無形資產(chǎn)其他資產(chǎn)及負(fù)債考點分析-資料下載頁
2025-06-29 13:49本頁面
【正文】 萬元，其差額360萬元作為溢價收入。 可轉(zhuǎn)換公司債券的核算特點是(1) 可轉(zhuǎn)換公司債券未轉(zhuǎn)換為股份之前，其會計核算與一般公司債券相同，即按期計提利息，并攤銷溢價折價；(2) 可轉(zhuǎn)換公司債轉(zhuǎn)換為股份時，應(yīng)先計算應(yīng)計利息并攤銷溢、折價，確定應(yīng)付債券的賬面價值，即各個明細(xì)科目余額；(3) 按照債券的面值計算可轉(zhuǎn)換股份的數(shù)量，按照股票的面值和可轉(zhuǎn)換股份數(shù)量相乘，登記為“股本”,按照債券的賬面價值，即面值、應(yīng)計利息、未攤銷溢折價之和扣除股本后記作“資本公積—股本溢價” 不確認(rèn)轉(zhuǎn)換損益；(4) 如果債券面值不足轉(zhuǎn)換1股股份的部分，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以現(xiàn)金償還。(5) 附有贖回選擇權(quán)的可轉(zhuǎn)換公司債券：在贖回日可能支付的大于應(yīng)負(fù)債券票面利息的利息補(bǔ)償金部分，也要在債券發(fā)行日與約定贖回屆滿日之間計提，計入“應(yīng)計利息”。【例題13】甲公司為上市公司，為購建某固定資產(chǎn)于2003年１月１日按面值發(fā)行４年期可轉(zhuǎn)換公司債券，款項已于當(dāng)日收存銀行。該項固定資產(chǎn)于2003年１月１日開始購建，預(yù)計３年后達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，甲公司發(fā)行的該可轉(zhuǎn)換公司債券面值總額為20000萬元，％，利息每年年末支付；發(fā)行半年后可轉(zhuǎn)換為股份，每100元面值債券轉(zhuǎn)普通股40股，每股面值１元。該可轉(zhuǎn)換公司債券的發(fā)行費用共計80萬元。2004年７月１日，某債券持有人將其持有的8000萬元（面值）可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)換為股份。假定不考慮其他因素，該債券持有人此次轉(zhuǎn)股對甲公司資本公積的影響為（ ?。┤f元。 (2004年試題，單選題) 【答案】D【解析】可轉(zhuǎn)換公司債券未轉(zhuǎn)換為股份之前，其會計核算與一般公司債券相同，即按期計提利息，并攤銷溢價折價，轉(zhuǎn)換為股份時，按債券的帳面價值等比例的結(jié)轉(zhuǎn)，除計入股本以外計入資本公積，不確認(rèn)結(jié)轉(zhuǎn)損益，本題資本公積＝(8000+8000％6/12)8000/10040=4860【例題16】甲上市公司于2000年1月2日按面值發(fā)行總額為40000萬元的可轉(zhuǎn)換公司債券，用于建造一套生產(chǎn)設(shè)備。該可轉(zhuǎn)換公司債券的期限為3年,票面年利率為3％。甲公司規(guī)定：從2001年起每年1月5日支付上一年度的債券利息,債券持有人自2001年3月31日起可以申請將所持債券轉(zhuǎn)換為公司普通股，轉(zhuǎn)股價格為按可轉(zhuǎn)換公司債券的面值每100元轉(zhuǎn)換為8股，每股面值1元。發(fā)行該可轉(zhuǎn)換公司債券過程中，甲公司取得凍結(jié)資金利息收人390萬元，扣除因發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券而發(fā)生的相關(guān)稅費30萬元后，實際取得凍結(jié)資金利息收人360萬元。發(fā)行債券所得款項及實際取得的凍結(jié)資金利息收人均已收存銀行。2001年4月1日，該可轉(zhuǎn)換公司債券持有人A公司將其所持面值總額為10000 萬元的可轉(zhuǎn)換公司債券全部轉(zhuǎn)換為甲公司股份，共計轉(zhuǎn)換800萬股，并于當(dāng)日辦妥相關(guān)手續(xù)。2002年7月1日，該可轉(zhuǎn)換公司債券的其他持有人將其各自持有的甲公司可轉(zhuǎn)換公司債券申請轉(zhuǎn)換為甲公司股份，共計轉(zhuǎn)換為2399．92萬股；對于債券面值不足轉(zhuǎn)換1股的可轉(zhuǎn)換公司債券面值總額1萬元，甲公司已按規(guī)定的條件以現(xiàn)金償付，并于當(dāng)日辦妥相關(guān)手續(xù)。