【正文】 較分析,必要時比較本期各月份管理費用,對有重大波動和異常情況的項目所資明原因,必要時作適當處理。3. 選擇管理費用中數(shù)額較大以及本期與上期相比變化異常的項目追查至原始憑證,并注意: 董事會費是否已經(jīng)實際支出并有合法依據(jù)。業(yè)務招待費的支出是否合理,如超過規(guī)定限額,應在計算應納稅所得額時調(diào)整。差旅費支出是否符合企業(yè)開支標準及報銷手續(xù)。咨詢費支出是否符合規(guī)定,有無訴訟費及賠償款項支出。無形資產(chǎn)、開辦費、長期待攤費用及其他長期資產(chǎn)的攤銷額是否符合規(guī)定，與各有關帳戶的貸方發(fā)生額是否一致。上交母公司或其他關聯(lián)方的管理費用是否有合法的單據(jù)及證明文件。檢查大額支出和有疑問支出的內(nèi)容和審批手續(xù)、權限是否符合有關規(guī)定。注意管理費用中的其他支出內(nèi)容,有無不正常開支。4. 擠占、虛列有關費用，人為調(diào)節(jié)利潤水平：1．將應由在建工程、應付福利費列支的費用支出擠人有關期間費用科目2．為達到人為調(diào)節(jié)當期利潤目的，虛列期間費用；審查：1．首先進行管理費用內(nèi)部控制制度的檢查，審查管理費用的報銷制度是否嚴格，健全、有效執(zhí)行2．檢查管理費用本期發(fā)生額與同期費用預算指標比較，發(fā)現(xiàn)超支進一步檢查原因3．是否嚴格按財務制度規(guī)定的比例列支業(yè)務招待費如有多列情況，在確定所得稅計稅依據(jù)時是否剔除。5. 任意擴大開支范圍，提高開支標準：加大提取折舊額、縮短長期待攤費的攤銷期、超標準列支業(yè)務招待費、差旅費等，提高了企業(yè)費用水平，減少了當期利潤；審查：管理費明細賬，調(diào)閱有關憑證，審查費用開支范圍是否合規(guī)，注意企業(yè)有無將不正當?shù)闹С鰯D入管理費中，或人為列管理費，以調(diào)節(jié)利潤；檢查人工費及福利費時，有無將福利人員、基建工程人員工資列入管理費。6. 將產(chǎn)品出售后收人私存小金庫而成本轉入期間費用：有些企業(yè)以捐贈、報銷等名義列支費用支出，其實將商品已作為福利分給職工或低價出售收取現(xiàn)金后存人小金庫；7. 利用報銷費用，采取多種方式進行貪污舞弊：有些人利用企業(yè)管理核算制度不嚴，責任不明的漏洞，采用虛報冒領、涂改發(fā)票，開假發(fā)票等各種形式進行貪污舞弊。522財務費用主要檢查事項：1. 審查利息支出明細帳,確認利息收支的真實性及正確性。審查各項借款期末應付利息有無預計入帳。注意審查現(xiàn)金折扣的會計處理是否正確。2. 審查匯兌損失明細帳,檢查匯兌損益計算方法是否正確,核對所用匯率是否正確,前后期是否致。3. 審查財務費用其他明細帳,注意檢查大額金融機構手續(xù)費的真實性與正確性。4. 審核企業(yè)利息計算、發(fā)行債券溢價、折價攤銷影響的利息數(shù)額是否正確2．采用分析性復核算法，注意比較各月財務費有無重大波動，存款利息收入是否抵減了利息支出。5. 審查利息支出列支賬戶是否正確，如對購建固定資產(chǎn)的借款利息的列支是否符合規(guī)定，即固定資產(chǎn)達到預計可使用狀態(tài)前的利息列入資產(chǎn)價值，達到預計可使用狀態(tài)后的利息列入財務費；企業(yè)的罰息、違約金是否列入營業(yè)外支出；籌建期間的借款利息是否列入長期待攤費用；6. 