【正文】 清晰，提出問(wèn)卷描述中不夠詳盡的地方，要求問(wèn)卷填寫人補(bǔ)充。問(wèn)卷的審閱人在審閱過(guò)程中需要及時(shí)與負(fù)責(zé)內(nèi)控評(píng)價(jià)的部門就難以把握的問(wèn)題進(jìn)行討論；可以在原有的問(wèn)卷中增加一列，標(biāo)注審閱意見(jiàn)（已填寫的內(nèi)容是否存在不清楚，不夠完整等情況），以此作為訪談提綱。在訪談時(shí)，即可在這些審閱意見(jiàn)下加注訪談對(duì)象的回答，最后進(jìn)行修改問(wèn)卷?！　　Ｊ侵竿ㄟ^(guò)召集與業(yè)務(wù)流程相關(guān)的管理人員就業(yè)務(wù)流程的特定項(xiàng)目或具體問(wèn)題進(jìn)行討論及評(píng)估的一種方法。　　如果企業(yè)能夠有效地接受和支持參會(huì)者實(shí)事求是的發(fā)言，如果組織文化屬支持性的，推薦采用研討會(huì)法；如果組織文化不屬于支持性的，那么調(diào)查問(wèn)卷的回復(fù)和管理層對(duì)內(nèi)控制度分析能夠強(qiáng)化控制環(huán)境?！　⊙杏憰?huì)法是一種從代表組織不同層次尤其是風(fēng)險(xiǎn)薄弱環(huán)節(jié)的工作組中收集內(nèi)部控制信息，召集盡可能多的業(yè)務(wù)人員共同分享信息、討論問(wèn)題的方法。　　研討會(huì)主要有基于控制、流程、風(fēng)險(xiǎn)和目標(biāo)的四種基本形式。在實(shí)踐中，企業(yè)往往同時(shí)使用一種以上的形式組合?！　?）基于控制的研討會(huì)形式　　該形式研討會(huì)重點(diǎn)關(guān)注內(nèi)部控制的實(shí)際運(yùn)行狀況，即內(nèi)部控制執(zhí)行的有效性?！　?）基于風(fēng)險(xiǎn)的研討會(huì)形式　　該形式研討會(huì)重點(diǎn)關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和風(fēng)險(xiǎn)管理。該形式研討會(huì)容易為正確行動(dòng)識(shí)別出顯著的剩余風(fēng)險(xiǎn)，也較其他方法更易做出全面的自我評(píng)估。　　3）基于流程的研討會(huì)形式　　該形式研討會(huì)重點(diǎn)檢查所選擇過(guò)程內(nèi)的執(zhí)行活動(dòng)情況。該研討會(huì)的意圖是評(píng)價(jià)、更新或改進(jìn)選擇過(guò)程。　　4）基于目標(biāo)的研討會(huì)形式　　該形式研討會(huì)重點(diǎn)關(guān)注完成目標(biāo)的最優(yōu)途徑的選擇方面。研討會(huì)的目的是確定是否選擇了最佳的內(nèi)控技術(shù)，是否這些技術(shù)在可接受的剩余風(fēng)險(xiǎn)水平下得到有效的運(yùn)行?！　?。是任何不使用上述方法的方法。管理層可生成一種業(yè)務(wù)流程的全員研究的內(nèi)控環(huán)境。內(nèi)部審計(jì)師將研究結(jié)果與其他經(jīng)理和關(guān)鍵人物收集的信息結(jié)合起來(lái)。通過(guò)綜合這些素材，開(kāi)發(fā)出一種業(yè)務(wù)流程的具體操作方法，可以在控制中運(yùn)用的分析框架。　　。是指通過(guò)抽取一份全過(guò)程的文件，來(lái)了解整個(gè)業(yè)務(wù)流程執(zhí)行情況的評(píng)估評(píng)價(jià)方法?！　?。是指企業(yè)針對(duì)具體的內(nèi)部控制業(yè)務(wù)流程，按照業(yè)務(wù)發(fā)生頻率及固有風(fēng)險(xiǎn)的高低，從確定的抽樣總體中抽取一定比例的業(yè)務(wù)樣本，對(duì)業(yè)務(wù)樣本的符合性進(jìn)行判斷，進(jìn)而對(duì)業(yè)務(wù)流程控制運(yùn)行的有效性做出評(píng)價(jià)。　　五、內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定和評(píng)價(jià)報(bào)告　　（一）內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定　　　　內(nèi)部控制缺陷，是指內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)存在漏洞，不能有效防范錯(cuò)誤與舞弊，或者內(nèi)部控制的運(yùn)行存在弱點(diǎn)和偏差，不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)并糾正錯(cuò)誤與舞弊的情形。內(nèi)部控制缺陷包括設(shè)計(jì)缺陷和運(yùn)行缺陷。企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制缺陷的認(rèn)定，應(yīng)當(dāng)以日常監(jiān)督和專項(xiàng)監(jiān)督為基礎(chǔ)，結(jié)合年度內(nèi)部控制評(píng)價(jià)，由內(nèi)部控制評(píng)價(jià)部門進(jìn)行綜合分析后提出認(rèn)定意見(jiàn)，按照規(guī)定的權(quán)限和程序進(jìn)行審核后予以最終認(rèn)定。　?。?）設(shè)計(jì)缺陷　　設(shè)計(jì)缺陷是指缺少為實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)所必需的控制，或現(xiàn)存控制設(shè)計(jì)不適當(dāng)，即使正常運(yùn)行也難以實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)?！　