【正文】 或增資擴(kuò)股帶來(lái)很大的困難，使得有限的經(jīng)濟(jì)資源配置低效，在一定程度上對(duì)我國(guó)建立現(xiàn)代企業(yè)制度帶來(lái)消極影響。公司治理結(jié)構(gòu)研究方面主要分為兩類(lèi)，一類(lèi)是以美國(guó)為代表的國(guó)家，這類(lèi)國(guó)家公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)主要呈現(xiàn)分散型的特點(diǎn)，因此，其公司治理結(jié)構(gòu)的研究也主要是針對(duì)管理層的監(jiān)督和補(bǔ)償問(wèn)題，與我國(guó)的研究方向截然不同，在《關(guān)聯(lián)方交易》一文中，運(yùn)用美國(guó)標(biāo)準(zhǔn)普爾1500個(gè)上市公司中的1261個(gè)作為研究樣本，發(fā)現(xiàn)董事和高管人員報(bào)酬和關(guān)聯(lián)方交易有關(guān)系。與此同時(shí)，近年來(lái)我國(guó)證券市場(chǎng)暴露的大量違規(guī)案件多數(shù)與關(guān)聯(lián)方交易有關(guān)，足見(jiàn)關(guān)聯(lián)方交易已經(jīng)成為我國(guó)上市公司治理的一個(gè)重要方面（陳曉和王棍，2011）。進(jìn)而說(shuō)明了關(guān)聯(lián)方交易對(duì)公司的盈余具有顯著的價(jià)值相關(guān)性。中小股東的利益。尤其在我國(guó)經(jīng)濟(jì)貿(mào)易中，現(xiàn)在稅收制度的改革，是的稅收任務(wù)加重，所以，很多人都想逃稅或減小稅收。 （1）關(guān)聯(lián)方交易雙方的實(shí)際地位并不平等 對(duì)于整個(gè)行業(yè)關(guān)聯(lián)方的披露可以分為：存在關(guān)聯(lián)交易的和不存在關(guān)聯(lián)交易這兩種。 （3）關(guān)聯(lián)方交易具有隱蔽性 上市公司關(guān)聯(lián)交易是上市公司操縱利潤(rùn)，粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表的重要手段。這種交易我們就需要對(duì)勞務(wù)的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行重新劃分，使其能在正常的交易下進(jìn)行，避免影響有關(guān)勞務(wù)方的交易市場(chǎng)。如果不知道報(bào)告實(shí)體的控制方或最終控制方，應(yīng)當(dāng)披露這一事實(shí)。而英國(guó)準(zhǔn)則中無(wú)此限定。但如果對(duì)上市公司的報(bào)表不能找出弊端， 且沒(méi)有實(shí)地考察上市公司的話， 有可能使其遭受毀滅性的打擊。 同時(shí)， 利潤(rùn)的操縱也將使上市公司增加納稅， 影響公司的現(xiàn)金流。但是，由于內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)畢竟是由單位內(nèi)部人員組成，其獨(dú)立性必然受到影響，所以，在使用內(nèi)部審計(jì)人員工作成果時(shí)應(yīng)保持必要的職業(yè)謹(jǐn)慎。因此，為了規(guī)范我國(guó)上市公司關(guān)聯(lián)方交易，提高監(jiān)管的有效性，應(yīng)完善關(guān)聯(lián)方交易相關(guān)的法律法規(guī)，從法律法規(guī)的層面對(duì)關(guān)聯(lián)方交易進(jìn)行規(guī)制，將關(guān)聯(lián)方關(guān)系和關(guān)聯(lián)方交易的規(guī)范提高到律法的層級(jí)。在對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行后續(xù)培訓(xùn)時(shí)，不僅包括對(duì)審計(jì)技術(shù)的培訓(xùn)和審計(jì)經(jīng)驗(yàn)的傳授，還應(yīng)該包括對(duì)審計(jì)人員職業(yè)道德的加強(qiáng)，使審計(jì)人員真正做到獨(dú)立、客觀、公正。