【導(dǎo)讀】1》決策總是面向未來2》決策要有明確的目。標(biāo)3》決策要考慮人的因素5、決策分析的程序：。b目標(biāo)要數(shù)量化c明確約束條件2》收集與決策目標(biāo)。相關(guān)的信息3》提出實現(xiàn)目標(biāo)的各種備選方案。4》選擇最滿意目標(biāo)。5》決策方案的實施和跟蹤反饋6、常見的相關(guān)成本。訂單而導(dǎo)致的產(chǎn)量增加。能夠明確歸屬某一特定決策方案的固定成本。已經(jīng)分離的聯(lián)產(chǎn)品或已產(chǎn)出的半成品進行深。加工而追加的發(fā)生的成本7、常見的無關(guān)成本1》沉。沒成本2》不可避免成本。1》差量分析法-----兩個互斥方案進行決策時，以差量。4》特殊訂單的訂貨數(shù)量超過了剩余生產(chǎn)能力，將。部分正常銷售量轉(zhuǎn)入該特殊訂單，放棄正常。損產(chǎn)品能產(chǎn)生邊際貢獻就不應(yīng)停產(chǎn)2》當(dāng)虧損產(chǎn)品。事件，并為每一宗事件的發(fā)生。速度3》產(chǎn)品的需求價格彈性較大。長期投資決策是指與長期投資項目有關(guān)的決策制定過程。長期投資決策已經(jīng)確定，還要編制資本

　　

【正文】 償使用 5》當(dāng)企業(yè)是由幾個投資中心組成的時候，每個投資中心的戰(zhàn)略目標(biāo)應(yīng)與企業(yè)整體的目標(biāo)保持一致。每個投資中心的業(yè)績評價方法應(yīng)與企業(yè)整體的業(yè)績評價方法相同 16投資中心的業(yè)績評價： 163投資報酬率 40 1》投資報酬率 =營業(yè)利潤 / 營業(yè)資產(chǎn) 注意： a：按營業(yè)總資產(chǎn)計算，應(yīng)把稅后利潤轉(zhuǎn)換為息稅前利潤： 息稅前利潤 =稅前利潤 + 利息費用 B：按營業(yè)凈資產(chǎn)計算，利潤為稅后利潤，營業(yè)凈資產(chǎn) =總資產(chǎn) – 負債 2》提高投資報酬率的途徑： 投資報酬率 =（銷售收入 / 營業(yè)資產(chǎn)） *（營業(yè)利潤 / 銷售收入） =資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率 * 銷售利潤率 =（銷售收入 / 營業(yè)資產(chǎn)） * （成本費用 / 銷售收入） * (營業(yè)利潤 / 成本費用 ) =資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率 *銷售成本率 * 成本費用利潤率 a：降低成本 b：增加銷售 c降低投資（減少固定資產(chǎn)投資、減少存貨、加快應(yīng)收賬款收回） 3》投資報酬率的優(yōu)缺點： 投資報酬率作為業(yè)績評價指標(biāo)，無論是對企業(yè)整體還是對企業(yè)內(nèi)部各投資中心，是公認的評 價業(yè)績的主要評價比率，得到廣泛的運用。 優(yōu)點：在評價部門業(yè)績時，能同時兼顧利潤與投資，計量企業(yè)資產(chǎn)使用的效率水平，可以反 映投資中心的綜合盈利能力。同時與會計系統(tǒng)緊密相連，數(shù)據(jù)可從各分部利潤表和資產(chǎn)負債表中直接取得。 41 缺點：易造成職能失調(diào)行為，從而影響企業(yè)的整體利益。部門經(jīng)理可能從事短期對部門投資報 酬率有利但對企業(yè)長期獲利能力有害的決策。當(dāng)某一部門的新投資機會可使整個企業(yè)的投資報酬率提高，但卻使部門的報酬率降低時，該部門經(jīng)理可能僅憑自己的業(yè)績評價做參考，而而決定放棄該項目，使企業(yè)喪失機會。 