【正文】 我們也可以說明，這一方面是由于公司內(nèi)部的監(jiān)督和實(shí)施政策是存在缺陷的，并未實(shí)質(zhì)上到達(dá)監(jiān)督的可能。還有一種可能是政府監(jiān)督的外部監(jiān)督力度不夠，才會(huì)使其受到影響。所以，我們應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)關(guān)聯(lián)方的分析，對(duì)其控制能落實(shí)到實(shí)處。作為上市公司，本應(yīng)做到在財(cái)務(wù)報(bào)告信息上更加透明并及時(shí)溝通，但鑫榮制造公司似乎并沒有做到這一點(diǎn)。單從關(guān)聯(lián)方來說，財(cái)務(wù)報(bào)告上就隱瞞了與其重大利潤(rùn)來源相關(guān)的幾家關(guān)聯(lián)方，更不用說披露這些關(guān)聯(lián)方交易了。這些關(guān)聯(lián)方多是由鑫榮制造公司或其控制人借助并沒有出資能力的人來出資建立的。鑫榮制造公司假借別人之手投資，正是為了隱藏關(guān)聯(lián)方，就更不會(huì)將關(guān)聯(lián)方信息公布了。也正是這些隱藏的關(guān)聯(lián)方為鑫榮制造公司虛假的輝煌業(yè)績(jī)做出了巨大的貢獻(xiàn)。 鑫榮公司關(guān)聯(lián)方交易風(fēng)險(xiǎn)的影響分析　　關(guān)聯(lián)方交易風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)而注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性。雖然現(xiàn)在在關(guān)聯(lián)方交易風(fēng)險(xiǎn)要素的確定上做了一定的修改，傳統(tǒng)的關(guān)聯(lián)方交易風(fēng)險(xiǎn)模型將風(fēng)險(xiǎn)要素分為三個(gè)：固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)，關(guān)聯(lián)方交易風(fēng)險(xiǎn)等于三個(gè)風(fēng)險(xiǎn)要素的乘積。而新關(guān)聯(lián)方交易風(fēng)險(xiǎn)要素劃分為重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)，在既定的關(guān)聯(lián)方交易風(fēng)險(xiǎn)水平下，可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平與重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果成反向關(guān)系。所以，在對(duì)鑫榮公司關(guān)聯(lián)方交易進(jìn)行審計(jì)時(shí)，關(guān)聯(lián)方交易風(fēng)險(xiǎn)包括關(guān)聯(lián)方交易重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和關(guān)聯(lián)方交易檢查風(fēng)險(xiǎn)兩部分?！　　　≈卮箦e(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表在審計(jì)前存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性，具體可分為財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。鑫榮公司財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)通常與控制環(huán)境有關(guān)。在關(guān)聯(lián)方交易中，交易的雙方并不是處于一種公平、完全競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)環(huán)境中，使得關(guān)聯(lián)方之間就有可能為了達(dá)到某種特定目的而進(jìn)行不公允的關(guān)聯(lián)交易，必然加大財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)可以進(jìn)一步細(xì)分為固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)；其中固有風(fēng)險(xiǎn)是指假設(shè)不存在相關(guān)的內(nèi)部控制某一認(rèn)定發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的可能性；控制風(fēng)險(xiǎn)是指某項(xiàng)認(rèn)定發(fā)生了重大錯(cuò)報(bào)，而該錯(cuò)報(bào)沒有被企業(yè)的內(nèi)部控制及時(shí)防止、發(fā)現(xiàn)和糾正的可能性。無論是固有風(fēng)險(xiǎn)還是控制風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)人員只能評(píng)估其水平而不能影響或降低其大小。在關(guān)聯(lián)方交易中，進(jìn)行交易的雙方具有控制、共同控制或重大影響的關(guān)系，鑫榮公司在經(jīng)濟(jì)上部分或全部喪失自主性，使得雙方的交易是在一個(gè)部分或完全失控的環(huán)境中完成的，必然加大關(guān)聯(lián)方交易的固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)?！　z查風(fēng)險(xiǎn)是指某一認(rèn)定存在錯(cuò)報(bào)，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能發(fā)現(xiàn)這種錯(cuò)報(bào)的可能性，檢查風(fēng)險(xiǎn)取決于審計(jì)程序設(shè)計(jì)的合理性和執(zhí)行的有效性。而對(duì)關(guān)聯(lián)方交易進(jìn)行審計(jì)時(shí)工作難度是非常大的。一方面，關(guān)聯(lián)方交易審計(jì)往往不采用抽樣審計(jì)的方法，而是對(duì)發(fā)生的關(guān)聯(lián)方交易逐一進(jìn)行審計(jì)，為了確定發(fā)生的關(guān)聯(lián)方交易是否存在問題，需要與進(jìn)行公平交易的公允價(jià)格進(jìn)行比較，無疑加大了審計(jì)的工作量和難度。