【正文】 所作的說明時(shí)，應(yīng)當(dāng)事先通知乙方，乙方將考慮有關(guān)的修改對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響，必要時(shí)，將重新出具審計(jì)報(bào)告。六、本約定書的有效期間本約定書自簽署之日起生效，并在雙方履行完畢約定書約定的所有義務(wù)后終止。但其中第三項(xiàng)第6段、第四、五、七、八、九、十項(xiàng)并不因本約定書終止而失效。七、約定事項(xiàng)的變更如果出現(xiàn)不可預(yù)見的情況，影響審計(jì)工作如期完成，或需要提前出具審計(jì)報(bào)告，甲、乙雙方均可要求變更約定事項(xiàng)，但應(yīng)及時(shí)通知對(duì)方，并由雙方協(xié)商解決。八、終止條款1．如果根據(jù)乙方的職業(yè)道德及其他專業(yè)職責(zé)、適用的法律法規(guī)或其他任何法定的要求，乙方認(rèn)為已不適宜繼續(xù)為甲方提供本約定書約定的審計(jì)服務(wù)，乙方可以采取向甲方提出合理通知的方式終止履行本約定書。2．在本約定書終止的情況下，乙方有權(quán)就其于終止之日前對(duì)約定的審計(jì)服務(wù)項(xiàng)目所做的工作收取合理的費(fèi)用。九、違約責(zé)任甲、乙雙方按照《中華人民共和國合同法》的規(guī)定承擔(dān)違約責(zé)任。十、適用法律和爭(zhēng)議解決本約定書的所有方面均應(yīng)適用中華人民共和國法律進(jìn)行解釋并受其約束。本約定書履行地為乙方出具審計(jì)報(bào)告所在地，因本約定書所引起的或與本約定書有關(guān)的任何糾紛或爭(zhēng)議（包括關(guān)于本約定書條款的存在、效力或終止，或無效之后果），雙方協(xié)商確定采取以下第▁▁種方式予以解決：（1）向有管轄權(quán)的人民法院提起訴訟；（2）提交仲裁委員會(huì)仲裁。十一、雙方對(duì)其他事項(xiàng)的約定本約定書一式兩份，甲、乙雙方各執(zhí)一份，具有同等法律效力。甲方：ABC股份有限公司（蓋章） 乙方：會(huì)計(jì)師事務(wù)所（蓋章） 授權(quán)代表（簽名并蓋章） 授權(quán)代表（簽名并蓋章） 二Ο二年月日 二Ο二年月日 第四節(jié) 審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)201201一、審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的意義標(biāo)準(zhǔn)是指用于評(píng)價(jià)或計(jì)量鑒證對(duì)象的基準(zhǔn)，當(dāng)涉及列報(bào)時(shí)，還包括列報(bào)的基準(zhǔn)。標(biāo)準(zhǔn)是審計(jì)業(yè)務(wù)中不可或缺的一項(xiàng)要素。運(yùn)用職業(yè)判斷對(duì)審計(jì)對(duì)象作出評(píng)價(jià)或計(jì)量，離不開適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)。如果沒有適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)提供指引，任何個(gè)人的解釋甚至誤解都可能對(duì)結(jié)論產(chǎn)生影響，這樣一來，結(jié)論必然缺乏可信性。也就是說，標(biāo)準(zhǔn)是對(duì)所要發(fā)表意見的審計(jì)對(duì)象進(jìn)行度量的一把尺子，責(zé)任方和注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以根據(jù)這把尺子對(duì)審計(jì)對(duì)象進(jìn)行度量。審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)是審計(jì)人員在審計(jì)過程中用來判斷是非，評(píng)價(jià)優(yōu)劣的依據(jù)。審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)就其本質(zhì)來說，首先是對(duì)被審計(jì)單位的要求，是被審計(jì)單位在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)活動(dòng)時(shí)必須遵守的規(guī)則。審計(jì)組織的職責(zé)是要恰當(dāng)、準(zhǔn)確地運(yùn)用審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)被審計(jì)單位遵守規(guī)則的情況加以審查和評(píng)價(jià)。所以審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)也是審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行判斷和評(píng)價(jià)，作出審計(jì)結(jié)論，表示審計(jì)意見的基礎(chǔ)。建立一套科學(xué)的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)審計(jì)人員作出正確的結(jié)論和決定，保證審計(jì)工作的質(zhì)量和效率以及免除審計(jì)人員的責(zé)任等方面有重要的意義。標(biāo)準(zhǔn)可以是正式的規(guī)定，如編制財(cái)務(wù)報(bào)表所使用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度；也可以是某些非正式的規(guī)定，如單位內(nèi)部制定的行為準(zhǔn)則或確定的績(jī)效水平?！　　《?