而這些大客戶幾乎均與鑫榮制造公司及其實(shí)際控制人或其家族存在千絲萬(wàn)縷的關(guān)聯(lián)。 鑫榮公司關(guān)聯(lián)方交易存在的問(wèn)題 收入規(guī)模及盈利大小可自由調(diào)節(jié) 根據(jù)2010年報(bào)和記者調(diào)查，鑫榮制造公司通過(guò)直接和間接控制，幾乎在同一時(shí)間和同一地點(diǎn)成立“延邊系”、“通化系”這上下游的8家殼公司，借助于“兩家房地產(chǎn)公司”為紐帶，進(jìn)行自買(mǎi)自賣(mài)的關(guān)聯(lián)交易，從資金流看，參照鑫榮制造公司2010年年報(bào)，公司去年曾提前預(yù)付旗下“延邊系”合計(jì)高達(dá)2億元的人參采購(gòu)款，由于上述四公司與通化系公司均由同一集團(tuán)所控制，因而在收到上述款項(xiàng)后上述四公司即可將錢(qián)款通過(guò)房地產(chǎn)公司等各種渠道轉(zhuǎn)至通化系公司，再由通化系公司采購(gòu)鑫榮制造公司人參產(chǎn)品，相關(guān)款項(xiàng)也就再度流入由其董事長(zhǎng)掌控的鑫榮制造公司，一條完整的內(nèi)部交易鏈條就此形成。根據(jù)上表，我們也可以說(shuō)明，這一方面是由于公司內(nèi)部的監(jiān)督和實(shí)施政策是存在缺陷的，并未實(shí)質(zhì)上到達(dá)監(jiān)督的可能。 鑫榮公司關(guān)聯(lián)方交易風(fēng)險(xiǎn)的影響分析　　關(guān)聯(lián)方交易風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)而注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)的可能性。無(wú)論是固有風(fēng)險(xiǎn)還是控制風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)人員只能評(píng)估其水平而不能影響或降低其大小。?。?）資金拆借高于市場(chǎng)利率，借給不具有償債能力的企業(yè)和逾期不還款等資金融通業(yè)務(wù)?！。?）向鑫榮制造公司的管理部門(mén)獲取書(shū)面證明。同時(shí)，這也加大審計(jì)工作和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作，他們需對(duì)關(guān)聯(lián)方交易進(jìn)行正確的評(píng)判，并且我們也應(yīng)該對(duì)有關(guān)關(guān)聯(lián)方交易的規(guī)章制度進(jìn)行完善或更改，并更深入研究關(guān)聯(lián)方交易，使我國(guó)的經(jīng)濟(jì)貿(mào)易市場(chǎng)能呈現(xiàn)出良好的發(fā)展態(tài)勢(shì)。　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師在開(kāi)展審計(jì)工作時(shí)，對(duì)給鑫榮制造公司財(cái)務(wù)報(bào)告帶來(lái)重大影響的關(guān)聯(lián)方交易事項(xiàng)，應(yīng)在審計(jì)報(bào)告中作出客觀、恰當(dāng)?shù)呐叮瑥亩嵝沿?cái)務(wù)信息使用者。同時(shí)，加強(qiáng)職業(yè)道德和誠(chéng)信教育，營(yíng)造良好的經(jīng)營(yíng)環(huán)境，行業(yè)信譽(yù)。一方面，關(guān)聯(lián)方交易審計(jì)往往不采用抽樣審計(jì)的方法，而是對(duì)發(fā)生的關(guān)聯(lián)方交易逐一進(jìn)行審計(jì)，為了確定發(fā)生的關(guān)聯(lián)方交易是否存在問(wèn)題，需要與進(jìn)行公平交易的公允價(jià)格進(jìn)行比較，無(wú)疑加大了審計(jì)的工作量和難度?！　　　