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企業(yè)內部控制評價與應用指引-資料下載頁

2025-07-20 08:53本頁面
  

【正文】 第十三條 企業(yè)應當按照國家統(tǒng)一的會計準則制度的規(guī)定,區(qū)分融資租賃和經(jīng)營租賃,并根據(jù)風險、報酬轉移情況,明確固定資產(chǎn)租賃業(yè)務的審批和控制程序。第十四條 企業(yè)應當建立嚴格的固定資產(chǎn)交付使用驗收制度,確保固定資產(chǎn)數(shù)量、質量等符合使用要求。固定資產(chǎn)交付使用的驗收工作由固定資產(chǎn)管理部門、使用部門及相關部門共同實施。企業(yè)外購固定資產(chǎn),應當根據(jù)合同協(xié)議、供應商發(fā)貨單等對所購固定資產(chǎn)的品種、規(guī)格、數(shù)量、質量、技術要求及其他內容進行驗收,出具驗收單或驗收報告。驗收合格后方可投入使用。企業(yè)自行建造的固定資產(chǎn),應由制造部門、固定資產(chǎn)管理部門、使用部門共同填制固定資產(chǎn)移交使用驗收單,驗收合格后移交使用部門投入使用。企業(yè)對投資者投入、接受捐贈、債務重組、企業(yè)合并、非貨幣性資產(chǎn)交換、外企業(yè)無償劃撥轉入以及其他方式取得的固定資產(chǎn)均應辦理相應的驗收手續(xù)。企業(yè)對經(jīng)營租賃、借用、代管的固定資產(chǎn)應設立登記簿記錄備查,避免與本企業(yè)財產(chǎn)混淆,并應及時歸還。對驗收合格的固定資產(chǎn)應及時辦理入庫、編號、建卡、調配等手續(xù)。第十五條 企業(yè)財會部門應當按照國家統(tǒng)一的會計準則制度的規(guī)定,及時確認固定資產(chǎn)的購買或建造成本。第十六條 對需要辦理產(chǎn)權登記手續(xù)的固定資產(chǎn),企業(yè)應及時到相關部門辦理。第四章 使用與維護控制第十七條 企業(yè)應加強固定資產(chǎn)的日常管理工作,授權具體部門或人員負責固定資產(chǎn)的日常使用與維修管理,保證固定資產(chǎn)的安全與完整。企業(yè)應當定期或不定期檢查固定資產(chǎn)明細及標簽,確保具備足夠詳細的信息,以便固定資產(chǎn)的有效識別與盤點。固定資產(chǎn)移動應當?shù)玫绞跈?。第十八條 企業(yè)應根據(jù)國家及行業(yè)有關要求和自身經(jīng)營管理的需要,確定固定資產(chǎn)分類標準和管理要求,并制定和實施固定資產(chǎn)目錄制度。第十九條 企業(yè)應依據(jù)國家有關規(guī)定,結合企業(yè)實際,確定計提折舊的固定資產(chǎn)范圍、折舊方法、折舊年限、凈殘值率等折舊政策。折舊政策一經(jīng)確定,不得隨意變更。確需變更的,應當按照規(guī)定程序審批。第二十條 企業(yè)應當建立固定資產(chǎn)的維修、保養(yǎng)制度,保證固定資產(chǎn)的正常運行,提高固定資產(chǎn)的使用效率。固定資產(chǎn)使用部門負責固定資產(chǎn)日常維修、保養(yǎng),定期檢查,及時消除風險。固定資產(chǎn)大修理應由固定資產(chǎn)使用部門提出申請,按規(guī)定程序報批后安排修理。固定資產(chǎn)技術改造應組織相關部門進行可行性論證,審批通過后予以實施。第二十一條 企業(yè)應當根據(jù)固定資產(chǎn)的性質和特點,確定固定資產(chǎn)投保范圍和政策。投保范圍和政策應足以應對固定資產(chǎn)因各種原因發(fā)生損失的風險。企業(yè)應當嚴格執(zhí)行固定資產(chǎn)投保范圍和政策,對應投保的固定資產(chǎn)項目按規(guī)定程序進行審批,辦理投保手續(xù)。