、審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的種類和內(nèi)容由于審計(jì)的目標(biāo)不同，加之不同種類的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)又有不同的用途，因而各種審計(jì)所遵循的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)也各不相同。從性質(zhì)上看，審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)包括法規(guī)類標(biāo)準(zhǔn)、政策類標(biāo)準(zhǔn)、規(guī)章制度類標(biāo)準(zhǔn)和計(jì)劃合同預(yù)算類標(biāo)準(zhǔn)。（一）法規(guī)類標(biāo)準(zhǔn)法規(guī)是指由國家立法機(jī)關(guān)制定并由國家政權(quán)保證執(zhí)行的憲法、法律以及由國家政權(quán)機(jī)關(guān)制定和頒布的法令、條例和規(guī)則等法律性文件的總稱。法規(guī)對(duì)其管轄區(qū)域內(nèi)的所有部門、組織和個(gè)人均有約束力，自然構(gòu)成審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。例如《憲法》、《刑法》、《民法》、《經(jīng)濟(jì)合同法》、《外商投資企業(yè)法》、《民事訴訟法》、《審計(jì)法》、《會(huì)計(jì)法》、《統(tǒng)計(jì)法》以及財(cái)政部頒發(fā)的《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》等，都構(gòu)成審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。法規(guī)類審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的特點(diǎn)是層次高，覆蓋面廣，約束力強(qiáng)，而且相對(duì)穩(wěn)定。（二）政策類標(biāo)準(zhǔn)政策是黨和國家為實(shí)現(xiàn)一定歷史時(shí)期的目標(biāo)，完成某種特定的任務(wù)而制定的行動(dòng)準(zhǔn)則，它常常表現(xiàn)為國家下達(dá)的政策性文件。這些方針政策在全國范圍都具有效力，因此也構(gòu)成審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。如計(jì)劃生育政策，西部開發(fā)人才流動(dòng)政策，（不轉(zhuǎn)戶口、不脫離原單位、來去自由。）某領(lǐng)導(dǎo)指示。相對(duì)于法規(guī)類標(biāo)準(zhǔn)來說，方針政策雖然作用范圍也很廣，但其嚴(yán)肅性和約束力不及法律，而且會(huì)隨著時(shí)間的推移發(fā)生變化。（三）規(guī)章制度類標(biāo)準(zhǔn)規(guī)章制度是國家機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體、企事業(yè)單位制定的各種規(guī)則、章程、程序和辦法的總稱。我國財(cái)政部制定的《工業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)制度》和《工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，有關(guān)部門頒布或單位內(nèi)部自己制定的產(chǎn)品質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，人員定額、能源消耗定額、物資消耗定額、工時(shí)消耗定額等等，由于都在一定范圍內(nèi)具有約束力，因而均可作為審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。規(guī)章制度的特點(diǎn)是在一定范圍內(nèi)有較強(qiáng)的約束力，同時(shí)有嚴(yán)肅性和強(qiáng)制性，要求必須遵守。（四）計(jì)劃、預(yù)算和經(jīng)濟(jì)合同類標(biāo)準(zhǔn)。計(jì)劃、預(yù)算和經(jīng)濟(jì)合同是被審計(jì)單位編制的計(jì)劃和預(yù)算、以及被審計(jì)單位與其他單位簽訂的經(jīng)濟(jì)合同和承包經(jīng)營合同等。由于這類標(biāo)準(zhǔn)或者對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部具有一定的約束力，或者用于調(diào)整被審計(jì)單位與其他有關(guān)單位之間形成的具有關(guān)聯(lián)關(guān)系的經(jīng)濟(jì)行為，因而同樣都是判斷和評(píng)價(jià)被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)效益性的重要依據(jù)。計(jì)劃、預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)的特點(diǎn)是在一定范圍內(nèi)有約束力，但不如法規(guī)制度強(qiáng)，也有一定的嚴(yán)肅性。三、審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的特征適當(dāng)?shù)膶徲?jì)標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)具備下列所有特征：（一）相關(guān)性：審計(jì)人員選用的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，一定要與作出的審計(jì)結(jié)論和提出的審計(jì)意見密切相關(guān)，如違反了增值稅條例不能 用消費(fèi)稅條例衡量。