≈卮箦e(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表在審計(jì)前存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性，具體可分為財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。單從關(guān)聯(lián)方來(lái)說(shuō)，財(cái)務(wù)報(bào)告上就隱瞞了與其重大利潤(rùn)來(lái)源相關(guān)的幾家關(guān)聯(lián)方，更不用說(shuō)披露這些關(guān)聯(lián)方交易了。并且其年報(bào)中未披露董事會(huì)日常工作中有關(guān)內(nèi)部控制活動(dòng)安排的公司更易舞弊。此舉實(shí)際上是通過(guò)復(fù)雜的關(guān)系和組織結(jié)構(gòu)的運(yùn)作，增加關(guān)聯(lián)方交易的復(fù)雜程度，隱瞞應(yīng)當(dāng)充分披露的關(guān)聯(lián)方及其關(guān)系，加大了財(cái)務(wù)舞弊風(fēng)險(xiǎn)程度。涉及跨國(guó)公司的，應(yīng)請(qǐng)求國(guó)外會(huì)計(jì)師事務(wù)所的協(xié)助。如果上市公司違規(guī)操作的關(guān)聯(lián)方交易侵害了公司的利益或是侵害了中小股東的利益，應(yīng)該承擔(dān)一定的刑事責(zé)任。　 　　(1）建立健全相關(guān)法律法規(guī)　　我國(guó)對(duì)關(guān)聯(lián)方交易的監(jiān)管主要體現(xiàn)在稅務(wù)部門(mén)、財(cái)政部門(mén)以及證券監(jiān)管部門(mén)，涉及的監(jiān)管法規(guī)主要包括稅收制度、會(huì)計(jì)法規(guī)以及證券監(jiān)管法規(guī)。勢(shì)必引導(dǎo)證券監(jiān)管部門(mén)加大監(jiān)管力度， 健全法規(guī)的建設(shè)。銀行等金融機(jī)構(gòu)也會(huì)因憑借的報(bào)表失真， 可能會(huì)使借款成為呆賬。在操縱增加利潤(rùn)的情況下， 對(duì)短期投資而言有可能獲得收益， 但對(duì)長(zhǎng)期投資而言因其難以保證持續(xù)利潤(rùn)將最終導(dǎo)致虧損。比較之后可知，中英兩國(guó)都規(guī)定：當(dāng)存在控制關(guān)系時(shí)，無(wú)論關(guān)聯(lián)方之間有無(wú)交易都應(yīng)對(duì)其關(guān)系的性質(zhì)、控制方的名稱(chēng)等加以披露。 對(duì)于關(guān)聯(lián)方關(guān)系的披露要求而言，美國(guó) SFAS57 要求揭示關(guān)聯(lián)方關(guān)系的性質(zhì)。其表現(xiàn)形式通常是一方以低價(jià)格買(mǎi)入，低于其他商家或市場(chǎng)價(jià)格購(gòu)買(mǎi)原材料，然后在以高價(jià)通過(guò)包裝再賣(mài)出，以獲取中間高額的差價(jià)，且財(cái)務(wù)上也無(wú)明顯的不正當(dāng)交易行為，這才是其獨(dú)特之處。 （2）關(guān)聯(lián)方交易所包含的實(shí)際特殊目的 上市公司關(guān)聯(lián)方交易除了具有購(gòu)買(mǎi)原材料、銷(xiāo)售產(chǎn)成品等與一般市場(chǎng)交易相同的目的外,還有一些特殊目的,如節(jié)約市場(chǎng)交易費(fèi)用,調(diào)節(jié)利潤(rùn)以降低稅負(fù)等。 （3）保證會(huì)計(jì)信息的可靠性及決策有用性違背公平市場(chǎng)定價(jià)原則的交易價(jià)格，必然反映為會(huì)計(jì)核算上不循規(guī)范，造成交易雙方的賬面損益高于或低于其實(shí)際損益，扭曲企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。易。調(diào)整股權(quán)結(jié)構(gòu)、加強(qiáng)監(jiān)事會(huì)作用、完善獨(dú)立董事制度,進(jìn)一步推進(jìn)和完善公司治理結(jié)構(gòu)。關(guān)曉云,我國(guó)上市公司關(guān)聯(lián)方交易信息