【正文】 職能?！　∫葬t(yī)院為例闡述對控制的監(jiān)督管理的審計　　醫(yī)院的制度規(guī)定，內(nèi)部審計部門參與對“醫(yī)院藥品、醫(yī)療器械、醫(yī)用試劑和總務(wù)物資采購相關(guān)遴選會議”。通過對內(nèi)部控制的監(jiān)控，可以發(fā)現(xiàn)內(nèi)控制實施過程中存在的問題，針對發(fā)現(xiàn)的內(nèi)控漏洞予以盡快修補，可以達(dá)到防范舞弊和完善內(nèi)控制度的目的。　　內(nèi)部監(jiān)督評價主要就是評價監(jiān)督機制是否執(zhí)行并有效。　　內(nèi)部監(jiān)督是企業(yè)對內(nèi)部控制建立與實施情況進(jìn)行監(jiān)督檢查，評價內(nèi)部控制的有效性，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷，應(yīng)當(dāng)及時加以改進(jìn)。　　企業(yè)檢查與監(jiān)督?！　?。信息是組織的命脈，不只因為信息能夠在結(jié)構(gòu)、技術(shù)、創(chuàng)新等方面輔助決策制定，還因為信息是組織連接醫(yī)生和患者的“紐帶”。為今后開展項目成本、病種成本核算打基礎(chǔ)，為醫(yī)院持續(xù)發(fā)展提供信息資料?！　∪N單病種的平均住院費用分別為：。同時“統(tǒng)計表”也反映了面神經(jīng)癱瘓與突發(fā)性耳聾中老年人較多，慢性扁桃體炎年輕人比較多?！　』疾∪巳航y(tǒng)計（男女老少）來醫(yī)院診斷的男女老少人數(shù)：男性病人75例，女性病人89例。　　平均住院天數(shù)分別是面神經(jīng)癱瘓27天，扁桃體手術(shù)10天，突發(fā)性耳聾24天?！　∽≡喝藬?shù)分別是面神經(jīng)癱瘓51例，扁桃體手術(shù)41例，突發(fā)性耳聾72例。對于病種經(jīng)濟負(fù)擔(dān)的計算控制，抽取樣本數(shù)164例?！　∫葬t(yī)院為例闡述信息系統(tǒng)和溝通的審計　　醫(yī)院對于怎樣提高臨床科室的經(jīng)濟效益方面的內(nèi)部控制制度有一些規(guī)定：選定了“面神經(jīng)癱瘓”、“扁桃體手術(shù)”和“突發(fā)性耳聾”三個項目進(jìn)行了解和評價，對其病種的發(fā)病原因（醫(yī)生協(xié)助分析）、年齡段、性別類型、費用明細(xì)以及比重分析分別作了詳細(xì)的表格式說明。北京翠微集團在創(chuàng)建之始就提出：管理手段要采用高新技術(shù)。這幾年來，我國大部分企業(yè)顯然已經(jīng)開始逐漸加大對信息系統(tǒng)的重視。同時，與外部諸如客戶、供應(yīng)商、管理當(dāng)局和股東的之間也需要有效的溝通。員工必須理解自身在整個內(nèi)控系統(tǒng)中的位置，理解個人行為與其他員工工作的相關(guān)性。有效的溝通從廣義上說是信息的自上而下、橫向以及自下而上的傳遞。　　公允的信息必須被確認(rèn)、捕獲并以一定形式及時傳遞，以便員工履行職責(zé)。　　信息與溝通評價主要包括企業(yè)獲取及處理信息的能力。充分、及時的溝通有助于管理層了解經(jīng)營活動存在的問題，客觀地評價各部門的工作。　　信息與溝通是企業(yè)及時、準(zhǔn)確地收集、傳遞與內(nèi)部控制相關(guān)的信息，確保信息在企業(yè)內(nèi)部、企業(yè)與外部之間進(jìn)行有效溝通?！　。ǘ﹥?nèi)部審計開展內(nèi)部控制評價的途徑　　。　　科研基金的使用：課題經(jīng)費“統(tǒng)賬”核算，分類分項困難。不符合“檔案管理登記試行辦法”的有關(guān)規(guī)定。隨著年份的增加，分類分項目比較困難，財務(wù)科監(jiān)控力度漸顯弱化，不便于檢查、考核、細(xì)化賬務(wù)管理?！　∈褂门R床試驗基金方面：財務(wù)方面不夠規(guī)范，會計科目“專用基金科研基金藥物臨床試驗經(jīng)費中心實驗室”設(shè)置欠規(guī)范。