有幾種可供選擇使用的標(biāo)準(zhǔn)，要選用最能揭示被審計(jì)事項(xiàng)本質(zhì)的作為審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。相關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)有助于得出結(jié)論，便于預(yù)期使用者作出決策；（二）完整性：完整的標(biāo)準(zhǔn)不應(yīng)忽略業(yè)務(wù)環(huán)境中可能影響得出結(jié)論的相關(guān)因素，當(dāng)涉及列報(bào)時(shí)，還包括列報(bào)的基準(zhǔn)；（三）可靠性：可靠的標(biāo)準(zhǔn)能夠使能力相近的注冊(cè)會(huì)計(jì)師在相似的業(yè)務(wù)環(huán)境中，對(duì)鑒證對(duì)象作出合理一致的評(píng)價(jià)或計(jì)量；（四）中立性：中立的標(biāo)準(zhǔn)有助于得出無偏向的結(jié)論；（五）可理解性：可理解的標(biāo)準(zhǔn)有助于得出清晰、易于理解、不會(huì)產(chǎn)生重大歧義的結(jié)論。注冊(cè)會(huì)計(jì)師基于自身的預(yù)期、判斷和個(gè)人經(jīng)驗(yàn)對(duì)鑒證對(duì)象進(jìn)行的評(píng)價(jià)和計(jì)量，不構(gòu)成適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)。審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)可能是由法律法規(guī)規(guī)定的，如憲法、會(huì)計(jì)法、稅法、公司法、證券法等；或由政府主管部門或國家認(rèn)可的專業(yè)團(tuán)體依照公開、適當(dāng)?shù)某绦虬l(fā)布的，也可能是專門制定的。如企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、企業(yè)會(huì)計(jì)制度、企業(yè)債券管理?xiàng)l例等；采用標(biāo)準(zhǔn)的類型不同，注冊(cè)會(huì)計(jì)師為評(píng)價(jià)該標(biāo)準(zhǔn)對(duì)于具體鑒證業(yè)務(wù)的適用性所需執(zhí)行的工作也不同。四、審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的獲取審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)能夠?yàn)轭A(yù)期使用者獲取，以使預(yù)期使用者了解鑒證對(duì)象的評(píng)價(jià)或計(jì)量過程。審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)可以通過下列方式供預(yù)期使用者獲?。海ㄒ唬┕_發(fā)布；（二）在陳述鑒證對(duì)象信息時(shí)以明確的方式表述；（三）在鑒證報(bào)告中以明確的方式表述；（四）常識(shí)理解，如計(jì)量時(shí)間的標(biāo)準(zhǔn)是小時(shí)或分鐘。五、運(yùn)用審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)注意的問題審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的選擇和使用是否得當(dāng)，對(duì)于保證審計(jì)工作的質(zhì)量關(guān)系重大。如果審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)選擇和使用不當(dāng)，將會(huì)造成審計(jì)評(píng)價(jià)失誤，審計(jì)人員所承受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也會(huì)大大增加。因此必須注意準(zhǔn)確、合理、靈活地選擇和運(yùn)用可靠的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。（一）要注意審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)運(yùn)用的準(zhǔn)確性審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)是一個(gè)龐大的規(guī)范體系，其層次多、內(nèi)容廣，審計(jì)人員必須準(zhǔn)確地選擇與審計(jì)目標(biāo)相關(guān)的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)作為評(píng)價(jià)依據(jù)。如審計(jì)目標(biāo)是查明固定資產(chǎn)折舊提取是否正確，就要根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)制度中關(guān)于固定資產(chǎn)折舊的規(guī)定對(duì)照查明有無違反規(guī)定情況。要查明企業(yè)應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備提取的正確性，就要用會(huì)計(jì)制度中關(guān)于壞賬準(zhǔn)備的有關(guān)規(guī)定來對(duì)照查明等。