163剩余收益 1》 剩余收益 =營業(yè)利潤 – 營業(yè)利潤 * 最低預(yù)期報酬率 2》剩余收益的優(yōu)缺點： 以剩余收益作為評價和評價經(jīng) 營成果的尺度，其優(yōu)點為可以消除利用投資報酬率進行業(yè)績 評價所帶來的錯誤信號，并促使管理當(dāng)局重視對投資中心業(yè)績用金額的絕對數(shù)進行評價；可以引導(dǎo)企業(yè)經(jīng)營者采納高于企業(yè)資本成本的決策，促使部門目標(biāo)和企業(yè)整體目標(biāo)趨于一致，克服了投資報酬率指標(biāo)的不足。 缺點：剩余收益指標(biāo)是絕對數(shù)指標(biāo)，不便于不同規(guī)模的企業(yè)之間的比較，規(guī)模大的部門容易獲得較大的剩余收益；剩余收益計算公式中含有凈利潤，因此他同樣具有會計收益指標(biāo)的固有缺陷 1內(nèi)部轉(zhuǎn)讓價格的概念及作用 。 內(nèi)部轉(zhuǎn)讓價格是企業(yè)內(nèi)部各責(zé)任中心之間由 于相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)，為區(qū)分責(zé)任和評價業(yè)績進行 結(jié)算或轉(zhuǎn)賬所選用的一種價格標(biāo)準 42 作用： 1》明確各責(zé)任中心的經(jīng)濟則任，應(yīng)該能使提供轉(zhuǎn)讓的分部對其工作有回報，接受轉(zhuǎn) 讓的分部對其享受的利益發(fā)生成本。它提供了把所有經(jīng)營單位共同賺取的利潤分解為各單位利潤的方法。 2》使對各責(zé)任中心的業(yè)績評價和評價能建立在客觀、可比的基礎(chǔ)上，轉(zhuǎn)讓價格的大小水平，能使對利潤中心的業(yè)績評價以商業(yè)的方式計量，它應(yīng)該是公允的市場價格。 3》通過它能夠知道每個單位對企業(yè)做出的貢獻，使管理部門能根據(jù)各責(zé)任中心的有關(guān)會計 信息，正確的進行部門決策。 1內(nèi)部轉(zhuǎn)讓價格的制定原則： 1》凡是成本中心之間提供產(chǎn)品或勞務(wù)，以及有關(guān)成本中心的責(zé)任成本轉(zhuǎn)賬，一般應(yīng)按標(biāo)準成本 或預(yù)計分配率做為內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格。其優(yōu)點：簡便易行，責(zé)任分清，不會把供應(yīng)單位的浪費或無效勞動轉(zhuǎn)嫁給耗用單位去承擔(dān)，能激勵雙方降低成本的積極性。 2》凡是企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)品或勞務(wù)的轉(zhuǎn)讓以及責(zé)任成本的轉(zhuǎn)賬，涉及到利潤中心或投資中心，則用： 市場價格、協(xié)商價格、成本加成作為制定內(nèi)部轉(zhuǎn)讓價格的基礎(chǔ)。 1內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格的類型： 19以成本為基礎(chǔ)的轉(zhuǎn)讓價格 適用情況： 1》轉(zhuǎn)讓的產(chǎn)品沒有外部市場 2》 43 或者，盡管有外部市場，但它是不完全的 3產(chǎn) 品包含秘方，管理人員不想對外泄露 19以市場為基礎(chǔ)的轉(zhuǎn)讓價格 1》市場價格比較客觀，能促使賣方努力改善經(jīng)營管理，不斷降低成本； 2》最能體現(xiàn)責(zé)任中 心的基本要求，使每個責(zé)任中心實質(zhì)上成了一個獨立的機構(gòu)，各自經(jīng)營相互競爭 3》如果制定內(nèi)部轉(zhuǎn)讓價格能確實反映真實的市場情況，那么凈利指標(biāo)就能作為評價其經(jīng)營業(yè)績的某 種依據(jù)。 