經(jīng)過對中心實驗室基金、藥物臨床試驗基金和課題經(jīng)費的審計，發(fā)現(xiàn)主要存在以下薄弱環(huán)節(jié)：　　財務(wù)科沒有分項目核算每項“基金”，造成基金的收、付、存“統(tǒng)賬”；“統(tǒng)賬制”核算，財務(wù)監(jiān)督管理比較薄弱，合同協(xié)議檔案保管不規(guī)范。而實驗室從成立開始就自發(fā)地建立了自己的“臺帳”，同時對一些“合同協(xié)議”用自己的方式方法進(jìn)行管理?！　∫葬t(yī)院為例闡述控制活動的評價：　　對醫(yī)院中心實驗室的審計工作。我國存在著授權(quán)不足的現(xiàn)象，這樣容易出現(xiàn)侵權(quán)行為，使得管理層逾越到內(nèi)部控制之上，從而導(dǎo)致舞弊行為的發(fā)生?！　】刂苹顒邮枪芾碚邽榱舜_保管理指令能夠得以有效實施而制定的各項政策和程序。在組織結(jié)構(gòu)方面重點審核：機構(gòu)、崗位及職責(zé)權(quán)限是否合理設(shè)置和分工，不相容職務(wù)是否相互分離，是否成立相關(guān)法律事務(wù)部門和職能，對采購與驗收等環(huán)節(jié)是否設(shè)置相互監(jiān)督制度，做到人員分離。評價不相容職務(wù)分離控制的實施，內(nèi)部審計應(yīng)當(dāng)系統(tǒng)分析業(yè)務(wù)流程中的控制點；評價授權(quán)審批控制的實施，內(nèi)部審計對企業(yè)編制的常規(guī)授權(quán)權(quán)限指引進(jìn)行審查；內(nèi)部審計通過對財產(chǎn)的記錄、盤點資料、報表等定期或不定期的進(jìn)行重點抽查，審查相關(guān)手續(xù)、記錄是否完整，賬務(wù)處理是否及時正確來評價企業(yè)財產(chǎn)保護(hù)措施實施情況；關(guān)注企業(yè)預(yù)算控制的有效性，一方面是預(yù)算編制的可行性、準(zhǔn)確性，另一方面是可行準(zhǔn)確的預(yù)算得到了切實的執(zhí)行；評價營運情況，分析制度的有效運行，關(guān)注其是否能合理分析企業(yè)獲取的各類信息，改善企業(yè)運營狀況，將風(fēng)險控制在可承受度之內(nèi)；內(nèi)部審計要關(guān)注企業(yè)是否建立科學(xué)有效的績效考評制度，是否以考評結(jié)果為依據(jù)決定企業(yè)員工的崗位安排?？刂拼胧┮话惆ǎ翰幌嗳萋殑?wù)分離控制、授權(quán)審批控制、會計系統(tǒng)控制、財產(chǎn)保護(hù)控制、預(yù)算控制、運營分析控制和績效考評控制等。企業(yè)管理層為確保風(fēng)險對策有效執(zhí)行和落實，所采取的措施和程序，主要包括批準(zhǔn)、授權(quán)、驗證、協(xié)調(diào)、復(fù)核、定期盤點、記錄核對、財產(chǎn)的保護(hù)、職責(zé)的分離、績效考核等內(nèi)容。企業(yè)組織開展控制活動評價，應(yīng)當(dāng)以《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和各項應(yīng)用指引中的控制措施為依據(jù)，結(jié)合本企業(yè)的內(nèi)部控制制度，對相關(guān)控制措施的設(shè)計和運行情況進(jìn)行認(rèn)定和評價。醫(yī)院管理層應(yīng)制訂計劃、程序或行動來避免具體風(fēng)險。醫(yī)院的風(fēng)險評估是提供符合公認(rèn)會計原則的財務(wù)報告有關(guān)風(fēng)險的確認(rèn)、分析和管理。認(rèn)真閱讀合同，可以避免醫(yī)院成本重復(fù)支出。　　調(diào)查建議：醫(yī)院（目前）無需與上海某潔凈工程有限公司簽訂“維護(hù)合同”。工程分包項目基本情況明確反映，本專業(yè)分包合同保修期為2年?！　≌{(diào)查說明：我們從后?？铺幍玫搅嗽撓到y(tǒng)的原“工程分包施工合同”的復(fù)印件。