對于重大固定資產(chǎn)項目的投保,應當考慮采取招標方式確定保險公司。已投保的固定資產(chǎn)發(fā)生損失的,應當及時辦理相關的索賠手續(xù)。第二十二條 企業(yè)應當定期對固定資產(chǎn)進行盤點。盤點前,固定資產(chǎn)管理部門、使用部門和財會部門應當進行固定資產(chǎn)賬簿記錄的核對,保證賬賬相符。企業(yè)應組成固定資產(chǎn)盤點小組對固定資產(chǎn)進行盤點,根據(jù)盤點結果填寫固定資產(chǎn)盤點表,并與賬簿記錄核對,對賬實不符,固定資產(chǎn)盤盈、盤虧的,編制固定資產(chǎn)盤盈、盤虧表。第二十三條 固定資產(chǎn)發(fā)生盤盈、盤虧,應由固定資產(chǎn)使用部門和管理部門逐筆查明原因,共同編制盤盈、盤虧處理意見,經(jīng)企業(yè)授權部門或人員批準后由財會部門及時調整有關賬簿記錄,使其反映固定資產(chǎn)的實際情況。第二十四條 企業(yè)應至少在每年年末由固定資產(chǎn)管理部門和財會部門對固定資產(chǎn)進行檢查、分析。檢查分析應包括定期核對固定資產(chǎn)明細賬與總賬,并對差異及時分析與調整。固定資產(chǎn)存在可能發(fā)生減值跡象的,應當計算其可收回金額。可收回金額低于賬面價值的,應當按照國家統(tǒng)一的會計準則制度的規(guī)定計提減值準備、確認減值損失。第二十五條 對于未使用、不需用或使用不當?shù)墓潭ㄙY產(chǎn),固定資產(chǎn)管理部門和使用部門應當及時提出處理措施,報企業(yè)授權部門或人員批準后實施。對封存的固定資產(chǎn),應指定專人負責日常管理,定期檢查,確保資產(chǎn)的安全、完整。第五章 處置與轉移控制第二十六條 企業(yè)應當建立固定資產(chǎn)處置的相關制度,確定固定資產(chǎn)處置的范圍、標準、程序和審批權限。第二十七條 企業(yè)應區(qū)分固定資產(chǎn)不同的處置方式,采取相應控制措施。對使用期滿、正常報廢的固定資產(chǎn),應由固定資產(chǎn)使用部門或管理部門填制固定資產(chǎn)報廢單,經(jīng)企業(yè)授權部門或人員批準后對該固定資產(chǎn)進行報廢清理。對使用期限未滿、非正常報廢的固定資產(chǎn),應由固定資產(chǎn)使用部門提出報廢申請,注明報廢理由、估計清理費用和可回收殘值、預計出售價值等。企業(yè)應組織有關部門進行技術鑒定,按規(guī)定程序審批后進行報廢清理。對擬出售或投資轉出的固定資產(chǎn),應由有關部門或人員提出處置申請,列明該項固定資產(chǎn)的原價、已提折舊、預計使用年限、已使用年限、預計出售價格或轉讓價格等,報經(jīng)企業(yè)授權部門或人員批準后予以出售或轉讓。第二十八條 固定資產(chǎn)的處置應由獨立于固定資產(chǎn)管理部門和使用部門的其他部門或人員辦理。固定資產(chǎn)處置價格應報經(jīng)企業(yè)授權部門或人員審批后確定。對于重大的固定資產(chǎn)處置,應當考慮聘請具有資質的中介機構進行資產(chǎn)評估。對于重大固定資產(chǎn)的處置,應當采取集體合議審批制度,并建立集體審批記錄機制。第二十九條 固定資產(chǎn)處置涉及產(chǎn)權變更的,應及時辦理產(chǎn)權變更手續(xù)。第三十條 企業(yè)出租、出借固定資產(chǎn),應由固定資產(chǎn)管理部門會同財會部門按規(guī)定報經(jīng)批準后予以辦理,并簽訂合同協(xié)議,對固定資產(chǎn)出租、出借期間所發(fā)生的維護保養(yǎng)、稅負責任、租金、歸還期限等相關事項予以約定。第三十一條 對固定資產(chǎn)處置及出租、出借收入和發(fā)生的相關費用,應及時入賬,保持完整的記錄。