【正文】 新的或具有實(shí)質(zhì)性改進(jìn)的材料、裝置、產(chǎn)品等。開發(fā)階段的支出，同時(shí)滿足 5項(xiàng)條件的，才能確認(rèn)為無形資產(chǎn) (一 )研究與開發(fā)階段的區(qū)分 167。 無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn) 二、研究與開發(fā)支出 (二 )開發(fā)階段相關(guān)支出資本化的條件 企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目開發(fā)階段的支出，同時(shí)滿足下列條件的，才能確認(rèn)為無形資產(chǎn)： 1. 完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性 2. 具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖； 3. 無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的方式，包括能夠證明運(yùn)用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場(chǎng)或無形資產(chǎn)自身存在市場(chǎng)，無形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用的，應(yīng)當(dāng)證明其有用性； 4. 有足夠的技術(shù)、財(cái)務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產(chǎn)； 企業(yè)能夠證明可以取得無形資產(chǎn)開發(fā)所需的技術(shù)、財(cái)務(wù)和其他資源，以及獲得這些資源的相關(guān)計(jì)劃。企業(yè)自有資金不足以提供支持的，應(yīng)能夠證明存在外部其他方面的資金支持，如銀行等金融機(jī)構(gòu)聲明愿意為該無形資產(chǎn)的開發(fā)提供所需資金等。 5. 歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計(jì)量。 167。 無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn) 二、研究與開發(fā)支出 (二 )開發(fā)階段相關(guān)支出資本化的條件 企業(yè)對(duì)研究開發(fā)的支出應(yīng)當(dāng)單獨(dú)核算，比如，直接發(fā)生的研發(fā)人員工資、材料費(fèi)，以及相關(guān)設(shè)備折舊費(fèi)等。同時(shí)從事多項(xiàng)研究開發(fā)活動(dòng)的，所發(fā)生的支出應(yīng)當(dāng)按照合理的標(biāo)準(zhǔn)在各項(xiàng)研究開發(fā)活動(dòng)之間進(jìn)行分配；無法合理分配的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。 無法區(qū)分研究與開發(fā)階段的支出，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)，全部計(jì)入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用） 167。 無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn) 二、研究與開發(fā)支出 (三 )內(nèi)部開發(fā)無形資產(chǎn)成本的計(jì)量 自行開發(fā)無形資產(chǎn)的成本，包括在滿足資本化的時(shí)點(diǎn)至無形資產(chǎn)達(dá)預(yù)定用途前發(fā)生的直接支出總和。具體有：開發(fā)無形資產(chǎn)耗費(fèi)的材料、勞務(wù)成本、注冊(cè)費(fèi)、開發(fā)過程中使用其它專利權(quán)和特許權(quán)的攤銷、借款費(fèi)用中可以資本化的利息支出。 滿足資本化的時(shí)點(diǎn) 達(dá)預(yù)定用途時(shí)點(diǎn) 167。 無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn) 二、研究與開發(fā)支出 (四 )內(nèi)部研究開發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理 企業(yè)自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，不論是否滿足資本化條件，均在“研發(fā)支出”科目集中，期末。對(duì)不符合資本化條件的，轉(zhuǎn)入當(dāng)期費(fèi)用；符合資本化條件的，繼續(xù)保留在“研發(fā)支出”科目中，待開發(fā)項(xiàng)目完成達(dá)預(yù)定用途形成無形資產(chǎn)時(shí)，將其轉(zhuǎn)入無形資產(chǎn)。 167。 無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn) [業(yè)務(wù) 819]P189 三、無形資產(chǎn)的初始計(jì)量 (一 )外購無形資產(chǎn)的成本。包括購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出（專業(yè)服務(wù)費(fèi)、測(cè)試無形資產(chǎn)是否能夠正常發(fā)揮作用的費(fèi)用）。 167。 