另一方面，隨著市場(chǎng)環(huán)境的不斷變化，關(guān)聯(lián)方交易的形式不斷發(fā)生變化，甚至出現(xiàn)了關(guān)聯(lián)方交易非關(guān)聯(lián)化的現(xiàn)象，即用非關(guān)聯(lián)方的外表來掩飾其關(guān)聯(lián)方關(guān)系及交易的實(shí)質(zhì)。這些都為審計(jì)人員搜集審計(jì)證據(jù)帶來極大的困難，增大了審計(jì)人員降低關(guān)聯(lián)方交易檢查風(fēng)險(xiǎn)的難度。 　　　在關(guān)聯(lián)方交易的審計(jì)中應(yīng)關(guān)注關(guān)聯(lián)方交易的實(shí)質(zhì)，即交易對(duì)鑫榮公司財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的影響，其中特別要注意以下幾種情況：　（1）購(gòu)銷價(jià)格反常，售后短期內(nèi)又重新購(gòu)回，低價(jià)售給無須經(jīng)手的中間企業(yè)，貸款拖欠不還，貸款未取消又賒購(gòu)等購(gòu)銷業(yè)務(wù)。　（2）資金拆借高于市場(chǎng)利率，借給不具有償債能力的企業(yè)和逾期不還款等資金融通業(yè)務(wù)。?。?）勞務(wù)、咨詢、管理費(fèi)價(jià)格不合理，對(duì)不存在或無法實(shí)現(xiàn)的咨詢服務(wù)付費(fèi)?！。?）反常的投資收益、租金和利息收入。 對(duì)于一個(gè)個(gè)人注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)服務(wù)之一的直接提供者，需要加強(qiáng)專業(yè)培訓(xùn)，提高業(yè)務(wù)水平，提高自己的知識(shí)結(jié)構(gòu)，提高運(yùn)營(yíng)能力和綜合素質(zhì)，增強(qiáng)審計(jì)人員掌握，解決問題的能力和綜合運(yùn)用法規(guī)的能力。同時(shí)，加強(qiáng)職業(yè)道德和誠(chéng)信教育，營(yíng)造良好的經(jīng)營(yíng)環(huán)境，行業(yè)信譽(yù)。在其位，而他們的政府切實(shí)承擔(dān)起“經(jīng)濟(jì)警察”對(duì)社會(huì)的責(zé)任?！　。档蛯徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)?！　∪绻?cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)鑫榮企業(yè)可能因不披露關(guān)聯(lián)方交易而導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)告出現(xiàn)重大錯(cuò)誤情況，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以采用下列幾種方法降低其審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)：?。?）收集更多的審計(jì)證據(jù)?！。?）向鑫榮制造公司的管理部門獲取書面證明?！。?）聘請(qǐng)行業(yè)專家鑒定。?。?）實(shí)施必要的函證?！。?）若出現(xiàn)意外事項(xiàng)，可重新確定對(duì)鑫榮公司的審計(jì)范圍或追加實(shí)施審計(jì)程序?！　∽?cè)會(huì)計(jì)師在開展審計(jì)工作時(shí)，對(duì)給鑫榮制造公司財(cái)務(wù)報(bào)告帶來重大影響的關(guān)聯(lián)方交易事項(xiàng)，應(yīng)在審計(jì)報(bào)告中作出客觀、恰當(dāng)?shù)呐?，從而提醒?cái)務(wù)信息使用者。然而，由于鑫榮公司關(guān)聯(lián)方及其交易的復(fù)雜性及內(nèi)部控制、審計(jì)測(cè)試的固有限制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師并不能保證發(fā)現(xiàn)關(guān)聯(lián)方及其交易的所有錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)，關(guān)聯(lián)方交易的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是不可能完全避免的。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要慎思明辨，更加合理、有效地對(duì)關(guān)聯(lián)方及其交易進(jìn)行審計(jì)。結(jié)束語 本文通過案例分析，對(duì)關(guān)聯(lián)方交易中影響進(jìn)行分析，并通過審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，對(duì)關(guān)聯(lián)方交易進(jìn)行了解，也深刻的說明，關(guān)聯(lián)方交易是現(xiàn)在經(jīng)濟(jì)貿(mào)易市場(chǎng)中不可或缺的一部分，所以我們應(yīng)該正確應(yīng)對(duì)有關(guān)關(guān)聯(lián)方交易中出現(xiàn)的問題，加大力度維持正常的經(jīng)濟(jì)貿(mào)易市場(chǎng)。同時(shí)，這也加大審計(jì)工作和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作，他們需對(duì)關(guān)聯(lián)方交易進(jìn)行正確的評(píng)判，并且我們也應(yīng)該對(duì)有關(guān)關(guān)聯(lián)方交易的規(guī)章制度進(jìn)行完善或更改，并更深入研究關(guān)聯(lián)方交易，使我國(guó)的經(jīng)濟(jì)貿(mào)易市場(chǎng)能呈現(xiàn)出良好的發(fā)展態(tài)勢(shì)。參考文獻(xiàn)[1][D].東北財(cái)經(jīng)大學(xué),2007. 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