易的處理。（一）無形資產(chǎn)的定義和確認無形資產(chǎn)指企業(yè)為生產(chǎn)商品、提供勞務、出租給他人，或為管理目的而持有的，沒有實物形態(tài)的非貨幣性長期資產(chǎn)。無形資產(chǎn)的特征有：不具有實物形態(tài)； 屬于非貨幣性長期資產(chǎn)；是企業(yè)使用而非出售的資產(chǎn)；在創(chuàng)造經(jīng)濟利益方面存在較大不確定性。無形資產(chǎn)的確認：必須滿足兩個條件（1）該資產(chǎn)獲得的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；（2）該資產(chǎn)的成本能可靠計量。（二）無形資產(chǎn)取得的計價按取得方式不同無形資產(chǎn)取得時的成本確定也不同。外購無形資產(chǎn)以實際支付的全部價款作為入賬價值，其中對于一攬子購入的無形資產(chǎn)，其成本通常按該無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)的公允價值相對比例確定。非貨幣性交易換入的無形資產(chǎn)按換出資產(chǎn)的賬面價值加上支付的相關稅費作為入賬價值。涉及補價時，考慮補價影響。投資者投入的無形資產(chǎn)，應按投資各方確認的價值作為入賬價值；但企業(yè)首次發(fā)行股票而接受投資者投入的無形資產(chǎn)，應以該無形資產(chǎn)在投資方的賬面價值作為入賬價值。通過債務重組取得的無形資產(chǎn)按應收債權的賬面價值加上應支付的相關的稅費作為實際成本，涉及補價考慮補價的影響。接受捐贈取得無形資產(chǎn)（1）提供憑據(jù)的，按其標明金額加相關稅費。（2）沒有提供憑據(jù)的：同類或類似無形資產(chǎn)存在活躍市場的，應按參照同類或類似無形資產(chǎn)市場價格估計的金額加相關稅費；同類或類似無形資產(chǎn)不存在活躍市場的，按該無形資產(chǎn)的預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值確定。自行開發(fā)無形資產(chǎn)入賬價值按依法取得時發(fā)生的注冊費、律師費等費用確定；依法申請取得前發(fā)生的研究與開發(fā)費用，應于發(fā)生時確定為當期費用。無形資產(chǎn)的后續(xù)支出無形資產(chǎn)在確認后發(fā)生的支出，應在發(fā)生時確認為當期費用。（三）無形資產(chǎn)的攤銷無形資產(chǎn)的成本：入賬價值；開始時間：取得月份；攤銷方法：直線法；殘值：假設為0；攤銷年限：一般為預計使用年限。即：或合同年限、或法律年限、或孰短原則，無規(guī)定時攤銷年限不應超過10年；計入管理費用，同時沖減無形資產(chǎn)賬面價值；土地使用權是特殊的無形資產(chǎn)，企業(yè)購入或以支付土地出讓金方式取得的土地使用權，在尚未開發(fā)或建造自用項目前，作為無形資產(chǎn)核算，并按無形資產(chǎn)準則規(guī)定的期限分期攤銷。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)商品房時，應將土地使用權的賬面價值全部轉入開發(fā)成本；企業(yè)因利用土地建造自用某項目時，將土地使用權的賬面價值全部轉入在建工程成本。（四）無形資產(chǎn)的期末計價和減值準備企業(yè)應定期對無形資產(chǎn)的賬面價值進行檢查，至少于每年年末檢查一次，對無形資產(chǎn)給企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益的能力進行判斷，對預計可收回金額低于其賬面價值的，應當計提減值準備。當期末無形資產(chǎn)的賬面價值高于其可收回金額的。按其差額應當計提無形資產(chǎn)減值準備。計提時：借：營業(yè)外支出貸：無形資產(chǎn)減值準備已計提減值準備的無形資產(chǎn)價值又得以恢復，應在已計提減值準備的范圍內轉回。借：無形資產(chǎn)減值準備貸：營業(yè)外支出當無形資產(chǎn)已無使用價值和轉讓價值，不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，應當將該項無形資產(chǎn)的賬面價值全部轉入當期損益，視同為一次攤銷。（五）無形資產(chǎn)的處置無形資產(chǎn)出售企業(yè)應將所得價款與該無形資產(chǎn)的賬面價值之間的差額計入當期損益。出售無形資產(chǎn)不屬于企業(yè)的日?；顒樱瑥亩鍪蹮o形資產(chǎn)所得不符合《收入準則》中收入的定義，而屬于利得，所以出售無形資產(chǎn)所得應以凈額反映和核算。企業(yè)出售無形資產(chǎn)不通過營業(yè)收入核算，其凈損益計入營業(yè)外收支科目。借：銀行存款無形資產(chǎn)減值準備（營業(yè)外支出）貸：無形資產(chǎn)營業(yè)外收入應交稅金——應交營業(yè)稅無形資產(chǎn)出租指企業(yè)將所擁有的無形資產(chǎn)的使用權讓渡給他人，并收取租金，符合《收入準則》中收入的定義。出租無形資產(chǎn)取得的租金收入要通過“其他業(yè)務收入”科目核算，發(fā)生的與轉讓有關的各種費用記入“其他業(yè)務支出”科目。攤銷出租無形資產(chǎn)的成本時，也記入“其他業(yè)務支出”科目：借：銀行存款貸：其他業(yè)務收入借：其他業(yè)務支出貸：無形資產(chǎn)銀行存款等（六）其他資產(chǎn)其他資產(chǎn)是指不包括在流動資產(chǎn)、長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等以外的資產(chǎn)，主要包括長期性質的待攤費用和其他長期資產(chǎn)。長期待攤費用的攤銷：股票發(fā)行費用（減去股票發(fā)行凍結期間的利息收入后的余額，從溢價收入中不夠抵銷或無溢價的）應根據(jù)金額大小直接計入當期損益或在不超過兩年的期限內平均攤銷，計入損益。開辦費在開始生產(chǎn)經(jīng)營的當月，一次計入當期損益。其他長期資產(chǎn)：其他長期資產(chǎn)的范圍包括各種儲備物資、銀行凍結存款、臨時設施和訴訟中的財產(chǎn)等。四、歷年考題評析年份 / 分值 / 題型 2000年 2001年 2002年 單項選擇題 － 2 2 合計 － 2 2 （一）單項選擇題某股份有限公司于2001年7月1日，以50萬元的價格轉讓一項無形資產(chǎn)，同時發(fā)生相關稅費3萬元。該無形資產(chǎn)系1998年7月1日購入并投入使用，其入