?nèi)部控制不健全是指缺少實(shí)現(xiàn)內(nèi)控目標(biāo)必需的控制，即在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程中的某些環(huán)節(jié)、某些方面無(wú)章可循。這種情況長(zhǎng)期下去，勢(shì)必會(huì)導(dǎo)致經(jīng)營(yíng)秩序混亂、賬目不清、決策失誤，降低企業(yè)的抗風(fēng)險(xiǎn)能力，甚至使企業(yè)最終破產(chǎn)倒閉。內(nèi)部控制制度不適當(dāng)是指現(xiàn)有內(nèi)控設(shè)計(jì)不合理，以至于即使按設(shè)計(jì)運(yùn)行，通常也無(wú)法實(shí)現(xiàn)內(nèi)控目標(biāo)。企業(yè)建立的內(nèi)部控制制度不符合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的實(shí)際情況，或生搬硬套其他企業(yè)的內(nèi)部控制制度，或內(nèi)部控制制度陳舊過(guò)時(shí)，不能適應(yīng)變化了的內(nèi)控環(huán)境的需要?！　。?）運(yùn)行缺陷　　運(yùn)行缺陷是指現(xiàn)存設(shè)計(jì)完好的控制沒(méi)有按設(shè)計(jì)意圖運(yùn)行，或執(zhí)行者沒(méi)有獲得必要授權(quán)或缺乏勝任能力以有效地實(shí)施控制?！　∮行┢髽I(yè)表面上似乎建立健全了企業(yè)內(nèi)部控制制度，但往往只是寫在紙上，掛在墻上，形同虛設(shè)，這種現(xiàn)象在相當(dāng)一部分企業(yè)中存在。他們這樣做的目的不過(guò)是做做樣子，應(yīng)付檢查，實(shí)際上還是我行我素。此外，企業(yè)內(nèi)部普遍存在授權(quán)不明、權(quán)責(zé)不清的情況，這也是內(nèi)部控制不能有效運(yùn)行的重要原因。內(nèi)部控制在我國(guó)的發(fā)展比較快，但是人員素質(zhì)還沒(méi)跟上，員工必要的勝任能力不夠，這在中小型企業(yè)中還是比較普遍的現(xiàn)象?！　　　∑髽I(yè)在日常監(jiān)督、專項(xiàng)監(jiān)督和年度評(píng)價(jià)工作中，應(yīng)當(dāng)充分發(fā)揮內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作組的作用。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作組應(yīng)當(dāng)根據(jù)現(xiàn)場(chǎng)測(cè)試獲取的證據(jù)，對(duì)內(nèi)部控制缺陷進(jìn)行初步認(rèn)定，并按其影響程度分為重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷?！　≈卮笕毕?、重要缺陷和一般缺陷的具體認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，由企業(yè)根據(jù)上述要求自行確定?！　∶绹?guó)上市公司會(huì)計(jì)監(jiān)管委員會(huì)（PCAOB）審計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)指出審計(jì)師必須評(píng)估已發(fā)現(xiàn)的控制缺陷，并且決定這些缺陷單獨(dú)或累加之后，是否是重要缺陷或?qū)嵸|(zhì)性漏洞。根據(jù)缺陷對(duì)企業(yè)影響的嚴(yán)重程度可以分為3類。對(duì)缺陷的嚴(yán)重性進(jìn)行評(píng)估應(yīng)當(dāng)包括定量和定性兩個(gè)方面?！　≈卮笕毕荩ɑ蚍Q實(shí)質(zhì)性漏洞）實(shí)質(zhì)性漏洞是指一個(gè)或多個(gè)一般缺陷的組合，可能嚴(yán)重影響內(nèi)部整體控制的有效性。進(jìn)而導(dǎo)致企業(yè)無(wú)法及時(shí)防范或發(fā)現(xiàn)嚴(yán)重偏離整體控制目標(biāo)的情形。 　　重要缺陷是指一個(gè)或多個(gè)一般缺陷的組合，其嚴(yán)重程度低于重大缺陷，但導(dǎo)致企業(yè)無(wú)法及時(shí)防范或發(fā)現(xiàn)偏離整體控制目標(biāo)的嚴(yán)重程度依然重大，須引起企業(yè)管理層關(guān)注?！　∫话闳毕輿](méi)有特別規(guī)定，但可以推測(cè)是以上兩種缺陷之外的缺陷沒(méi)有特別規(guī)定，但可以推測(cè)是以上兩種缺陷之外的缺陷?！　「鶕?jù)上述定義，判斷和認(rèn)定內(nèi)部控制缺陷是否構(gòu)成重大缺陷，應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：（1）影響整體控制目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的多個(gè)一般缺陷的組合是否構(gòu)成重大缺陷；（2）針對(duì)同一細(xì)化控制目標(biāo)所采取的不同控制活動(dòng)之間的相互作用；（3）針對(duì)同一細(xì)化控制目標(biāo)是否存在其他補(bǔ)償性控制活動(dòng)。　　企業(yè)對(duì)于認(rèn)定的重大缺陷，應(yīng)當(dāng)及時(shí)采取應(yīng)對(duì)策略，切實(shí)將風(fēng)險(xiǎn)控制在可承受度之內(nèi)，并追究有關(guān)部門或相關(guān)人員的責(zé)任?！　