19根據(jù)協(xié)商價格制定轉(zhuǎn)讓價格 協(xié)商價格簡稱議價， 19雙重內(nèi)部價格 對產(chǎn)品的供需雙方分別采用不同的轉(zhuǎn)讓價格 第十章：現(xiàn)代管理會計新發(fā)展 作業(yè)：是指為達到一定目的、其內(nèi)容能夠與其他業(yè)務(wù)區(qū)分開來的活動。 作業(yè)成本法的原理：將產(chǎn)品生產(chǎn)或提供勞務(wù)過程中所消耗資源成本按消耗資源的作業(yè)積累，再按收益 原則依據(jù)成本動因?qū)⒆鳂I(yè)成本追溯至產(chǎn)品或勞務(wù)。 作業(yè)成本法的基本內(nèi)容： 3作業(yè)成本法的基本程序： 1》按工作內(nèi)容辨別區(qū)分不同類型的作業(yè) 2》分析成本與作業(yè)之間的關(guān)系，確定每種作業(yè)的成 44 本動因 成本動因：引起某類作業(yè)成本法生的活動或因素 3》按作業(yè)建立同成本動因相關(guān)的同質(zhì)成本庫，歸集同質(zhì)成本 4》以每種作業(yè)的成本動因為分配基礎(chǔ)，計算各種作業(yè)成本庫的成本分配率 5》根據(jù)每種產(chǎn)品消耗的成本動因和成本分配率，將作業(yè)成本庫歸集的作業(yè)成本分配與產(chǎn)品 作業(yè)管理： 包括 兩個層面：一方面立足成本分配，追溯作業(yè)歸集作業(yè)成本，然后根據(jù)產(chǎn)品或服務(wù)耗費的作業(yè) 量分配成本，實施作業(yè)成本法。另一方面價值鏈上的作業(yè)分析，作業(yè)分析通過識別作業(yè)、分析引起作業(yè)的根源，聯(lián)系作業(yè)成本法計算的作業(yè)成本評價作業(yè)效率，分析評價作業(yè)構(gòu)成作業(yè)管理。 作業(yè)分析： 步驟： 1》識別作業(yè) 2》識別非增值作業(yè) 3》了解作業(yè)之間的聯(lián)系 4》建立計量評價標(biāo)準 5：報告非 增值成本 作業(yè)改進： 措施： 1》作業(yè)消除（如對購入的材料或零部件的檢驗作業(yè)，可以通過挑選信譽可靠的供應(yīng)商，保 45 證其供貨質(zhì)量使檢驗作業(yè)得以消除） 2》作業(yè)選擇 3》作業(yè)量減少 4作業(yè)共享 目標(biāo)成本法： 目標(biāo)成本：是指產(chǎn)品具有市場競爭力，是企業(yè)能夠獲取目標(biāo)利潤所允許的成本。 目標(biāo)成本法：企業(yè)以市場和顧客為導(dǎo)向的一種有助于同時達到高品質(zhì)、多功能、低成本的成本管理方法。 目標(biāo)成本法的實施程序： 1》以市場為導(dǎo)向設(shè)定目標(biāo)成本 市場驅(qū)動的成本規(guī)劃 2》實現(xiàn)目標(biāo)成本 a分析成本差距 b建立跨部門團隊公關(guān)目標(biāo)成本 3》運用持續(xù)改善成 本法以達到設(shè)定的目標(biāo)成本 總之，實施目標(biāo)成本法從市場以及顧客對產(chǎn)品的性能、質(zhì)量和價格的要求入手，確定一個市場所允許的產(chǎn)品成本，在將這個可允許的成本所代表的競爭性成本壓力傳遞到產(chǎn)品開發(fā)與設(shè)計環(huán)節(jié)。 