第三十二條 企業(yè)對于固定資產(chǎn)的內部調撥,應填制固定資產(chǎn)內部調撥單,明確固定資產(chǎn)調撥時間、調撥地點、編號、名稱、規(guī)格、型號等,經(jīng)有關負責人審批通過后,及時辦理調撥手續(xù)。固定資產(chǎn)調撥的價值應當由企業(yè)財會部門審核批準。企業(yè)內部控制應用指引第xx號——無形資產(chǎn)(征求意見稿)第一章 總 則第一條 為了引導企業(yè)加強對無形資產(chǎn)的內部控制,防止并及時發(fā)現(xiàn)和糾正無形資產(chǎn)業(yè)務中的各種差錯和舞弊,保護無形資產(chǎn)的安全并維護其價值,提高無形資產(chǎn)的使用效率,根據(jù)國家有關法律法規(guī)和《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》,制定本指引。第二條 本指引所稱無形資產(chǎn),是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣資產(chǎn),即能夠從企業(yè)中分離或者劃分出來,并能夠單獨或者與相關合同協(xié)議、資產(chǎn)、負債一起用于出售、轉移、授權許可、租賃或者交換的,以及源自合同協(xié)議性權力或其他法律權利的非貨幣性資產(chǎn)。無形資產(chǎn)通常包括專利權、非專利技術、商標權、著作權、特許權、土地使用權等。第三條 企業(yè)至少應當關注涉及無形資產(chǎn)的下列風險:(一)無形資產(chǎn)業(yè)務違反國家法律法規(guī),可能遭受外部處罰、經(jīng)濟損失和信譽損失。(二)無形資產(chǎn)業(yè)務未經(jīng)適當審批或超越授權審批,可能因重大差錯、舞弊、欺詐而導致?lián)p失。(三)無形資產(chǎn)購買決策失誤,可能導致不必要的成本支出。(四)無形資產(chǎn)使用和管理不善,可能導致?lián)p失和浪費。(五)無形資產(chǎn)處置決策和執(zhí)行不當,可能導致企業(yè)權益受損。(六)無形資產(chǎn)的會計處理和相關信息不合法、真實、完整,可能導致企業(yè)資產(chǎn)賬實不符或資產(chǎn)損失。第四條 企業(yè)在建立與實施無形資產(chǎn)內部控制中,至少應當強化對下列關鍵方面或者關鍵環(huán)節(jié)的控制:(一)職責分工、權限范圍和審批程序應當明確規(guī)范,機構設置和人員配備應當科學合理。(二)無形資產(chǎn)取得依據(jù)應當充分適當,決策過程應當科學規(guī)范。(三)無形資產(chǎn)取得、自行開發(fā)并取得、使用及保護、處置報廢等環(huán)節(jié)的控制流程清晰嚴密。(四)無形資產(chǎn)確認、計量和報告符合國家統(tǒng)一的會計準則制度的規(guī)定。第二章 職責分工與授權批準第五條 企業(yè)應當建立無形資產(chǎn)業(yè)務的崗位責任制,明確相關部門和崗位的職責、權限,確保辦理無形資產(chǎn)業(yè)務的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。同一部門或個人不得辦理無形資產(chǎn)業(yè)務的全過程。無形資產(chǎn)業(yè)務不相容崗位至少包括:(一)無形資產(chǎn)投資預算的編制與審批。(二)無形資產(chǎn)投資預算的審批與執(zhí)行。(三)無形資產(chǎn)取得、驗收與款項支付。(四)無形資產(chǎn)處置的審批與執(zhí)行。(五)無形資產(chǎn)取得與處置業(yè)務的執(zhí)行與相關會計記錄。(六)無形資產(chǎn)的使用、保管與會計處理。第六條 企業(yè)應當配備合格的人員辦理無形資產(chǎn)業(yè)務。辦理無形資產(chǎn)業(yè)務的人員應當具備良好的業(yè)務素質和職業(yè)道德。