工程最后審定價約為1,648,（區(qū)財政局提供數(shù)據(jù)）?；厩闆r：醫(yī)院的1號樓11層潔凈手術(shù)室安裝工程是上海某潔凈工程有限公司施工的。對工程、設(shè)備維修審計，我們關(guān)注合同保修期，承包與分包的執(zhí)行力?！　∫葬t(yī)院為例闡述風(fēng)險評估方面的評價：　　為避免管理風(fēng)險，要求每個項目均進(jìn)行預(yù)決算審計。風(fēng)險評估是一個動態(tài)的過程，主要分為三個步驟：第一，估計風(fēng)險的嚴(yán)重程度；第二，評估風(fēng)險發(fā)生的可能性（或頻率）；第三，考慮應(yīng)如何管理風(fēng)險。（4）風(fēng)險發(fā)生的概率很高，造成的損失也很大。（2）風(fēng)險發(fā)生的概率很高，但損失程度很小。企業(yè)無須對所有的風(fēng)險采用同樣一種評估方法，可根據(jù)不同的風(fēng)險目標(biāo)確定相應(yīng)的風(fēng)險評估方法，達(dá)到成本最低情況下的效益最大化目的?！　∑浯?，管理者應(yīng)在對固有風(fēng)險采取有關(guān)管理措施的基礎(chǔ)上，對企業(yè)的殘存風(fēng)險進(jìn)行評估?！　∈紫龋瑧?yīng)對企業(yè)的固有風(fēng)險進(jìn)行評估。是否對客戶建立資信信息檔案、是否定期梳理與公司發(fā)展戰(zhàn)略不符的業(yè)務(wù)或項目等等。在對企業(yè)風(fēng)險防范作測評時，應(yīng)重點關(guān)注企業(yè)是否建立完整的風(fēng)險評估體系，是否建立審計委員和風(fēng)險管理部門，是否對經(jīng)營風(fēng)險、財務(wù)風(fēng)險、市場風(fēng)險、政策法規(guī)風(fēng)險和道德風(fēng)險等進(jìn)行持續(xù)監(jiān)控；是否對已發(fā)現(xiàn)的企業(yè)各類風(fēng)險有控制措施，如內(nèi)控制度執(zhí)行情況的檢查和監(jiān)督，以及相關(guān)制度是否向子公司延伸，以確保子公司的經(jīng)營安全?！　∑髽I(yè)風(fēng)險?！　　！　∥覈蠖鄶?shù)企業(yè)的公司治理結(jié)構(gòu)不合理，鑒于一股獨大現(xiàn)象的嚴(yán)重性和普遍性，使得公司董事會、監(jiān)事會以及獨立董事制度的作用發(fā)揮非常有限，審計委員會和內(nèi)審部門的監(jiān)管職能也無法正常行使，究其原因，中國設(shè)立監(jiān)事會和建立獨立董事制度，是基于上市公司的要求，從形式上滿足規(guī)定，但是從《公司法》中對于監(jiān)事會成員的要求可以看出，監(jiān)事會成員與董事會成員的身份和地位是比較懸殊的，他們是依附于董事會和CEO的，因此很難發(fā)揮其應(yīng)有的作用，如果監(jiān)事會不對董事會的行為提出反對意見的時候，它還會成為董事會的保護(hù)傘。企業(yè)控制環(huán)境決定其他控制要素能否發(fā)揮作用，是內(nèi)部控制其他控制要素發(fā)揮作用的基礎(chǔ)，直接影響到企業(yè)內(nèi)部控制的貫徹和執(zhí)行以及企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)的實現(xiàn)，是企業(yè)內(nèi)部控制的核心?！　∑髽I(yè)控制環(huán)境?！　。ㄒ唬﹥?nèi)部控制五要素的評價　　《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》頒布后，企業(yè)內(nèi)部控制評價有了統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》、應(yīng)用指引以及本企業(yè)的內(nèi)部控制制度，圍繞內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督等要素，確定內(nèi)部控制評價的具體內(nèi)容，對內(nèi)部控制設(shè)計與運行情況進(jìn)行全面評價?！　