目標(biāo)成本法所體現(xiàn)的成本管理特色： 1》拓寬了成本管理的范圍 2》確立立足未來市場的成本競爭優(yōu)勢 3》調(diào)整了成本管理的重點 4》深化了成本管理的目標(biāo) 5》豐富了成本管理的手段 適時生產(chǎn)系統(tǒng) 也稱為無存貨管理，適時生產(chǎn)系統(tǒng)改變了傳統(tǒng)的推進 46 式生產(chǎn)方式，采取需求拉動式生產(chǎn)，使企業(yè)減少、 甚至完全消除了存貨，導(dǎo)致了存貨管理和質(zhì)量控制方面的重大改進，提高了生產(chǎn)效率，降低了成本，增強了企業(yè)的盈利能力。 1適時生產(chǎn)系統(tǒng)的內(nèi)容： 傳統(tǒng)的產(chǎn)品生產(chǎn)周期：加工時間 + 材料整理 + 運送時間、存儲時間 + 等待時間 +檢驗時間 適時生產(chǎn)系統(tǒng)產(chǎn)品生產(chǎn)周期：增值時間 + 非增值時間 1適時生產(chǎn)系統(tǒng)的特點 。 適時生產(chǎn)系統(tǒng)要求企業(yè)具備嚴密科學(xué)的組織規(guī)劃，擁有掌握多技能、高素質(zhì)的工人隊伍，要求企業(yè)實施嚴格的質(zhì)量控制。其特點： 1》以制造單元組織生產(chǎn)活動 2》掌握多種技能的技 術(shù)工人 3》實施全面的矢量控制 4》減少機器設(shè)備的調(diào)整和準備時間 5》防護性設(shè)備維修 6》與供應(yīng)商建立良好互利共贏的伙伴關(guān)系 1適時生產(chǎn)系統(tǒng)下企業(yè)通供應(yīng)商的關(guān)系及供貨模式變化 : 1為保證材料的質(zhì)量和購貨的適時到貨，減少花費在購貨及供貨商方面的時間，挑選少數(shù)可靠的供貨商建立伙伴關(guān)系，供貨商數(shù)量減少。 2》企業(yè)與少數(shù)可靠的供貨商訂立長期供貨合同，確定供貨價格、質(zhì)量、送貨時間及相關(guān)條款，訂貨和購貨可以通過電話或電子郵件完成，大大減少了與供應(yīng)商之間經(jīng)常性購貨條件等方面的談判和差旅的成本 47 3》原材料和零部件 的小批量多批次購貨，在需要時適時到貨縮短或消除存貨時間和存貨成本 4》長期合同和可靠的互利共贏伙伴關(guān)系，材料質(zhì)量得以保證，減少購貨的驗收質(zhì)量檢查，同時也減少因材料質(zhì)量而引起的產(chǎn)品質(zhì)量問題 5》貨款按合同定期匯總支付，減少供貨和購貨雙方賬單文件處理方面等的作業(yè)及支出 1適時生產(chǎn)系統(tǒng)產(chǎn)生的效益 。 1存貨庫存方面的成本節(jié)約 2》質(zhì)量控制方面的效益 3》縮短生產(chǎn)周期提高工作效率 4》成本數(shù)據(jù)收集和成本計算方面的效益 1產(chǎn)品質(zhì)量 產(chǎn)品質(zhì)量通常是指產(chǎn)品滿足消費者使用要求的程度，產(chǎn)品優(yōu) 劣等級等。