我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)與發(fā)展(參考版)
2025-07-17 15:32本頁面
【正文】 在沒有實(shí)質(zhì)性作用的情況下，最好不要改變現(xiàn)有的報(bào)表列報(bào)模式。從企業(yè)和管理者尤其是高層管理者的角度看，他們更多地希望報(bào)表列報(bào)簡單、明了、穩(wěn)定?！獜B門國家會(huì)計(jì)學(xué)院副院長 黃世忠我國理論和實(shí)務(wù)界對于財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)改革的態(tài)度 報(bào)表列報(bào)實(shí)質(zhì)上是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的反映，問題在于從什么角度，以什么理論基礎(chǔ)來反映。若按該討論稿提出的方案改變報(bào)表結(jié)構(gòu)和項(xiàng)目，將給企業(yè)帶來較高的系統(tǒng)轉(zhuǎn)換成本，而且這種改革對我國新興市場經(jīng)濟(jì)而言，似無很大實(shí)際意義，甚至涉及對我國現(xiàn)行法律、法規(guī)的修訂問題。顛覆性的財(cái)務(wù)報(bào)表格式描述如下我國理論和實(shí)務(wù)界對于財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)改革的態(tài)度 財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)第二階段討論稿提出的列報(bào)結(jié)構(gòu)和項(xiàng)目的出發(fā)點(diǎn)，是滿足成熟市場中理性投資者進(jìn)行投資決策的需要。 現(xiàn)金流量表 （The Statement of Cash Flows）企業(yè)必須直接列示來自營運(yùn)活動(dòng)的現(xiàn)金收付 （即采用直接法），而不再將凈利調(diào)節(jié)至營運(yùn)活動(dòng)凈現(xiàn)金流量（即采用間接法）。所得稅與停業(yè)單位分別列示。 綜合損益表科目歸屬的類別應(yīng)與財(cái)務(wù)狀況表的類別相同。所得稅、停業(yè)單位、所有者權(quán)益各分別列示。 每一類別內(nèi)的資產(chǎn)及負(fù)債再分為長期或短期；或者，依流動(dòng)性區(qū)分。特別是對于討論稿中提到的“管理方法”分類標(biāo)準(zhǔn)，爭議的聲音很大，有人提出這樣的分類方法過于依賴于管理當(dāng)局的主觀判斷，反而削弱了財(cái)務(wù)報(bào)表信息在不同企業(yè)間的可比性。既有表達(dá)支持的意見，也有表示反對的聲音。針對現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)表的缺陷，項(xiàng)目組提出了改善的意見，并在全球范圍內(nèi)征集意見。顛覆性的財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)方式變革背景 為了適應(yīng)經(jīng)濟(jì)全球化，提高財(cái)務(wù)報(bào)表信息的有用性及國際通用性，以幫助信息使用者在國際市場中更好地做出投資決策，國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（IASB）和美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）于2004年正式達(dá)成協(xié)議，共同構(gòu)造了“國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則與美國公認(rèn)會(huì)計(jì)原則協(xié)調(diào)備忘錄”，并設(shè)立了準(zhǔn)則協(xié)調(diào)項(xiàng)目組。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的變化2010年IASB修改IASC時(shí)期制定的概念框架2008年發(fā)布會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征征求意見稿，于2010年第一季度形成終稿，將可靠性改為“如實(shí)表述”（faithful representation）。修改后的IAS24考慮了中國的實(shí)際情況，消除了在這一問題上中國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則之間的差異。一旦選定不得變更（即使終止確認(rèn)時(shí)，也不轉(zhuǎn)入損益）。如果一項(xiàng)金融資產(chǎn)同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件，應(yīng)當(dāng)以攤余成本計(jì)量（除非指定為以公允價(jià)值計(jì)量）：（1）該金融工具只具有基本的貸款特征；并且（2）該金融工具以合同收益為基礎(chǔ)進(jìn)行管理。金融工具：分類和計(jì)（2009年7月14日）背景國際金融危機(jī)爆發(fā)后，G20（2008年11月、2009年4月）FSB（2008年4月、2009年4月）一再呼吁IASB和各國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)改進(jìn)金融工具準(zhǔn)則、降低金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的復(fù)雜性，以提高復(fù)雜金融產(chǎn)品市場和交易的透明度。