我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)與發(fā)展-資料下載頁(yè)
2025-07-14 15:32本頁(yè)面
【正文】 體應(yīng)當(dāng)根據(jù)：后續(xù)計(jì)量是以攤余成本 /公允價(jià)值為基礎(chǔ)進(jìn)行分類(lèi)。如果一項(xiàng)金融資產(chǎn)同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件，應(yīng)當(dāng)以攤余成本計(jì)量（除非指定為以公允價(jià)值計(jì)量）：（1）該金融工具只具有基本的貸款特征；并且（2）該金融工具以合同收益為基礎(chǔ)進(jìn)行管理。公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入損益的情況主體可選擇將權(quán)益工具（為交易目的持有以外）的公允價(jià)值變動(dòng)在后續(xù)計(jì)量中計(jì)入損益還是其他綜合收益。一旦選定不得變更（即使終止確認(rèn)時(shí)，也不轉(zhuǎn)入損益）。關(guān)聯(lián)方披露 （征求意見(jiàn)稿）（2009年8月4日）經(jīng)過(guò)長(zhǎng)達(dá)4年時(shí)間的若干次討論，IASB最終于2009年8月4日正式批準(zhǔn)對(duì)《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第24號(hào)——關(guān)聯(lián)方披露》（IAS24）的修改。修改后的IAS24考慮了中國(guó)的實(shí)際情況，消除了在這一問(wèn)題上中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則之間的差異。 此外，IASB計(jì)劃在2011年完成對(duì)金融工具、收入、財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)等重大項(xiàng)目的修改。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的變化2010年IASB修改IASC時(shí)期制定的概念框架2008年發(fā)布會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征征求意見(jiàn)稿，于2010年第一季度形成終稿，將可靠性改為“如實(shí)表述”（faithful representation）。認(rèn)為“如實(shí)表述”是對(duì)“現(xiàn)實(shí)世界經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象”（real world economic phenomenon ）的陳述,并取消了“審慎性、實(shí)質(zhì)重于形式”兩個(gè)指導(dǎo)行內(nèi)涵。顛覆性的財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)方式變革背景 為了適應(yīng)經(jīng)濟(jì)全球化，提高財(cái)務(wù)報(bào)表信息的有用性及國(guó)際通用性，以幫助信息使用者在國(guó)際市場(chǎng)中更好地做出投資決策，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（IASB）和美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）于2004年正式達(dá)成協(xié)議，共同構(gòu)造了“國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則與美國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)原則協(xié)調(diào)備忘錄”，并設(shè)立了準(zhǔn)則協(xié)調(diào)項(xiàng)目組。 2008年10月16日，項(xiàng)目組發(fā)布了題為《財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)初步建議》的討論稿（Discussion Paper, Preliminary Views on Financial Statement Presentation）。針對(duì)現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)表的缺陷，項(xiàng)目組提出了改善的意見(jiàn)，并在全球范圍內(nèi)征集意見(jiàn)。截止于2009年4月14日，項(xiàng)目組共收到200多份評(píng)論意見(jiàn)。既有表達(dá)支持的意見(jiàn)，也有表示反對(duì)的聲音。 例如有人認(rèn)為改革后的財(cái)務(wù)報(bào)表格式安排更為合理友好，IASB按照營(yíng)業(yè)活動(dòng)（包括經(jīng)營(yíng)和投資活動(dòng)）和籌資活動(dòng)對(duì)財(cái)務(wù)狀況表、綜合收益表盒現(xiàn)金流量表進(jìn)行分類(lèi)，旨在加強(qiáng)報(bào)表之間的內(nèi)在聯(lián)系，提供更清晰的信息，便于財(cái)務(wù)報(bào)表使用者（主要是外部投資者）根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行投資決策； 也有人對(duì)此次改革提出質(zhì)疑，認(rèn)為改革后的格式過(guò)于復(fù)雜，不便于報(bào)表編制者進(jìn)行編制，恐怕會(huì)花費(fèi)企業(yè)巨大的成本，不符合成本效益原則。特別是對(duì)于討論稿中提到的“管理方法”分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)，爭(zhēng)議的聲音很大，有人提出這樣的分類(lèi)方法過(guò)于依賴于管理當(dāng)局的主觀判斷，反而削弱了財(cái)務(wù)報(bào)表信息在不同企業(yè)間的可比性。