第七條 企業(yè)應當對無形資產(chǎn)業(yè)務建立嚴格的授權批準制度,明確授權批準的方式、權限、程序、責任和相關控制措施,規(guī)定經(jīng)辦人的職責范圍和工作要求。嚴禁未經(jīng)授權的機構或人員辦理無形資產(chǎn)業(yè)務。第八條 審批人應當根據(jù)無形資產(chǎn)業(yè)務授權批準制度的規(guī)定,在授權范圍內進行審批,不得超越審批權限。經(jīng)辦人在職責范圍內,按照審批人的批準意見辦理無形資產(chǎn)業(yè)務。對于審批人超越授權范圍審批的無形資產(chǎn)業(yè)務,經(jīng)辦人員有權拒絕辦理,并及時向上級部門報告。第九條 企業(yè)應當制定無形資產(chǎn)業(yè)務流程,明確無形資產(chǎn)投資預算編制、自行開發(fā)無形資產(chǎn)預算編制、取得與驗收、使用與保全、處置和轉移等環(huán)節(jié)的控制要求,并設置相應的記錄或憑證,如實記載各環(huán)節(jié)業(yè)務開展情況,及時傳遞相關信息,確保無形資產(chǎn)業(yè)務全過程得到有效控制。第三章 取得與驗收控制第十條 企業(yè)應當建立無形資產(chǎn)預算管理制度。企業(yè)根據(jù)無形資產(chǎn)的使用效果、生產(chǎn)經(jīng)營發(fā)展目標等因素擬定無形資產(chǎn)投資項目,對項目可行性進行研究、分析,編制無形資產(chǎn)投資預算,并按規(guī)定程序審批,確保無形資產(chǎn)投資決策科學合理。對于重大的無形資產(chǎn)投資項目,應當考慮聘請獨立的中介機構或專業(yè)人士進行可行性研究與評價,并由企業(yè)實行集體決策和審批,防止出現(xiàn)決策失誤而造成嚴重損失。第十一條 企業(yè)應當嚴格執(zhí)行無形資產(chǎn)投資預算。對于預算內無形資產(chǎn)投資項目,有關部門應嚴格按照預算執(zhí)行進度辦理相關手續(xù);對于超預算或預算外無形資產(chǎn)投資項目,應由無形資產(chǎn)相關責任部門提出申請,經(jīng)審批后再辦理相關手續(xù)。第十二條 企業(yè)對于外購的無形資產(chǎn)應當建立請購與審批制度,明確請購部門(或人員)和審批部門(或人員)的職責權限及相應的請購與審批程序。無形資產(chǎn)采購過程應當規(guī)范、透明。對于一般無形資產(chǎn)采購,應由采購部門充分了解和掌握產(chǎn)品及供應商情況,采取比質比價的辦法確定供應商;對于重大的無形資產(chǎn)采購,應采取招標方式進行;對于非專有技術等具有非公開性的無形資產(chǎn),還應注意采購過程中的保密保全措施。第十三條 無形資產(chǎn)采購合同協(xié)議的簽訂應遵循企業(yè)合同協(xié)議管理內部控制的相關規(guī)定。第十四條 企業(yè)應當建立嚴格的無形資產(chǎn)交付使用驗收制度,確保無形資產(chǎn)符合使用要求。無形資產(chǎn)交付使用的驗收工作由無形資產(chǎn)管理部門、使用部門及相關部門共同實施。企業(yè)外購無形資產(chǎn),必須取得無形資產(chǎn)所有權的有效證明文件,仔細審核有關合同協(xié)議等法律文件,必要時應聽取專業(yè)人員或法律顧問的意見。企業(yè)自行開發(fā)的無形資產(chǎn),應由研發(fā)部門、無形資產(chǎn)管理部門、使用部門共同填制無形資產(chǎn)移交使用驗收單,移交使用部門使用。企業(yè)購入或者以支付土地出讓金方式取得的土地使用權,必須取得土地使用權的有效證明文件。除已經(jīng)確認為投資性房地產(chǎn)外,在尚未開發(fā)或建造自用項目前,企業(yè)應當根據(jù)合同協(xié)議、土地使用權證辦理無形資產(chǎn)的驗收手續(xù)。