審查短期借款利息支出是否采用預提方式，并且對于已預提的利息費，是否在支付時再次列支財務費，重復列支，以達到虛減利潤目的； 542營業(yè)外支出主要檢查事項：1. 檢查營業(yè)外支出內(nèi)容是否符合會計制度的規(guī)定。其他業(yè)務支出與其他業(yè)務收入不配比；其他業(yè)務支出與營業(yè)外支出核算范圍發(fā)生混淆。2. 對營業(yè)外支出的各項目,包括處理固定資產(chǎn)凈損失、固定資產(chǎn)盤虧、資產(chǎn)評估減值、債務重組凈損失等,與待處理財產(chǎn)損益等相關帳戶記錄時核對相符,并追查至相關原始憑證。3. 檢查是否存在非公益性捐贈支出、稅收滯納金、罰金、罰款支山各種贊助會費支出,必要時進行應納稅所得額調(diào)整。4. 對非常損失所詳細檢查有關資料、被審計單位實際損失和保險理賠情況及審批文件。檢查有關會計處理是否正確。5. 核算內(nèi)容不合規(guī)，如將不正當開支列入營業(yè)外支出；將期間費用擠入營業(yè)外支出以掩飾企業(yè)發(fā)生的損失則故意不列或不及時入賬等；營業(yè)外支出賬務處理及時性及正確性查證，主要應通過“定資產(chǎn)清理”、“待處理財產(chǎn)損溢”、“其他應收款”、“銀行存款”等賬。的核對，查明企業(yè)有無對應列營業(yè)外支出的不作處理或處理錯誤情況。七、其他重要經(jīng)營事項審計操作指南：大額采購抽審集中采購或大型工程建設，主要審查:集中采購是否降低采購成本，集中采購單位費用開支是否合理，有無利用集中采購以權謀私，收取回扣、傭金不入賬。必要時應到供貨商單位調(diào)查取證。外購合同的簽訂是否經(jīng)過資信調(diào)查和民主決策，有無盲目指定供貨商等行為。產(chǎn)權變動審查向“三產(chǎn)”、外商等單位轉讓資產(chǎn)是否按照規(guī)定程序、公平價格交易；收益是否及時入賬；有無人為將國有資產(chǎn)界定為集體資產(chǎn)，故意將國有資產(chǎn)劃入“三產(chǎn)”造成國有資產(chǎn)流失；資產(chǎn)重組、所得稅返還等引起股權變動事項是否合規(guī)。關注股權轉讓、企業(yè)改組改制等事項。審查多經(jīng)（三產(chǎn)）單位存在的重大問題重點審計多經(jīng)企業(yè)資產(chǎn)構成、經(jīng)營業(yè)務、收益分配、經(jīng)濟效益、管理體制等方面存在的問題。審查多經(jīng)（三產(chǎn)）單位管理制度是否健全，多經(jīng)（三產(chǎn)）單位注冊成立是否合法，“三產(chǎn)”與國家權益劃分是否合理，“三產(chǎn)”與其上級主管單位關聯(lián)交易是否合規(guī)合理，各單位領導人是否身兼多職，在下屬單位領取工資報酬等。審查揭露資產(chǎn)質(zhì)量的重大問題審查企業(yè)資產(chǎn)結構，弄清不良資產(chǎn)總額，重點揭露企業(yè)不良資產(chǎn)背后的損失浪費、潛在虧損等方面的重大問題。審查不良資產(chǎn)總額及構成主要關注：三年以上應收款項。核實是否存在壞帳損失，并分析壞帳原因，要選擇長期應收款項進行延伸審計；不良投資。重點檢查有無已破產(chǎn)、倒閉或長期虧損的投資項目；待處理資產(chǎn)凈損失。審查有無固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等各項待處理資產(chǎn)凈損失；其它不良資產(chǎn)。