【正文】 回金額大幅度降低。內(nèi)部信息有證據(jù)表明資產(chǎn)已經(jīng)陳舊過時或者其實體已經(jīng)損壞。資產(chǎn)已經(jīng)或者將被閑置、終止使用或者計劃提前處置。企業(yè)內(nèi)部報告的證據(jù)表明資產(chǎn)的經(jīng)濟績效已經(jīng)低于或者將低于預期，如資產(chǎn)所創(chuàng)造的凈現(xiàn)金流量或者實現(xiàn)的營業(yè)利潤（或者虧損）遠遠低于（或者高于）預計金額等?！∑渌砻髻Y產(chǎn)可能已經(jīng)發(fā)生減值的跡象。可以不估計其可收回金額的情況以前報告期間的計算結果表明，資產(chǎn)可收回金額遠高于其賬面價值，之后又沒有消除這一差異的交易或者事項， 以前計算與分析表明，資產(chǎn)可收回金額相對于本準則列示的減值跡象反應不敏感，在本報告期間又發(fā)生了該減值跡象的， 資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，只要有一項超過了資產(chǎn)的賬面價值，就表明資產(chǎn)沒有發(fā)生減值，不需再估計另一項金額三、減值損失的確定及記錄減值損失的確定賬務處理可收回金額的計量結果表明，資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值的，應當將資產(chǎn)的賬面價值減記至可收回金額，減記的金額確認為資產(chǎn)減值損失，計入當期損益，同時計提相應的資產(chǎn)減值準備。借：資產(chǎn)減值損失貸：資產(chǎn)減值準備資產(chǎn)減值損失確認后，減值資產(chǎn)的折舊或者攤銷費用應當在未來期間作相應調(diào)整，以使該資產(chǎn)在剩余使用壽命內(nèi)，系統(tǒng)地分攤調(diào)整后的資產(chǎn)賬面價值（扣除預計凈殘值）資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回四、可回收金額的計量Max{公允價值處置費用,資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值}公允價值減處置費用的凈額處置費用包括與資產(chǎn)處置有關的法律費用、相關稅費、搬運費及為使資產(chǎn)達到可銷售狀態(tài)所發(fā)生的直接費用等公允價值確定順序為銷售協(xié)議價格、市場價格、交易價格或者結果。無法可靠估計資產(chǎn)公允價值減去處置費用凈額的，應以該資產(chǎn)預計現(xiàn)金流量現(xiàn)值作為其可收回金額?，F(xiàn)值現(xiàn)金流量公式資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值＝Σ（第t 年預計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量/（1+折現(xiàn)率）t）預計方法通常應根據(jù)資產(chǎn)未來每期最有可能產(chǎn)生的現(xiàn)金流量進行預測。采用期望現(xiàn)金流量法更為合理的，應當采用期望現(xiàn)金流量法預計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量?？紤]因素，應當在一致的基礎上考慮因一般通貨膨脹而導致物價上漲因素的影響。同時考慮或不考慮通貨膨脹而導致物價上漲因素的影響。，不應包括與將來可能會發(fā)生的、尚未作出承諾的重組事項或者與資產(chǎn)改良有關的預計未來現(xiàn)金流量。但未來發(fā)生的現(xiàn)金流出是為了維持資產(chǎn)正常運轉(zhuǎn)或者資產(chǎn)原定正常產(chǎn)出水平所必需的，預計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量時應當將其考慮在內(nèi)。4. 資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量受內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格影響的，應當采用在公平交易的前提下，企業(yè)管理層能夠達成的最佳的未來價格估計數(shù)進行預計。預計內(nèi)容資產(chǎn)持續(xù)使用過程中預計產(chǎn)生的現(xiàn)金流入。為實現(xiàn)資產(chǎn)持續(xù)使用過程中產(chǎn)生的現(xiàn)金流入所必需的預計現(xiàn)金流出（預計在建工程、開發(fā)過程中的無形資產(chǎn)等資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量，應當包括預期為使該類資產(chǎn)達到預定可使用或可銷售狀態(tài)而發(fā)生的全部現(xiàn)金流出）。資產(chǎn)使用壽命結束時，處置資產(chǎn)所收到或者支付的凈現(xiàn)金流量。