甲公司可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)行成功后，因市場情況發(fā)生變化，生產(chǎn)設(shè)備的建造工作至2002年7月 1日尚未開工。 甲公司對該可轉(zhuǎn)換公司債券的溢折價采用直線法攤銷，每半年計提一次利息并攤銷溢折價；甲公司按約定時間每年支付利息。甲公司計提的可轉(zhuǎn)換公司債券利息通過“應(yīng)付利息”科目核算。要求： （l）編制甲公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時的會計分錄。 （2）編制甲公司2000年12月31日與計提可轉(zhuǎn)換公司債券利息相關(guān)的會計分錄。 （3）編制甲公司2001年4月1日與可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)為普通股相關(guān)的會計分錄。（1） 編制甲公司2002年7月l日與可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)為普通股相關(guān)的會計分錄。（2002年試題，計算題） 【答案】（1）甲公司2000年1月2日發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券借：銀行存款 40360 貸：應(yīng)付債券—可轉(zhuǎn)換公司債券（面值）40000 —可轉(zhuǎn)換公司債券（溢價） 360 （2）甲公司2000年12月31日與計提可轉(zhuǎn)換公司債券利息相關(guān)的會計分錄 借：財務(wù)費用 540 應(yīng)付債券—可轉(zhuǎn)換公司債券（溢價）60（360/6）貸：應(yīng)付利息 600 （400003%6/12）（3）甲公司2001年4月1日與可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)為普通股相關(guān)的會計分錄 借：財務(wù)費用 應(yīng)付債券—可轉(zhuǎn)債（溢價）（360/43/36，1/4面值3個月攤銷數(shù)）貸：應(yīng)付利息 75（100003%3/12）借：應(yīng)付債券—可轉(zhuǎn)換公司債券（面值）10000—可轉(zhuǎn)換公司債券（溢價） （240/421/24，1/4溢價余額）應(yīng)付利息 75（100003%3/12）貸：股本 800 資本公積 （如果求計入資本公積的金額＝10000+100003％3/12+240/421/24800＝）（2） 甲公司2002年7月1日與可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)為普通股相關(guān)的會計分錄借：應(yīng)付債券—可轉(zhuǎn)換公司債券（面值）30000—可轉(zhuǎn)換公司債券（溢價） 45[240/436/24]應(yīng)付利息 450（300003%6/12）貸：股本 現(xiàn)金 1 資本公積 【解析】在解題時考生應(yīng)注意以下問題：（1）該項可轉(zhuǎn)換公司債券雖然按面值發(fā)行，但凍結(jié)資金期間的利息收入大于債券發(fā)行費用360萬元，應(yīng)作為債券溢價核算。（2）該項可轉(zhuǎn)換公司債券每半年計息一次，因此，2003年12月31日只計提半年利息。（3）該項可轉(zhuǎn)換公司債券年末付息，按照題目要求債券利息通過“應(yīng)計利息”科目核算。因此2004年4月1日和2005年7月1日可轉(zhuǎn)換公司債轉(zhuǎn)化為股份時，計提的年初至轉(zhuǎn)換日的應(yīng)計利息，不記入“應(yīng)付債券—應(yīng)計利息”科目，而記入“應(yīng)計利息”科目。 （4）計算轉(zhuǎn)化為股份的可轉(zhuǎn)換公司債的賬面價值，應(yīng)以轉(zhuǎn)化為股份的可轉(zhuǎn)換公司債券的面值加尚未攤銷的溢價，其中尚未攤銷的溢價可以根據(jù)尚未攤銷的年限直接計算求得，無須用溢價總額減已攤銷的溢價求得。（五）短期借款與長期借款，長期應(yīng)付款短期借款與長期借款在利息核算上不一致。短期借款利息，計提或支付時借記“財務(wù)費用”，貸記“預(yù)提費用”或“銀行存款”；長期借款利息，區(qū)分是否專門借款確定借款利息是資本化還是費用化，計提時借記“在建工程”或“財務(wù)費用”，貸記“長期借款”；長期應(yīng)付款用于補(bǔ)償貿(mào)易、融資租賃業(yè)務(wù)的核算。12 / 1
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