【正文】 付時，已實現(xiàn)銷售建筑面積6萬平方米，根據有關原始憑證結轉開發(fā)產品銷售成本，賬務處理如下：該開發(fā)產品單位面積成本＝總成本247?？偪墒劢ㄖ娣e＝50 000247。10＝5 000（元/平方米）結轉的某已實現(xiàn)銷售開發(fā)產品成本＝實現(xiàn)的銷售面積該開發(fā)產品單位面積成本＝65 000＝30 000（萬元）借：主營業(yè)務成本300 000 000貸：開發(fā)產品300 000 000【案例9】甲乙丙地產公司開發(fā)的商品房甲、商品房乙，在20XX年度共發(fā)生了下列有關開發(fā)支出：（1）2月份，用銀行存款支付征地拆遷費3 000萬元，其中商品房甲應負擔2 000萬元，商品房乙應負擔1 000萬元。（2）3月份，用銀行存款支付承包設計單位設計費100萬元，其中商品房甲的設計費80萬元，商品房乙的設計費20萬元。（3）5月份，用銀行存款支付承包施工企業(yè)基礎設施工程款為80萬元，其中商品房甲應負擔的工程款為60萬元，商品房乙應負擔的工程款為20萬元。（4）7月份，根據工程結算單，應付甲承包施工企業(yè)建筑安裝工程款1 000萬元，其中商品房甲應負擔的工程款為600萬元，商品房乙應負擔的工程款為400萬元。（5）根據小區(qū)內建設一公共配套水塔，其中應由商品房甲負擔的水塔配套設施費為40萬元，商品房乙負擔的水塔配套設施費為10萬元。（6）8月份，共發(fā)生開發(fā)間接費用20萬元，其中應由商品房甲負擔15萬元，應由商品房乙負擔5萬元。（7）假設小區(qū)內還有一公共配套未完工，經主管部門同意用其預算成本10萬元。 1．根據上述資料（1）根據有關部分規(guī)劃（拆遷）批準文件，憑借雙方簽訂的拆遷。補償合同和收款收據及銀行付款憑據，致遠地產公司應作以下賬務處理：借：開發(fā)成本——房屋開發(fā)——土地征用及拆遷補償費（商品房甲）20 000 000——土地征用及拆遷補償費（商品房乙）10 000 000貸：銀行存款30 000 0002．根據上述資料（2）依據結算單及設計發(fā)票和銀行付款憑據，致遠地產公司應作以下賬務處理：借：開發(fā)成本——房屋開發(fā)——前期工程費（商品房甲） 800 000——前期工程費（商品房乙） 200 000貸：銀行存款1 000 0003．根據上述資料（3）依據結算單及建筑發(fā)票和銀行付款憑據，致遠地產公司應作以下財務處理：借：開發(fā)成本——房屋開發(fā)——基礎設施費（商品房甲） 600 000——基礎設施費（商品房乙） 200 000貸：銀行存款800 0004．根據上述資料（4）依據結算單和建筑發(fā)票,致遠地產公司應作以下賬務處理:借：開發(fā)成本——房屋開發(fā)——建筑安裝工程費（商品房甲） 6 000 000——建筑安裝工程費（商品房乙） 4 000 000貸：應付賬款——應付工程款（甲施工單位） 10 000 0005．根據上述資料（5）依據公共配套（水塔）計算分配表，致遠地產公司應作以下財務處理：借：開發(fā)成本——房屋開發(fā)——公共配套設施費（商品房甲） 400 000——公共配套設施費（商品房乙） 100 000貸：開發(fā)成本——待分攤費用——配套設施開發(fā)（水塔） 500 0006．根據上述資料（6）依據開發(fā)間接費用分配表,致遠地產公司應作以下賬務處理:借：開發(fā)成本——房屋開發(fā)——開發(fā)間接費（商品房甲） 150 000——開發(fā)間接費（商品房乙） 50 000貸：開發(fā)間接費用200 000同時應將各項房屋開發(fā)支出分別計入各有房屋開發(fā)成本明細分類賬。7．假設甲商品房公寓已完工，但配套設施尚未完工，報經主管部門批準，同意用其預算成本10萬元，預提計入成本。做如下會計分錄：借：開發(fā)成本——房屋開發(fā)——公共配套設施費（商品房甲） 100 000貸：預提費用 ——預提配套設施費 100 000（注：將來實際發(fā)生的配套設施費，如果大于或小于預提的部分可于發(fā)生的當期增加或減少在建工程開發(fā)成本，數額不大也可以直接計入管理費用。）8．依據開發(fā)產品結轉明細表，應將完工驗收的商品房的開發(fā)成本結轉“開發(fā)產品”賬戶的借方。