不包含籌資活動和所得稅支付產(chǎn)生的現(xiàn)金流量注意事項應以經(jīng)企業(yè)管理層批準的最近財務預算或者預測數(shù)據(jù)，以及該預算或者預測期之后年份穩(wěn)定的或者遞減的增長率為基礎。如能證明遞增的增長率是合理的，可以以遞增的增長率為基礎。建立在預算或者預測基礎上的預計現(xiàn)金流量最多涵蓋5 年，如能證明更長的期間是合理的，可以涵蓋更長的期間。在對預算或者預測期之后年份的現(xiàn)金流量進行預計時，所使用的增長率除了企業(yè)能夠證明更高的增長率是合理的之外，不應當超過企業(yè)經(jīng)營的產(chǎn)品、市場、所處的行業(yè)或者所在國家或者地區(qū)的長期平均增長率，或者該資產(chǎn)所處市場的長期平均增長率。企業(yè)已經(jīng)承諾重組的，在確定資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值時，預計的未來現(xiàn)金流入和流出數(shù)，應當反映重組所能節(jié)約的費用和由重組所帶來的其他利益，以及因重組所導致的估計未來現(xiàn)金流出數(shù)。折現(xiàn)率折現(xiàn)率的確定通常應當以該資產(chǎn)的市場利率為依據(jù)。該資產(chǎn)的利率無法從市場獲得的，可以使用替代利率估計折現(xiàn)率。替代利率可以根據(jù)加權平均資金成本、增量借款利率或者其他相關市場借款利率作適當調(diào)整后確定。調(diào)整時，應當考慮與資產(chǎn)預計現(xiàn)金流量有關的特定風險以及其他有關政治風險、貨幣風險和價格風險等。，通常應當使用單一的折現(xiàn)率。資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值對未來不同期間的風險差異或者利率的期間結構反應敏感的，應當在未來各不同期間采用不同的折現(xiàn)率。折現(xiàn)率是反映當前市場貨幣時間價值和資產(chǎn)特定風險的稅前利率。該折現(xiàn)率是企業(yè)在購置或者投資資產(chǎn)時所要求的必要報酬率。期數(shù)預計使用年限外幣預計以該資產(chǎn)所產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流量的結算貨幣為基礎，按照該貨幣適用的折現(xiàn)率計算資產(chǎn)的現(xiàn)值；然后將該外幣現(xiàn)值按照計算資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值當日的即期匯率進行折算。五、資產(chǎn)組的認定與減值處理資產(chǎn)組的認定（資產(chǎn)組是企業(yè)可以認定的最小資產(chǎn)組合，其產(chǎn)生的現(xiàn)金流入應當基本上獨立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組）（1）認定資產(chǎn)組最關鍵因素是該資產(chǎn)組能否獨立產(chǎn)生現(xiàn)金流入。（2）幾項資產(chǎn)的組合生產(chǎn)的產(chǎn)品（或者其他產(chǎn)出）存在活躍市場的，無論這些產(chǎn)品或者其他產(chǎn)出是用于對外出售還是僅供企業(yè)內(nèi)部使用，均表明這幾項資產(chǎn)的組合能夠獨立創(chuàng)造現(xiàn)金流入，應當將這些資產(chǎn)的組合認定為資產(chǎn)組。（3）企業(yè)對生產(chǎn)經(jīng)營活動的管理或者監(jiān)控方式、以及對資產(chǎn)使用或者處置的決策方式等，也是認定資產(chǎn)組應考慮的重要因素。（4）資產(chǎn)組一經(jīng)確定，各個會計期間應當保持一致，不得隨意變更。資產(chǎn)組減值的確定（1）資產(chǎn)組的可收回金額應當按照該資產(chǎn)組的公允價值減去處置費用后的凈額與其預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。（2）資產(chǎn)組賬面價值的確定基礎應當與其可收回金額的確定方式相一致。（3）資產(chǎn)組的可收回金額低于其賬面價值的，證明發(fā)生減值，減值順序如下：①首先抵減商譽的賬面價值②然后根據(jù)資產(chǎn)組中除商譽之外的其他各項資產(chǎn)的賬面價值所占比重，按比例抵減其他各項資產(chǎn)的賬面價值③抵減后的各資產(chǎn)的賬面價值不得低于以下三者之最高者： 該資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額、該資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值、零④因上述原因而未能分攤的減值損失金額，按照相關資產(chǎn)組中其他各項資產(chǎn)的賬面價值所占比重進行分攤。 （4）資產(chǎn)組的賬面價值包括可直接歸屬于資產(chǎn)組與可以合理和一致地分攤至資產(chǎn)組的資產(chǎn)賬面價值，通常不應當包括已確認負債的賬面價值，但如不考慮該負債金額就無法確定資產(chǎn)組可收回金額的除外。