無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn) [業(yè)務(wù) 820]P189 三、無形資產(chǎn)的初始計(jì)量 (二 )購買無形資產(chǎn)的價(jià)款超過正常信用條件延期支付，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，無形資產(chǎn)的成本以購買價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實(shí)際支付的價(jià)款與購買價(jià)款的現(xiàn)值之間的差額，除按照 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 17號(hào) —— 借款費(fèi)用 》 應(yīng)予資本化的以外，應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)計(jì)入當(dāng)期損益。 (三 )自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，其成本包括自滿足無形資產(chǎn)確認(rèn)條件后至達(dá)到預(yù)定用途前所發(fā)生的支出總額。 167。 無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn) 三、無形資產(chǎn)的初始計(jì)量 (四 )投資者投入無形資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。 (五 )非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、政府補(bǔ)助和企業(yè)合并取得的無形資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)分別按照 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 7號(hào) —— 非貨幣性資產(chǎn)交換 》 、 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 12號(hào) —— 債務(wù)重組 》 、 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 16號(hào) —— 政府補(bǔ)助 》 和 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 20號(hào) —— 企業(yè)合并 》 確定。 167。 無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn) [業(yè)務(wù) 821]P189 四、土地使用權(quán)的初始計(jì)量 ，相關(guān)的土地使用權(quán)與建筑物應(yīng)當(dāng)分別進(jìn)行處理。 使用權(quán)之間進(jìn)行分配；難以合理分配的，應(yīng)當(dāng)全部作為固定資產(chǎn)。 （房地產(chǎn)開發(fā)）取得土地用于建造對(duì)外出售的房屋建筑物，相關(guān)的土地使用權(quán)賬面價(jià)值應(yīng)當(dāng)計(jì)入所建造的房屋建筑物成本。 ，但改變土地使用權(quán)用途，用于賺取租金或資本增值的，應(yīng)當(dāng)將其轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)。 167。 無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn) [業(yè)務(wù) 821]P191 五、無形資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量的原則 (一 )估計(jì)無形資產(chǎn)的使用壽命 企業(yè)應(yīng)當(dāng)于取得無形資產(chǎn)時(shí)分析判斷其使用壽命。無形資產(chǎn)的使用壽命為有限的，應(yīng)當(dāng)估計(jì)該使用壽命的年限或者構(gòu)成使用壽命的產(chǎn)量等類似計(jì)量單位數(shù)量；無法預(yù)見無形資產(chǎn)為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益期限的，應(yīng)當(dāng)視為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。 167。 無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn) 五、無形資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量的原則 (一 )估計(jì)無形資產(chǎn)的使用壽命 企業(yè)確定無形資產(chǎn)使用壽命通常應(yīng)當(dāng)考慮的因素： 1．運(yùn)用該資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品通常的壽命周期、可獲得的類似資產(chǎn)使用壽命的信息； 2．技術(shù)、工藝等方面的現(xiàn)階段情況及對(duì)未來發(fā)展趨勢(shì)的估計(jì) 3．以該資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品或提供服務(wù)的市場(chǎng)需求情況； 4．現(xiàn)在或潛在的競(jìng)爭(zhēng)者預(yù)期采取的行動(dòng)； 5．為維持該資產(chǎn)帶來經(jīng)濟(jì)利益能力的預(yù)期維護(hù)支出，以及企業(yè)預(yù)計(jì)支付有關(guān)支出的能力； 6．對(duì)該資產(chǎn)控制期限的相關(guān)法律規(guī)定或類似限制，如特許使用期、租賃期等； 7．與企業(yè)持有其他資產(chǎn)使用壽命的關(guān)聯(lián)性等。 167。 無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn) 五、無形資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量的原則 (二 )無形資產(chǎn)使用壽命的復(fù)核 企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對(duì)使用壽命有限的無形資產(chǎn)的使用壽命及攤銷方法進(jìn)行復(fù)核。