致遠地產公司應作以下賬務處理：借：開發(fā)產品——商品房甲 28 050 000貸：開發(fā)成本——房屋開發(fā)（商品房甲） 28 050 000借：開發(fā)產品——商品房乙 14 550 000貸：開發(fā)成本——房屋開發(fā)（商品房乙） 14 550 0009．假設乙商品房完工后直接用于出租，假定按成本模式核算，結轉其實際成本。借：投資性房地產——商品房乙 14 550 000貸：開發(fā)產品——房屋開發(fā)（商品房乙） 14 550 000第五節(jié) 房地產企業(yè)期間費用核算案例解析一、“管理費用”賬戶“管理費用”賬戶核算房地產開發(fā)企業(yè)為組織和管理企業(yè)開發(fā)經營所發(fā)生的管理費用。該賬戶借方登記企業(yè)發(fā)生的各項管理費用，貸方登記期末結轉入“本年利潤”賬戶的各頂管理費用。期末，“管理費用”賬戶的余額結轉“本年利潤”賬戶后無余額。該賬戶應按費用項目設置多欄式明細賬。二、“銷售費用”賬戶“銷售費用”賬戶核算房地產開發(fā)企業(yè)銷售開發(fā)產品的過程中發(fā)生的各種費用。該賬戶借方登記企業(yè)發(fā)生的各項銷售費用，貸方登記期末結轉入“本年利潤”賬戶和各項銷售費用。期末，“銷售費用”賬戶的余額結轉“本年利潤”賬戶后無余額。該賬戶應按費用項目設置多欄式明細賬。三、“財務費用”賬戶“財務費用”賬戶核算房地產開發(fā)企業(yè)為籌集生產經營所需資金等而發(fā)生的籌資費用。該賬戶借方登記企業(yè)發(fā)生的財務費用，貸方登記期末結轉入“本年利潤”賬戶的各項財務費用。期末，“財務費用”賬戶的余額結轉“本年利潤”賬戶后無余額。該賬戶應按費用項目設置多欄式明細賬。在此特別說明，房地產企業(yè)的貸款一般是專項貸款，用于本項目，因此，房地產企業(yè)的貸款利息應予以資本化，計入“開發(fā)成本——項目——開發(fā)間接費”或單獨設置“開發(fā)成本——項目——利息支出”。計入管理費用中的稅費：按規(guī)定計算確定的應交礦產資源補償費、房產稅、車船稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅，借記“管理費用”，貸記“應交稅費”賬戶（印花稅直接支付）。應付職工薪酬的核算：1．應設置的會計賬戶該賬戶應設置“工資”“職工福利”“社會保險”“住房公積金”“工會經費”“職工教育經費”“非貨幣性福利”“辭退福利”等明細，進行明細核算。2．應付職工薪酬分配的核算（1）“應付職工薪酬——工資”的分配房地產開發(fā)企業(yè)工資薪酬分配的會計處理是：開發(fā)現(xiàn)場管理人員的工資計入“開發(fā)間接費用”賬戶，銷售部門人員的工資計入“銷售費用”賬戶，管理部門人員的工資計入“管理費用”賬戶。（2）“應付職工薪酬——職工福利”的支付與分配按職工所屬部門，對發(fā)生的職工福利進行分配：借：開發(fā)間接費用管理費用銷售費用貸：應付職工薪酬——職工福利（3）“應付職工薪酬——社會保險費”的分配同時按職工所屬部門，對發(fā)生的職工福利進行分配：借：開發(fā)間接費用管理費用銷售費用貸：應付職工薪酬——職工福利計提養(yǎng)老保險費時:借：開發(fā)間接費用管理費用銷售費用貸：應付職工薪酬繳納養(yǎng)老保險時：借：應付職工薪酬——社會保險費貸：銀行存款其他項目的社會保險，其會計處理方法與養(yǎng)老保險費的處理相同。（4）“應付職工薪酬——住房公積金”的分配企業(yè)為職工向住房公積金管理中心交存的住房公積金，由企業(yè)負擔的部分同上述社會保險一樣，要計入有關成本費用；由職工個人負擔的部分，企業(yè)向職工發(fā)放工資時，從職工的工資薪酬中扣除。企業(yè)為職工計提的住房公積金，國家也規(guī)定了計提基礎和比例。其會計處理與上述社會保險的處理形同。（5）“應付職工薪酬——工會經費”的分配與支付工會經費是按照工資總額的一定比例從成本費用中提取的。按現(xiàn)行規(guī)定，工會經費按照工資總額的2%計提。為簡化核算，企業(yè)計提的工會經費可直接計入管理費用。（6）“應付職工薪酬——職工教育經費”的分配職工教育經費是按照工資總額的一定比例從成本費用中提取的。按現(xiàn)行規(guī)定，%計提。為簡化核算，企業(yè)計提的職工教育經費可直接計入管理費用。