資產(chǎn)組在處置時如要求購買者承擔一項負債（如環(huán)境恢復負債等）、該負債金額已經(jīng)確認并計入相關資產(chǎn)賬面價值，而且企業(yè)只能取得包括上述資產(chǎn)和負債在內(nèi)的單一公允價值減去處置費用后的凈額的，為了比較資產(chǎn)組的賬面價值和可收回金額，在確定資產(chǎn)組的賬面價值及其預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值時，應當將已確認的負債金額從中扣除。六、總部資產(chǎn)的減值總部資產(chǎn)概念：企業(yè)總部資產(chǎn)包括企業(yè)集團或其事業(yè)部的辦公樓、電子數(shù)據(jù)處理設備等資產(chǎn)?？偛抠Y產(chǎn)的顯著特征是難以脫離其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組產(chǎn)生獨立的現(xiàn)金流入，而且其賬面價值難以完全歸屬于某一資產(chǎn)組。總部資產(chǎn)減值處理：（1）有跡象表明某項總部資產(chǎn)可能發(fā)生減值的，企業(yè)應當計算確定該總部資產(chǎn)所歸屬的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的可收回金額，然后將其與相應的賬面價值相比較，據(jù)以判斷是否需要確認減值損失。資產(chǎn)組組合，是指由若干個資產(chǎn)組組成的最小資產(chǎn)組組合，包括資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合，以及按合理方法分攤的總部資產(chǎn)部分。（2）、對于相關總部資產(chǎn)能夠按照合理和一致的基礎分攤至該資產(chǎn)組的部分，應當將該部分總部資產(chǎn)的賬面價值分攤至該資產(chǎn)組，再據(jù)以比較該資產(chǎn)組的賬面價值（包括已分攤的總部資產(chǎn)的賬面價值部分）和可收回金額，并按照資產(chǎn)組減值方法處理。 （3）、對于相關總部資產(chǎn)中有部分資產(chǎn)難以按照合理和一致的基礎分攤至該資產(chǎn)組的，應當按照下列步驟處理：①在不考慮相關總部資產(chǎn)的情況下，估計和比較資產(chǎn)組的賬面價值和可收回金額，并按照資產(chǎn)組減值方法處理。②認定由若干個資產(chǎn)組組成的最小的資產(chǎn)組組合，該資產(chǎn)組組合應當包括所測試的資產(chǎn)組與可以按照合理和一致的基礎將該部分總部資產(chǎn)的賬面價值分攤其上的部分。③比較所認定的資產(chǎn)組組合的賬面價值（包括已分攤的總部資產(chǎn)的賬面價值部分）和可收回金額，并資產(chǎn)組減值方法處理。 七、商譽減值的處理企業(yè)合并所形成的商譽，至少應當在每年年度終了，結合與其相關的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進行減值測試。相關的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合應當是能夠從企業(yè)合并的協(xié)同效應中受益的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合，不應當大于按照《企業(yè)會計準則第35 號——分部報告》所確定的報告分部。企業(yè)進行資產(chǎn)減值測試，對于因企業(yè)合并形成的商譽的賬面價值，應當自購買日起按照合理的方法分攤至相關的資產(chǎn)組；難以分攤至相關的資產(chǎn)組的，應當將其分攤至相關的資產(chǎn)組組合。在將商譽的賬面價值分攤至相關的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合時，應當按照各資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的公允價值占相關資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合公允價值總額的比例進行分攤。公允價值難以可靠計量的，賬面價值進行分攤。存在少數(shù)股東權益情況下的商譽減值測試進行減值測試時，應當調(diào)整資產(chǎn)組的賬面價值，將歸屬于少數(shù)股東權益的商譽包括在內(nèi)，然后根據(jù)調(diào)整后的資產(chǎn)組賬面價值與其可收回金額（可收回金額的預計包括了少數(shù)股東在商譽中的權益價值部分）進行比較，以確定資產(chǎn)組（包括商譽）是否發(fā)生了減值。若發(fā)生減值，應將該損失在可歸屬于母公司和少數(shù)股東權益之間按比例進行分攤，以確認歸屬于母公司的商譽減值損失。第五篇 權益權益核算的內(nèi)容第五篇 負債第一章 負債應付職工薪酬應付債券應付票據(jù)應付賬款短期借款應交稅金應付股利長期借款長期應付款專項應付款第一章 收入、費用與利潤商品銷售收入的確認和計量提供勞務收入的確認和計量讓渡資產(chǎn)使用權收入的確認與計量建造合同收入的確認與計量費用利潤17 / 1