【正文】 模式計(jì)量與無形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)沒有大的影響，只是名稱改變。在成本模式下，應(yīng)當(dāng)按照固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)的有關(guān)規(guī)定，對投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，計(jì)提折舊或攤銷；存在減值跡象的，還應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)減值的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。【例4】接例2，2008年土地用于出租，每年攤銷額為40萬元，同時(shí)每年租金70萬元，在年末一次性支付，甲公司在年末賬務(wù)處理時(shí)：借：銀行存款 70 貸：其他業(yè)務(wù)收入 70借：其他業(yè)務(wù)成本 40 貸：投資性房地產(chǎn)累計(jì)攤銷 402．采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)（1）采用公允價(jià)值模式的前提條件企業(yè)只有存在確鑿證據(jù)表明投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠取得，才可以采用公允價(jià)值模式對投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。企業(yè)一旦選擇采用公允價(jià)值計(jì)量模式，就應(yīng)當(dāng)對其所有投資性房地產(chǎn)均采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)同時(shí)滿足下列條件：①投資性房地產(chǎn)所在地有活躍的房地產(chǎn)交易市場。②企業(yè)能夠從活躍的房地產(chǎn)交易市場上取得同類或類似房地產(chǎn)的市場價(jià)格及其他相關(guān)信息，從而對投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值做出合理的估計(jì)。（2）采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的會計(jì)處理（重點(diǎn)）企業(yè)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的，不對投資性房地產(chǎn)計(jì)提折舊或進(jìn)行攤銷，應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)負(fù)債表日投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)調(diào)整其賬面價(jià)值，公允價(jià)值與原賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益（公允價(jià)值變動損益）。投資性房地產(chǎn)取得的租金收入，確認(rèn)為其他業(yè)務(wù)收入。注意：①公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量時(shí)，不再進(jìn)行折舊與攤銷；②“原賬面價(jià)值”是指曾經(jīng)的公允價(jià)值；【例5】2007年1月1日，乙公司支付3000萬元取得一棟辦公用房用于出租(屬于投資性房地產(chǎn))，每年租金200萬元，在每年年初一次性收取。2007年12月31日，該辦公用房的公允價(jià)值為3100萬元。則乙公司賬務(wù)處理如下：2007年初：借：投資性房地產(chǎn) 3000 貸：銀行存款 3000借：銀行存款 200 貸：預(yù)收賬款 2002007年末：借：預(yù)收賬款 200 貸：其他業(yè)務(wù)收入 200借：投資性房地產(chǎn) 100 貸：公允價(jià)值變動損益 100（有利潤沒有現(xiàn)金流）以后年度依此類推。3．投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量模式的變更（1）企業(yè)對投資性房地產(chǎn)的計(jì)量模式一經(jīng)確定，不得隨意變更。以成本模式轉(zhuǎn)為公允價(jià)值模式的，應(yīng)當(dāng)作為會計(jì)政策變更處理（追溯調(diào)整），將計(jì)量模式變更時(shí)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額，調(diào)整期初留存收益（未分配利潤）?？蓞⒁姟皶?jì)政策”章。（2）（重點(diǎn)）已采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，不得從公允價(jià)值模式轉(zhuǎn)為成本模式。第十一講第五章 投資性房地產(chǎn)（三）投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換和處置1．房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換（由固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)與投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換）難點(diǎn)：固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的核算模式只有成本法；投資性房地產(chǎn)的核算模式有兩種，成本法和公允價(jià)值法。在互相交換時(shí)有兩條線，第一條線是成本對成本，兩借兩貸，固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、累計(jì)折舊、累計(jì)攤銷，而投資性房地產(chǎn)這邊是投資性房地產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊。第二條是投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值計(jì)量，固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)成本法計(jì)量。①固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)，由成本轉(zhuǎn)換公允價(jià)值。②由投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換成固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)，即由公允價(jià)值轉(zhuǎn)為成本。如果最終轉(zhuǎn)換的對象是成本計(jì)量，依賴被轉(zhuǎn)換的價(jià)值。即，投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)時(shí)，依賴于轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值。如果固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)，投資性房地產(chǎn)按公允價(jià)值來計(jì)量?！纠?】丙公司對投資性房地產(chǎn)采用成本模式計(jì)量，于2007年7月1日將自用的辦公樓用于出租，轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)。該辦公樓的賬面原值為1500萬元，已提折舊400萬元。