∑髽I(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)部門應(yīng)當(dāng)編制內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定匯總表，結(jié)合日常監(jiān)督和專項(xiàng)監(jiān)督發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷及其持續(xù)改進(jìn)情況，對(duì)內(nèi)部控制缺陷及其成因、表現(xiàn)形式和影響程度進(jìn)行綜合分析和全面復(fù)核，提出認(rèn)定意見(jiàn)，并以適當(dāng)?shù)男问较蚨聲?huì)、監(jiān)事會(huì)或者經(jīng)理層報(bào)告。重大缺陷應(yīng)當(dāng)由董事會(huì)予以最終認(rèn)定。 　　內(nèi)部控制缺陷報(bào)告是監(jiān)督控制活動(dòng)的重要組成部分，企業(yè)對(duì)在監(jiān)督檢查過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷，應(yīng)當(dāng)采取適當(dāng)?shù)男问郊皶r(shí)進(jìn)行報(bào)告。內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)的意義也正是體現(xiàn)于評(píng)價(jià)結(jié)果向管理層及時(shí)、準(zhǔn)確的反饋過(guò)程?！　∑髽I(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作組應(yīng)當(dāng)建立評(píng)價(jià)質(zhì)量交叉復(fù)核制度，評(píng)價(jià)工作組負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)對(duì)評(píng)價(jià)工作底稿進(jìn)行嚴(yán)格審核，并對(duì)所認(rèn)定的評(píng)價(jià)結(jié)果簽字確認(rèn)后，提交企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)部門?！　。ǘ﹥?nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》、應(yīng)用指引和本指引，設(shè)計(jì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告的種類、格式和內(nèi)容，明確內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告編制程序和要求，按照規(guī)定的權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后對(duì)外報(bào)出?！　　　∠卤砹惺玖宋覈?guó)和美國(guó)相關(guān)法規(guī)對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告內(nèi)容的規(guī)定。企業(yè)可以根據(jù)被評(píng)估的整體控制目標(biāo)的不同，適當(dāng)調(diào)整評(píng)價(jià)報(bào)告的內(nèi)容。但是企業(yè)應(yīng)當(dāng)在評(píng)價(jià)報(bào)告中明確財(cái)務(wù)報(bào)表日之后截至內(nèi)部控制評(píng)價(jià)日發(fā)生的、可能影響財(cái)務(wù)報(bào)告控制目標(biāo)有效性的所有重大變化?！　”?－3我國(guó)和美國(guó)對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告內(nèi)容的規(guī)定企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引 內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告至少應(yīng)當(dāng)披露下列內(nèi)容：（1）董事會(huì)對(duì)內(nèi)部控制報(bào)告真實(shí)性的聲明；（2）內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作的總體情況；（3）內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的依據(jù)；（4）內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的范圍；（5）內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的程序和方法；（6）內(nèi)部控制缺陷及其認(rèn)定情況；（7）內(nèi)部控制缺陷的整改情況及重大缺陷擬采取的整改措施；（8）內(nèi)部控制有效性的結(jié)論 《深圳證券交易所上市公司內(nèi)部控制指引》 自我評(píng)價(jià)報(bào)告至少應(yīng)包括以下內(nèi)容：（1）對(duì)照本指引及有關(guān)規(guī)定，說(shuō)明公司內(nèi)部控制制度是否建立健全和有效運(yùn)行，是否存在缺陷；（2）說(shuō)明本指引重點(diǎn)關(guān)注的控制活動(dòng)的自查和評(píng)估情況；（3）說(shuō)明內(nèi)部控制缺陷和異常事項(xiàng)的改進(jìn)措施（如適用）；（4）說(shuō)明上一年度的內(nèi)部控制缺陷及異常事項(xiàng)的改善進(jìn)展情況（如適用） 《上海證券交易所上市公司內(nèi)部控制指引》 