顛覆性的財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)方式變革財(cái)務(wù)狀況表 （The Statement of Financial Position）財(cái)務(wù)狀況表取代以往資產(chǎn)負(fù)債表，不再以資產(chǎn)、負(fù)債及權(quán)益三大要素表達(dá)，改將資產(chǎn)及負(fù)債依據(jù)主要活動(dòng)類(lèi)別(營(yíng)業(yè)、投資及籌資活動(dòng))予以歸類(lèi)表達(dá)。 每一類(lèi)別內(nèi)的資產(chǎn)及負(fù)債再分為長(zhǎng)期或短期；或者，依流動(dòng)性區(qū)分。資產(chǎn)總額、負(fù)債總額、長(zhǎng)期及短期資產(chǎn)以及長(zhǎng)期及短期負(fù)債小計(jì)必須于財(cái)務(wù)狀況表或是附注中披露列示。所得稅、停業(yè)單位、所有者權(quán)益各分別列示。綜合收益表 （The Statement of Comprehensive Ine）以單一的綜合收益表取代以往的損益表，并于表中將其他綜合收益（other prehensive ine） 項(xiàng)目單獨(dú)列示。 綜合損益表科目歸屬的類(lèi)別應(yīng)與財(cái)務(wù)狀況表的類(lèi)別相同。 表中要求列示當(dāng)期“凈利”金額及“綜合損益”總額。所得稅與停業(yè)單位分別列示。所得稅進(jìn)一步分解為：持續(xù)經(jīng)營(yíng)、停業(yè)單位、其他綜合損益。 現(xiàn)金流量表 （The Statement of Cash Flows）企業(yè)必須直接列示來(lái)自營(yíng)運(yùn)活動(dòng)的現(xiàn)金收付 （即采用直接法），而不再將凈利調(diào)節(jié)至營(yíng)運(yùn)活動(dòng)凈現(xiàn)金流量（即采用間接法）。 另外將所得稅、停業(yè)單位、所有者權(quán)益分別列示。顛覆性的財(cái)務(wù)報(bào)表格式描述如下我國(guó)理論和實(shí)務(wù)界對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)改革的態(tài)度 財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)第二階段討論稿提出的列報(bào)結(jié)構(gòu)和項(xiàng)目的出發(fā)點(diǎn)，是滿足成熟市場(chǎng)中理性投資者進(jìn)行投資決策的需要。但中國(guó)市場(chǎng)的成熟度還不很高，投資者理性程度不夠，依賴財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行投資決策尚未完全形成主流，財(cái)務(wù)報(bào)表的作用更主要是用于企業(yè)業(yè)績(jī)的考核和評(píng)估。若按該討論稿提出的方案改變報(bào)表結(jié)構(gòu)和項(xiàng)目，將給企業(yè)帶來(lái)較高的系統(tǒng)轉(zhuǎn)換成本，而且這種改革對(duì)我國(guó)新興市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)而言，似無(wú)很大實(shí)際意義，甚至涉及對(duì)我國(guó)現(xiàn)行法律、法規(guī)的修訂問(wèn)題?！?cái)政部會(huì)計(jì)司司長(zhǎng) 劉玉廷 在修改財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)準(zhǔn)則之前，建議財(cái)政部會(huì)計(jì)司和IASB在國(guó)內(nèi)外針對(duì)不同報(bào)表使用者（而不僅僅是老練的機(jī)構(gòu)投資者），就報(bào)表列報(bào)格式的重大變化，大樣本發(fā)放調(diào)查問(wèn)卷，以科學(xué)地評(píng)價(jià)該準(zhǔn)則的修改是否符合成本效益原則?！獜B門(mén)國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院副院長(zhǎng) 黃世忠我國(guó)理論和實(shí)務(wù)界對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)改革的態(tài)度 報(bào)表列報(bào)實(shí)質(zhì)上是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的反映，問(wèn)題在于從什么角度，以什么理論基礎(chǔ)來(lái)反映。而每一種基礎(chǔ)或者理論，都有利有弊。從企業(yè)和管理者尤其是高層管理者的角度看，他們更多地希望報(bào)表列報(bào)簡(jiǎn)單、明了、穩(wěn)定?！袊?guó)移動(dòng)集團(tuán)公司財(cái)務(wù)部副總經(jīng)理 黃纓 由于目前企業(yè)內(nèi)部管理信息系統(tǒng)依附于會(huì)計(jì)系統(tǒng)，財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)格式的調(diào)整，將帶來(lái)幾乎所有企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)信息分類(lèi)科目的調(diào)整。在沒(méi)有實(shí)質(zhì)性作用的情況下，最好不要改變現(xiàn)有的報(bào)表列報(bào)模式?！袊?guó)海洋石油有限公司財(cái)務(wù)總監(jiān) 李飛龍
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