另外，審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)確性的運(yùn)用，還要注意各種標(biāo)準(zhǔn)的一致性，當(dāng)發(fā)生矛盾時(shí)，應(yīng)以高層次標(biāo)準(zhǔn)為準(zhǔn)。（二）要注意審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)運(yùn)用的合理性是指審計(jì)人員在運(yùn)用審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，如有法可依，要嚴(yán)格執(zhí)法。如無法可依時(shí)，要依理審計(jì)。也就是無法依理。要看其是否符合經(jīng)濟(jì)體制改革的大方向，是否促進(jìn)了生產(chǎn)的發(fā)展和經(jīng)濟(jì)效益的提高等。如為解決下崗職工辦第三產(chǎn)業(yè)，給予一定優(yōu)惠條件，雖無法可依但應(yīng)支持。還有重獎(jiǎng)科研人員等。（三）要注意審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)運(yùn)用上的靈活性審計(jì)人員在運(yùn)用審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，要能夠全面地看問題，堅(jiān)持一切從實(shí)際出發(fā)，具體問題具體分析，要注意眼前利益與長(zhǎng)遠(yuǎn)利益相結(jié)合，國家利益、集體利益和個(gè)人利益相結(jié)合，經(jīng)濟(jì)效益與社會(huì)效益相結(jié)合，客觀公正地運(yùn)用審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)對(duì)被審事項(xiàng)做出評(píng)價(jià)。如有的企業(yè)近期利益不錯(cuò)，但損害了長(zhǎng)遠(yuǎn)利益，要給予指出。有的長(zhǎng)遠(yuǎn)利益很好，但近期利益較差，就應(yīng)鼓勵(lì)。同樣是偷稅，有的是一貫，有的是偶爾，有的是故意，有的是素質(zhì)不高，在評(píng)價(jià)時(shí)也不一樣。（四）要注意審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)運(yùn)用的可靠性審計(jì)人員運(yùn)用某一法規(guī)、法令作為審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，必須查對(duì)原文件，認(rèn)真領(lǐng)會(huì)文件精神實(shí)質(zhì)，不能單憑記憶，如有必要，還需將原文件復(fù)印存入審計(jì)檔案?！颈菊滦〗Y(jié)】本章主要闡述了審計(jì)的程序、審計(jì)業(yè)務(wù)約定書、審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)三方面內(nèi)容。審計(jì)程序是審計(jì)組織及審計(jì)人員開展審計(jì)工作，從準(zhǔn)備工作到審計(jì)業(yè)務(wù)結(jié)束為止的全部過程。就民間審計(jì)而言，就地審計(jì)方式下進(jìn)行財(cái)務(wù)審計(jì)的審計(jì)程序包括計(jì)劃階段、實(shí)施階段和終結(jié)階段。在計(jì)劃階段，審計(jì)組織要接受業(yè)務(wù)委托、實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序和計(jì)劃審計(jì)工作，對(duì)審計(jì)工作及其具體內(nèi)容預(yù)先作出規(guī)劃和安排。在實(shí)施階段，審計(jì)人員要進(jìn)行內(nèi)部控制測(cè)試；修訂審計(jì)計(jì)劃；實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序，收集審計(jì)證據(jù)，借以形成審計(jì)結(jié)論；在終結(jié)階段，審計(jì)人員要完成審計(jì)結(jié)束前的有關(guān)工作，形成審計(jì)意見，出具審計(jì)報(bào)告。審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)是審計(jì)人員在審計(jì)過程中用以判斷是非，評(píng)價(jià)優(yōu)劣的依據(jù)。從性質(zhì)上說，審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)包括法規(guī)類標(biāo)準(zhǔn)、政策類標(biāo)準(zhǔn)、規(guī)章制度類標(biāo)準(zhǔn)和計(jì)劃合同預(yù)算類標(biāo)準(zhǔn)等。審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)具有相關(guān)性、完整性、可靠性、中立性和可理解性的特征。思考題：？？被審計(jì)單位的認(rèn)定主要包括哪些內(nèi)容？3．注冊(cè)會(huì)計(jì)師如何根據(jù)被審計(jì)單位的認(rèn)定來確定具體審計(jì)目標(biāo)？4. 政府審計(jì)程序有哪些步驟？？6．說明民間審計(jì)程序各階段的主要工作內(nèi)容。7．國家審計(jì)和民間審計(jì)程序主要有哪些區(qū)別？8．審計(jì)業(yè)務(wù)約定書主要包括哪些內(nèi)容？9．什么是審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)？審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)有何特征？10．說明審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的運(yùn)用原則。41 / 41