企業(yè)對投資者投入、接受捐贈、債務重組、政府補助、企業(yè)合并、非貨幣性資產(chǎn)交換、外企業(yè)無償劃撥轉入以及其他方式取得的無形資產(chǎn)均應辦理相應的驗收手續(xù)。對驗收合格的無形資產(chǎn)應及時辦理編號、建卡、調配等手續(xù)。第十五條 對需要辦理產(chǎn)權登記手續(xù)的無形資產(chǎn),企業(yè)應及時到相關部門辦理。第四章 使用與保全控制第十六條 企業(yè)應加強無形資產(chǎn)的日常管理工作,授權具體部門或人員負責無形資產(chǎn)的日常使用與保全管理,保證無形資產(chǎn)的安全與完整。第十七條 企業(yè)應根據(jù)國家及行業(yè)有關要求和自身經(jīng)營管理的需要,確定無形資產(chǎn)分類標準和管理要求,并制定和實施無形資產(chǎn)目錄制度。第十八條 企業(yè)應依據(jù)國家有關規(guī)定,結合企業(yè)實際,確定無形資產(chǎn)攤銷范圍、攤銷年限、攤銷方法、殘值等。攤銷方法一經(jīng)確定,不得隨意變更。確需變更的,應當按照規(guī)定程序審批。第十九條 企業(yè)應根據(jù)無形資產(chǎn)性質確定無形資產(chǎn)保全范圍和政策。保全范圍和政策應當足以應對無形資產(chǎn)因各種原因發(fā)生損失的風險。企業(yè)應當限制未經(jīng)授權人員直接接觸技術資料等無形資產(chǎn);對技術資料等無形資產(chǎn)的保管及接觸應保有記錄;對重要的無形資產(chǎn)應及時申請法律保護。第二十條 企業(yè)應當定期或者至少在每年年末由無形資產(chǎn)管理部門和財會部門對無形資產(chǎn)進行檢查、分析,預計其給企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益的能力。檢查分析應包括定期核對無形資產(chǎn)明細賬與總賬,并對差異及時分析與調整。無形資產(chǎn)存在可能發(fā)生減值跡象的,應當計算其可收回金額??墒栈亟痤~低于賬面價值的,應當按照國家統(tǒng)一的會計準則制度的規(guī)定計提減值準備、確認減值損失。第五章 處置與轉移控制第二十一條 企業(yè)應當建立無形資產(chǎn)處置的相關制度,確定無形資產(chǎn)處置的范圍、標準、程序和審批權限等。第二十二條 企業(yè)應區(qū)分無形資產(chǎn)不同的處置方式,采取相應控制措施。對使用期滿、正常報廢的無形資產(chǎn),應由無形資產(chǎn)使用部門或管理部門填制無形資產(chǎn)報廢單,經(jīng)企業(yè)授權部門或人員批準后對該無形資產(chǎn)進行報廢清理。對使用期限未滿、非正常報廢的無形資產(chǎn),應由無形資產(chǎn)使用部門提出報廢申請,注明報廢理由、估計清理費用和可回收殘值、預計出售價值等。企業(yè)應組織有關部門進行技術鑒定,按規(guī)定程序審批后進行報廢清理。對擬出售或投資轉出的無形資產(chǎn),應由有關部門或人員提出處置申請,列明該項無形資產(chǎn)的原價、已提折舊、預計使用年限、已使用年限、預計出售價格或轉讓價格等,報經(jīng)企業(yè)授權部門或人員批準后予以出售或轉讓。第二十三條 無形資產(chǎn)的處置應由獨立于無形資產(chǎn)管理部門和使用部門的其他部門或人員辦理。無形資產(chǎn)處置價格應當選擇合理的方式,報經(jīng)企業(yè)授權部門或人員審批后確定。對于重大的無形資產(chǎn)處置,無形資產(chǎn)處置價格應當委托具有資質的中介機構進行資產(chǎn)評估。對于重大無形資產(chǎn)的處置,應當采取集體合議審批制度,并建立集體審批記錄機制。第二十四條 無形資產(chǎn)處置涉及產(chǎn)權變更的,應及時辦理產(chǎn)權變更手續(xù)
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