《?、內(nèi)部控制評價的內(nèi)容　　具體內(nèi)容由內(nèi)部控制要素評價標(biāo)準(zhǔn)和作業(yè)層級評價標(biāo)準(zhǔn)兩部分組成，其中要素評價標(biāo)準(zhǔn)可分為5個方面，即控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)督；作業(yè)層級評價標(biāo)準(zhǔn)因其繁瑣復(fù)雜，難以窮盡，如以生產(chǎn)性企業(yè)為例進(jìn)行框架構(gòu)建，可分為5個業(yè)務(wù)循環(huán)，即銷售業(yè)務(wù)循環(huán)、購貨業(yè)務(wù)循環(huán)、生產(chǎn)業(yè)務(wù)循環(huán)、薪金業(yè)務(wù)循環(huán)和理財業(yè)務(wù)循環(huán)。應(yīng)該是企業(yè)最高級次的組織和人員進(jìn)行總體負(fù)責(zé)。因為，企業(yè)所處行業(yè)、組織規(guī)模、交易性質(zhì)、經(jīng)濟技術(shù)條件、人員素質(zhì)等方面存在著很大的差異，不同的企業(yè)就應(yīng)當(dāng)根據(jù)其不同的特點設(shè)置內(nèi)部控制制度。同時，內(nèi)部控制的適用性要以經(jīng)濟性為限制條件。評價工作應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)確地揭示經(jīng)營管理的風(fēng)險狀況，如實反映內(nèi)部控制設(shè)計與運行的有效性?？陀^的評價內(nèi)部控制，及時發(fā)現(xiàn)問題，及時予以更正，以使企業(yè)良好發(fā)展下去。　　。　　企業(yè)內(nèi)部控制是否完整是評價標(biāo)準(zhǔn)中首要的一條，同時又是基礎(chǔ)?！　。ǘ﹥?nèi)部控制評價的原則　　在《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》中規(guī)定：企業(yè)實施內(nèi)部控制評價，應(yīng)當(dāng)遵循下列原則：　　。2）財務(wù)報告的可靠性和完整性?！　　！　??！　?，為實現(xiàn)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和經(jīng)營目標(biāo)提供保障?！　。ㄒ唬﹥?nèi)部控制評價的目標(biāo)　　企業(yè)內(nèi)部控制評價的目標(biāo)是通過對企業(yè)內(nèi)部控制體系的健全性、合理性和有效性的評價，促使企業(yè)切實加強內(nèi)部控制體系的建設(shè)并認(rèn)真執(zhí)行，并保證內(nèi)部控制體系得以持續(xù)、有效的改進(jìn)?！　〉诙?jié)　重要條款解讀 　　　　一、內(nèi)部控制評價概述　　內(nèi)部控制評價是企業(yè)董事會或類似權(quán)力機構(gòu)對內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行全面評價、形成評價結(jié)論、出具評價報告的過程?！　〉?3～26，內(nèi)部控制評價報告報送部門、報告基準(zhǔn)日及報送時限?！　〉?0～21條，內(nèi)部控制評價報告應(yīng)分別就五要素進(jìn)行設(shè)計，并就相關(guān)內(nèi)容作出披露?！　≈卮笕毕輵?yīng)當(dāng)由董事會予以最終認(rèn)定?！　〉?8條，內(nèi)部控制評價工作的質(zhì)量交叉復(fù)核?！　?nèi)部控制的缺陷一般劃分為設(shè)計缺陷和運行缺陷?！　。ㄋ模┑谒恼聝?nèi)部控制缺陷認(rèn)定（第16～19條）。　　第15條，內(nèi)部控制評估和測試的方法?！　〕绦颍褐贫ㄔu價方案→組成