包括“冷、背、殘、次”等庫存積壓存貨、長期閑置、毀損報廢或盤虧待處理的固定資產(chǎn)（空殼公司等）。潛虧的確認和計算是否準確完整審查有無應提未提或未足額提取的折舊，以及應攤未攤的成本費用；②審查有無經(jīng)濟擔保、待決訴訟、應收票據(jù)貼現(xiàn)等經(jīng)濟糾紛導致的潛在損失；③對以前年度已清算投資項目應了解清算結果，對截止年正在清算的單位，應分析清算結果對企業(yè)合并會計報表產(chǎn)生的重要影響。審查資產(chǎn)減值的存在性有無應提未提或未足額提取的壞賬準備、存貨跌價準備，短期投資跌價準備、長期投資減值準備、委托貸款減值準備、固定資產(chǎn)和在建工程減值準備無形資產(chǎn)減值準備等。分析合并（匯編）會計報表在對合并（匯編）會計報表編制過程及期初、期末差異進行分析的基礎上，查明異常變動及其原因，重點檢查合并（匯編）范圍和方法是否發(fā)生變化，查找有無應并未并的子公司或應抵未抵的關聯(lián)交易，確定企業(yè)是否利用合并（匯編）報表虛增虛減經(jīng)濟指標。審查公司及領導人員經(jīng)營行為的合法性審查公司及企業(yè)領導人員有無利用信用擔保騙取銀行貸款，或盲目對外提供經(jīng)濟擔保、盲目投資或對外提供借款、擅自處置抵費物資，造成企業(yè)重大損失的違法行為；在企業(yè)資產(chǎn)重組、兼并、改組改制過程中，是否存在惡意逃廢銀行債務，或收受不良資產(chǎn)，給企業(yè)造成重大損失的違法行為；檢查企業(yè)領導人員有無利用職權，在經(jīng)營行為過程中收受賄賂，貪污公款，謀取私利等違法違紀行為；在基建過程中有無收受賄賂、貪污挪用等違法違紀行為；有無重大的偷漏稅款、弄虛作假、騙取榮譽問題。審查揭露重大經(jīng)濟決策中的失誤主要審查公司對內(nèi)對外投資、經(jīng)濟擔保和出借資金、大額采購、股權變動等重大經(jīng)濟決策是否嚴格執(zhí)行了內(nèi)部控制制度，是否采取了民主、科學的決策程序，重點揭露企業(yè)領導人員由于決策失誤和管理不善造成的重大損失浪費。投資風險及效益審查企業(yè)設備更新、技術改造以及福利設施建設等對內(nèi)投資和新辦企業(yè)、聯(lián)營合資等對外投資是否經(jīng)過可行性論證、集體研究，進行民主、科學的決策，有無“人情投資”，領導個人說了算；對投資項目是否嚴格管理，取得了預期的投資回報，是否造成損失浪費。對內(nèi)投資：重點審計公司系統(tǒng)小型基建（包括樓堂館所、技術改造、設備更新等項目）的計劃、建設情況。主要審查:項目是否報批，自籌資金來源是否合規(guī)，工程造價（概決算）、費用開支是否合理。對外投資：重點審計以全資、聯(lián)營、參股等形式設立的控股公司的效益情況。主要審查:對外投資管理制度是否健全，投資立項程序是否合規(guī)，注冊資本是否到位，是否合理控制投資風險，控股公司投資回報高低，控股公司資產(chǎn)有無流失。適當關注因經(jīng)營不善等原因正在清算或已撤消的被投資單位。重大經(jīng)濟擔保審計企業(yè)經(jīng)濟擔保包括對外經(jīng)濟擔保和對“三產(chǎn)”等系統(tǒng)內(nèi)的經(jīng)濟擔保，是否存在由于決策不當，造成連帶責任損失。在對經(jīng)濟擔保資料進行分析復核的基礎上，重點檢查公司在為貸款提供經(jīng)濟擔保的過程中，是否經(jīng)過資信調(diào)查和民主決策，是否嚴格執(zhí)行了《擔保管理辦法》的各項規(guī)定。21 / 2