則轉(zhuǎn)換時(shí)：借：投資性房地產(chǎn) 1500 累計(jì)折舊 400 貸：固定資產(chǎn) 1500 投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊 400②采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)以其轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值作為自用房地產(chǎn)的賬面價(jià)值，公允價(jià)值與原賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益（公允價(jià)值變動損益）。【例7】丁公司對投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式計(jì)量，于2007年12月31日將出租辦公樓收回自用，收回日該辦公樓的賬面價(jià)值為2500萬元，公允價(jià)值為2550萬元，則丁公司收回時(shí)的賬務(wù)處理是： 借：固定資產(chǎn) 2550 貸：投資性房地產(chǎn) 2500 公允價(jià)值變動損益 50③自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)時(shí)，投資性房地產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值計(jì)量。借：相關(guān)資產(chǎn)（公允價(jià)值）轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值小于原賬面價(jià)值的，其差額計(jì)入當(dāng)期損益（公允價(jià)值變動損益）；轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值大于原賬面價(jià)值的，其差額作為資本公積（其他資本公積），計(jì)入所有者權(quán)益?！纠?】丁公司對投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式計(jì)量，于2007年12月31日將自用的辦公樓用于出租，出租日該辦公樓的賬面原值為5000萬元，已提折舊2000萬元，公允價(jià)值3600萬元。則丁公司在出租日的賬務(wù)處理是：借：投資性房地產(chǎn) 3600 累計(jì)折舊 2000 貸：固定資產(chǎn) 5000 資本公積——其他—公積 600處置該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)時(shí)，原計(jì)入所有者權(quán)益的部分應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入處置當(dāng)期損益（其他業(yè)務(wù)收入）。2．投資性房地產(chǎn)的處置當(dāng)投資性房地產(chǎn)被處置，或者永久退出使用且預(yù)計(jì)不能從其處置中取得經(jīng)濟(jì)利益時(shí)，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)。企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢投資性房地產(chǎn)或者發(fā)生投資性房地產(chǎn)毀損時(shí)（去向重點(diǎn)），應(yīng)當(dāng)將處置收入扣除其賬面價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)后的金額計(jì)入當(dāng)期損益（將實(shí)際收到的處置收入計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入，所處置投資性房地產(chǎn)的賬面價(jià)值計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本）?！纠?】丙公司對投資性房地產(chǎn)采用成本模式計(jì)量，于2009年12月31日將出租的辦公樓出售。該辦公樓的賬面原值為1500萬元，已提折舊800萬元。出售收入1200萬元收存銀行，按5％交納營業(yè)稅，則出售時(shí)的賬務(wù)處理是：借：銀行存款 1200 貸：其他業(yè)務(wù)收入 1200借：其他業(yè)務(wù)成本 760 投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊 800 貸：投資性房地產(chǎn) 1500 應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交營業(yè)稅（12005％） 60 【例題2】（重點(diǎn)）某公司采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法按單項(xiàng)存貨于期末計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。2004年12月31日，該公司擁有甲、乙兩種商品，成本分別為240萬元，320萬元。其中，甲商品全部簽訂了銷售合同，合同銷售價(jià)格為200萬元，市場價(jià)格為190萬元；乙商品沒有簽訂銷售合同，市場價(jià)格為300萬元；銷售價(jià)格和市場價(jià)格均不含增值稅。該公司預(yù)計(jì)銷售甲、乙商品尚需分別發(fā)生銷售費(fèi)用12萬元、15萬元，不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)；截止2004年11月30日，該公司尚未為甲、乙商品計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備（期初余額為0）。2004年12月3l日，該公司應(yīng)為甲、乙商品計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備總額為（ C ）萬元。（2005年） 【解析】甲商品可變現(xiàn)凈值=甲商品預(yù)計(jì)售價(jià)200—預(yù)計(jì)銷售費(fèi)用12=188（萬元），甲商品的成本為240萬元，故甲商品應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備52萬元（240—188）；乙商品可變現(xiàn)凈值=乙商品預(yù)計(jì)售價(jià)300—預(yù)計(jì)銷售費(fèi)用15=285（萬元），乙商品的成本為320萬元，故乙商品應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備35萬元（320—285）；甲、乙商品計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備總額=52+35=87（萬元）?！纠}3】甲公司采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計(jì)量期末存貨，按單項(xiàng)存貨計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。2005年12月31日，甲公司庫存自制半成品成本為35萬元，預(yù)計(jì)加工完成該產(chǎn)品尚需發(fā)生加工費(fèi)用11萬元，預(yù)計(jì)產(chǎn)成品不含增值稅的銷售價(jià)格為50萬元，銷售費(fèi)用為6萬元。假定該庫存自制半成品未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，不考慮其他因素。2005年12月31日，甲公司該庫存自制半成品應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為( A )萬元。（2006年）A．2 B．4 C．9 D．15【解析】自制半成品可變現(xiàn)凈值＝預(yù)計(jì)售價(jià)50－將要發(fā)生的成本11－預(yù)計(jì)銷售費(fèi)用6＝33萬元；自制半成品成本35萬元，故應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備2萬元（35－33）。