影響產(chǎn)品質(zhì)量的因素較多，具體表現(xiàn)：設(shè)計質(zhì)量和符合質(zhì)量 1質(zhì)量成本 質(zhì)量成本是指企業(yè)因生產(chǎn)不符合質(zhì)量的產(chǎn)品，以及為防止或糾正低質(zhì)量產(chǎn)品而發(fā)生的成本 分為： 1》預(yù)防成本：設(shè)計工程、質(zhì)量工程、設(shè)備的預(yù)防性維護、員工的技術(shù)培訓(xùn)、供應(yīng)商的評估、新材料的應(yīng)用、質(zhì)量控制 2》鑒定成本：產(chǎn)品的檢驗和測試、產(chǎn)品使用的實驗、原材料的驗收檢驗、質(zhì)量的監(jiān)督 3》內(nèi)部故障成本：次品及產(chǎn)品瑕疵修復(fù)、返工、 48 廢品、廢品及廢料的處理、機器設(shè)備的故障停工維修、修復(fù)的再實驗 、再檢驗，重新設(shè)計等 4》外部故障成本：因質(zhì)量問題客戶退貨的運費，退貨的驗收處理費，產(chǎn)品售后服務(wù)等保證費 1綜合記分卡 綜合記分卡是一種以信息為基礎(chǔ)、系統(tǒng)考慮企業(yè)業(yè)績驅(qū)動因素、多維度平衡評價的一種戰(zhàn)略業(yè)績評價系統(tǒng)；同時又是一種將企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)與企業(yè)業(yè)績驅(qū)動因素相結(jié)合、動態(tài)實施企業(yè)戰(zhàn)略的戰(zhàn)略管理系統(tǒng)。它從財務(wù)、客戶、內(nèi)部業(yè)務(wù)流程、學(xué)習(xí)與成長四個各有側(cè)重有相互影響方面入手，分析完成企業(yè)使命的關(guān)鍵成功因素以及評價這些關(guān)鍵成功因素的項目，根據(jù)企業(yè)生命周期不同階段的實際情況和采取的戰(zhàn)略 ，為每一方面設(shè)計適當(dāng)?shù)脑u價指標(biāo)，賦予不同的權(quán)重，并不斷檢查審核這一過程，形成一套完整的業(yè)績評價指標(biāo)體系，來溝通目標(biāo)、戰(zhàn)略和企業(yè)經(jīng)營活動的關(guān)系，實現(xiàn)短期利益和長期利益局部利益和整體利益的均衡，以初始企業(yè)完成目標(biāo)。綜合記分卡為企業(yè)管理人員提供了全面的業(yè)績評價與管理規(guī)劃框架。 綜合記分卡的四個方面，并不是相互獨立的，財務(wù)成果是最終目標(biāo)，客戶方面是關(guān)鍵，企業(yè)內(nèi)部業(yè)務(wù)流程是基礎(chǔ)，企業(yè)學(xué)習(xí)與成長是核心 1綜合記分卡與經(jīng)營戰(zhàn)略的計量 18財務(wù)方面：強調(diào) ―以財務(wù)為核心 ‖ 49 財務(wù)指標(biāo)主要有：營業(yè)利潤、營運資本投資報酬率、經(jīng)濟增加值，銷售增長率與現(xiàn)金流量 不同階段應(yīng)采用的評價指標(biāo)： 1》 創(chuàng)業(yè)階段：銷售收入增長率和營業(yè)活動現(xiàn)金流量 2》 成長階段：銷售收入和市場份額 3》 成熟階段 。 凈利潤、投資報酬率和現(xiàn)金凈流量 4》 衰退階段：現(xiàn)金流量 18客戶方面 涉及三個方面：產(chǎn)品與服務(wù)、客戶關(guān)系和企業(yè)形象與聲譽 核心指標(biāo)： 1》市場份額 2》客戶保持和客戶忠誠 3》贏得新客戶 4》客戶滿意程度 5》源于客戶的 獲利能力 核心指標(biāo)之外的指標(biāo)：免租客戶期望。 18內(nèi)部業(yè)務(wù)流程： 包括三方面： 1》研究開發(fā)過程（創(chuàng)新過程） 2》營運過程 3》售后服務(wù)過程 評價指標(biāo)： 1》研究開發(fā)過程：新產(chǎn)品收入比率、在競爭對手之前推出產(chǎn)品的能力、比原計劃提前退 出新產(chǎn)品的能力、生產(chǎn)程序的適應(yīng)性、損益平衡時間、專利產(chǎn)品在銷售額中所占比例、新產(chǎn)品在銷售額中所