相應(yīng)地，F(xiàn)CAG認(rèn)為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)也應(yīng)更好地承擔(dān)公眾受托責(zé)任并接受公眾監(jiān)督。FCAG激烈批評了過去一年來美國和歐盟對IASB和FASB準(zhǔn)則制定工作所施加的不當(dāng)政治壓力。 FCAG認(rèn)為，金融市場的全球化實(shí)質(zhì)，決定了全球統(tǒng)一高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的極端重要性。而且FACG認(rèn)為，財(cái)務(wù)報(bào)告的有效性還依賴： （1）功能完善的市場所提供的數(shù)據(jù)； （2）金融機(jī)構(gòu)對這些數(shù)據(jù)的妥善運(yùn)用； （3）其他企業(yè)對上述數(shù)據(jù)的驗(yàn)證； （4）資產(chǎn)和負(fù)債估值的其他方面。FCAG對IASB和FASB提出了具體建議（1）簡化金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是頭等大事，應(yīng)堅(jiān)定不移地推進(jìn)，但同時(shí)要廣泛聽取意見；（2）雖然國際準(zhǔn)則和美國公認(rèn)會(huì)計(jì)原則在減值等領(lǐng)域存在根本差異，但仍必須推進(jìn)其趨同；（3）在貸款損失準(zhǔn)備中考慮前瞻性信息，在不降低財(cái)務(wù)報(bào)告完整性的前提下，考慮要求計(jì)提額外的貸款損失準(zhǔn)備，并謹(jǐn)慎避免“預(yù)計(jì)損失法”可能導(dǎo)致的“盈余管理”；（4）金融工具、合并報(bào)表、終止確認(rèn)和風(fēng)險(xiǎn)披露方面的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對審慎監(jiān)管機(jī)構(gòu)來說具有重要影響，IASB和FASB應(yīng)繼續(xù)聽取它們的相關(guān)意見；（5）上述準(zhǔn)則的改進(jìn)，均應(yīng)考慮提高金融工具所蘊(yùn)涵的風(fēng)險(xiǎn)披露透明度。 有效的財(cái)務(wù)報(bào)告需要4個(gè)條件： （1）高質(zhì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則； （2）一致誠信地應(yīng)用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則； （3）嚴(yán)格的獨(dú)立審計(jì)； （4）有效的執(zhí)行措施。國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的最新發(fā)展FCAG就改進(jìn)國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則制定和趨同提出全面建議 背景分析： FCAG是IASB和FASB為應(yīng)對金融危機(jī)的挑戰(zhàn)而共同組建的高層咨詢小組，其成員均為對金融市場具有豐富經(jīng)驗(yàn)的金融機(jī)構(gòu)高層領(lǐng)導(dǎo)和前政府和監(jiān)管機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人，其主要任務(wù)是就當(dāng)前全球金融危機(jī)和全球監(jiān)管環(huán)境潛在的變化對準(zhǔn)則制定的影響，向IASB和FASB提供建議。應(yīng)用指南主要對具體準(zhǔn)則涉及的有關(guān)重點(diǎn)難點(diǎn)問題提供釋例和操作性指引?；緶?zhǔn)則作為概念框架，明確會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的基本要求，指導(dǎo)具體準(zhǔn)則的制定。修訂后的中國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系仍由基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則和指南三部分構(gòu)成。 20102011年將是中國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則持續(xù)全面趨同的關(guān)鍵時(shí)期，財(cái)政部計(jì)劃2010年啟動(dòng)準(zhǔn)則體系的修訂工作，力爭2011年完成；即擬在2011年6月底前完成對金融工具、公允價(jià)值計(jì)量等重大準(zhǔn)則項(xiàng)目的修訂或制定工作，自2013年1月1日起生效，鼓勵(lì)提前執(zhí)行。 趨同路線圖就我國會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系的未來發(fā)展做出總體規(guī)劃，力爭做到持續(xù)、動(dòng)態(tài)地消除中國準(zhǔn)則與國際準(zhǔn)則的差異，提高中國參與制定國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的程度，為實(shí)現(xiàn)G20會(huì)議提出的“建立全球統(tǒng)一的高質(zhì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)
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