無形資產(chǎn)的使用壽命及攤銷方法與以前估計(jì)不同的，應(yīng)當(dāng)改變攤銷期限和攤銷方法。某項(xiàng)無形資產(chǎn)計(jì)提了減值準(zhǔn)備，這可能表明企業(yè)原估計(jì)的攤銷期限需要作出變更。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在每個(gè)會(huì)計(jì)期間對(duì)使用壽命不確定的無形資產(chǎn)的使用壽命進(jìn)行復(fù)核。如果有證據(jù)表明無形資產(chǎn)的使用壽命是有限的，應(yīng)當(dāng)估計(jì)其使用壽命，并按本準(zhǔn)則規(guī)定處理。 167。 無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn) 六、使用壽命有限的無形資產(chǎn) 使用壽命有限的無形資產(chǎn)，其應(yīng)攤銷金額應(yīng)當(dāng)在使用壽命內(nèi)系統(tǒng)合理攤銷。 無形資產(chǎn)的應(yīng)攤銷金額為其成本扣除預(yù)計(jì)殘值后的金額。已計(jì)提減值準(zhǔn)備的無形資產(chǎn)，還應(yīng)扣除已計(jì)提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)金額。使用壽命有限的無形資產(chǎn)，其殘值應(yīng)當(dāng)視為零。 167。 無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn) 六、使用壽命有限的無形資產(chǎn) 使用壽命有限的無形資產(chǎn)，其應(yīng)攤銷金額應(yīng)當(dāng)在使用壽命內(nèi)系統(tǒng)合理攤銷。 企業(yè)攤銷無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)自無形資產(chǎn)可供使用時(shí)起，至不再作為無形資產(chǎn)確認(rèn)時(shí)止。 企業(yè)選擇的無形資產(chǎn)攤銷方法，應(yīng)當(dāng)反映與該項(xiàng)無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式 (直線法、生產(chǎn)總量法 )。無法可靠確定預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式的，應(yīng)當(dāng)采用直線法攤銷。 無形資產(chǎn)的攤銷金額一般應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益，某項(xiàng)無形資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益通過所生產(chǎn)的產(chǎn)品或其他資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)的，其攤銷金額應(yīng)當(dāng)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本。例如，用于產(chǎn)品生產(chǎn)過程的，計(jì)入制造費(fèi)用。 (一 ) 攤銷期和攤銷方法 167。 無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn) 六、使用壽命有限的無形資產(chǎn) (二 ) 殘值的確定 使用壽命有限的無形資產(chǎn)，其殘值應(yīng)當(dāng)視為零，但下列情況除外： （ 1）有第三方承諾在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)購買該無形資產(chǎn)。 （ 2）可以根據(jù)活躍市場(chǎng)得到預(yù)計(jì)殘值信息，并且該市場(chǎng)在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)很可能存在。 167。 無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn) 六、使用壽命有限的無形資產(chǎn) (三 )使用壽命有限無形資產(chǎn)的攤銷的會(huì)計(jì)處理 借：制造費(fèi)用 (專門用于生產(chǎn)過程 ) 管理費(fèi)用 (一般無形資產(chǎn) ) 貸：累計(jì)攤銷 167。 無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn) [業(yè)務(wù) 822]P190 七、使用壽命部確定的無形資產(chǎn) 使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷。每個(gè)會(huì)計(jì)期間進(jìn)行減值會(huì)計(jì)處理。 借：資產(chǎn)減值損失 貸：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 167。 無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn) 八、無形資產(chǎn)出租 租金收入 其他業(yè)務(wù)收入 計(jì)入 相關(guān)費(fèi)用 其他業(yè)務(wù)成本 計(jì)入 167。 無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn) 九、無形資產(chǎn)出售 取得的價(jià)款與該無形資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額 (利得 ) 取得的價(jià)款與該無形資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額 (損失 ) 計(jì)入 計(jì)入 營業(yè)外收入 營業(yè)外支出 167。 無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn) [業(yè)務(wù) 824]P191