公司內(nèi)部控制自我評(píng)估報(bào)告至少應(yīng)包括如下內(nèi)容：（1）內(nèi)控制度是否建立健全；（2）內(nèi)控制度是否有效實(shí)施；（3）內(nèi)部控制檢查監(jiān)督工作的情況；（4）內(nèi)控制度及其實(shí)施過(guò)程中出現(xiàn)的重大風(fēng)險(xiǎn)及其處理情況；（5）對(duì)本年度內(nèi)部控制檢查監(jiān)督工作計(jì)劃完成情況的評(píng)價(jià)；（6）完善內(nèi)控制度的有關(guān)措施；（7）下一年度內(nèi)部控制有關(guān)工作計(jì)劃 《薩班斯一奧克斯利法案》 上市公司披露的管理層內(nèi)部控制報(bào)告主要包括：（1）強(qiáng)調(diào)公司管理層建立和維護(hù)內(nèi)部控制系統(tǒng)及相應(yīng)控制程序充分有效的責(zé)任；（2）發(fā)行人管理層最近財(cái)務(wù)年度末對(duì)內(nèi)部控制體系及控制程序有效性的評(píng)價(jià) 美國(guó)上市公司會(huì)計(jì)監(jiān)管委員會(huì)PCAOB審計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào) 管理層關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的報(bào)告必須包括下列內(nèi)容：（1）管理層建立和維護(hù)適當(dāng)?shù)墓矩?cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的職責(zé)聲明；（2）由管理層所使用的、用來(lái)執(zhí)行公司財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的有效性的必要評(píng)估的框架確定聲明；（3）在最近的財(cái)務(wù)年度結(jié)束時(shí)，公司的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的有效性評(píng)估，包括一份清晰的關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制是否有效的聲明；（4）對(duì)包括在年度報(bào)告中的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行了審計(jì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所簽發(fā)的一份關(guān)于管理層對(duì)公司財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制評(píng)估的驗(yàn)證報(bào)告的聲明 　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)年度內(nèi)部控制評(píng)價(jià)結(jié)果，結(jié)合內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作底稿和內(nèi)部控制缺陷匯總表等資料，按照規(guī)定的程序和要求，及時(shí)編制內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告。 　　　?。?）內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告的批準(zhǔn)結(jié)構(gòu)　　內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告應(yīng)當(dāng)報(bào)經(jīng)董事會(huì)或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)后對(duì)外披露或報(bào)送相關(guān)部門?！　。?）內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告的基準(zhǔn)日及報(bào)送期限　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)以 12 月 31 日作為年度內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告的基準(zhǔn)日。 　　內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告應(yīng)于基準(zhǔn)日后 4 個(gè)月內(nèi)報(bào)出?！　。?）企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)與內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告同時(shí)對(duì)外披露或報(bào)送?！　。?）企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)部門應(yīng)當(dāng)關(guān)注自內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告基準(zhǔn)日至內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告發(fā)出日之間是否發(fā)生影響內(nèi)部控制有效性的因素，并根據(jù)其性質(zhì)和影響程度對(duì)評(píng)價(jià)結(jié)論進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整。 17 / 1