假設(shè)已計(jì)提了5000元存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。，則應(yīng)沖減5000。第十二講第一章 總論教材P1 （重點(diǎn)掌握）倒數(shù)第三第“四”：每一項(xiàng)會計(jì)要素只有在符合定義并滿足規(guī)定的確認(rèn)條件（一般是兩個(gè)條件）時(shí)，才能予以確認(rèn)，反映在財(cái)務(wù)報(bào)表當(dāng)中。第二節(jié) 會計(jì)基本假設(shè)會計(jì)主體假設(shè)掌握[例11]和[例12]教材P4 三、會計(jì)分期（重點(diǎn)掌握）倒數(shù)第二行，會計(jì)期間分為年度和中期。年度和中期均按公歷起訖日期確定。中期，是指短于一個(gè)完整的會計(jì)年度的報(bào)告期間。教材P5 第一段倒數(shù)第四行，由于會計(jì)分期，才產(chǎn)生了當(dāng)期與以前期間產(chǎn)、以后期間的差別，出現(xiàn)了權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制的區(qū)別，才使不同類型的會計(jì)主體有了記賬的基準(zhǔn)，進(jìn)而出現(xiàn)了應(yīng)收、應(yīng)付、折舊、攤銷等會計(jì)處理方法。第三節(jié) 會計(jì)信息質(zhì)量要求教材P6 一、可靠性（掌握）；可靠性要具備三個(gè)要求。教材P7 四、可比性（重點(diǎn)）可比性從兩個(gè)層面來說：（一）為了便于使用者了解企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的變化趨勢（了解一個(gè)企業(yè)），比較一個(gè)企業(yè)在不同時(shí)期的財(cái)務(wù)報(bào)告信息（縱向可比）。當(dāng)然，滿足會計(jì)比性的要求，并不表明不允許企業(yè)變更會計(jì)政策，企業(yè)按照規(guī)定或者會計(jì)政策變更后可以提供更可靠、更相關(guān)的會計(jì)信息時(shí)就有必要變更會計(jì)政策，以向使用者提供更為有用的信息，但是有關(guān)會計(jì)政策變更的情況，應(yīng)當(dāng)在附注中予以說明。（二）為了便于使用評價(jià)不同企業(yè)的（橫向可比）財(cái)務(wù)狀況……教材P8 五、實(shí)質(zhì)重于形式（重點(diǎn)），要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不應(yīng)僅以交易或者事項(xiàng)的法律形式為依據(jù)。法律形式主要是指發(fā)票與合同。教材P9 七、謹(jǐn)慎性，要求企業(yè)對交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告時(shí)應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費(fèi)用。但是，謹(jǐn)慎性的應(yīng)用并不允許企業(yè)設(shè)置秘密準(zhǔn)備，不可以故意低估資產(chǎn)或收益，故意高估負(fù)債或費(fèi)用，屬于重大會計(jì)差錯。八、及時(shí)性（掌握），[例18]第四節(jié) 會計(jì)要素及其確認(rèn)會計(jì)要素分為六個(gè)：資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)用是獨(dú)立要素；所有者權(quán)益和利潤是屬于非獨(dú)立要素。在資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)用這四個(gè)獨(dú)立要素中必須有四個(gè)字“經(jīng)濟(jì)利益”。教材P10 資產(chǎn)，是指企業(yè)過去的交易或事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有（指產(chǎn)權(quán)）或控制（實(shí)質(zhì)）的、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。（1）資產(chǎn)預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。判斷：資產(chǎn)一定會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。（）前期已經(jīng)確認(rèn)為資產(chǎn)的項(xiàng)目，如果不能再為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的，也不能確認(rèn)為企業(yè)的資產(chǎn)。教材P11 （2）資產(chǎn)應(yīng)為企業(yè)擁有或控制的資源?？刂浦饕侵溉谫Y租賃固定資產(chǎn)。（3）資產(chǎn)是由企業(yè)過去的交易或事項(xiàng)形成的。2．資產(chǎn)的確認(rèn)條件兩個(gè)：（1）與該資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能（概率大于50%）流入企業(yè)。（2）該資源的成本或價(jià)值能夠可靠計(jì)量。（二）負(fù)債教材P13 （2）負(fù)債的清償預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。倒數(shù)第四行，例如，債權(quán)人放棄或喪失了其要求清償?shù)臋?quán)利等。在這種情況下，盡管現(xiàn)時(shí)義務(wù)的履行最終沒有導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益的流出，但是在現(xiàn)時(shí)義務(wù)發(fā)生時(shí)，仍然應(yīng)當(dāng)根據(jù)預(yù)計(jì)將要清償?shù)慕痤~將期確認(rèn)為負(fù)債。教材P14 ：（1）與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè)。（2）未來流出的經(jīng)濟(jì)利益的金額能夠可靠地計(jì)量。（三）所有者權(quán)益（資產(chǎn)負(fù)債）教材P14 最后一行，所有者權(quán)益按其來源（3部分）：所有者投入的資本、直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益（包括盈余公積和未分配利潤）教材P15 第二段，直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失。利得和損失主要有兩部分內(nèi)容，一部分是直接計(jì)入所有者權(quán)益的，一部分是直接計(jì)入利潤的。直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失，導(dǎo)致所有者權(quán)益增加或減少；反過來導(dǎo)致所有者權(quán)益增加或少的不一定都是利得和損失。投入資本使所有者權(quán)益增加，但其肯定不是利得；或者向股東分配利潤，使所有者權(quán)益減少，但其不是損失。利得，是指由企業(yè)非日?；顒铀纬傻?、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入；損失，是指由企業(yè)非日常活動形成的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流出。例：營業(yè)外收入與營業(yè)外支出就是利得和損失。直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失主要是：可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動金額；變動金額差額部分計(jì)“資本公積”。3．所有者權(quán)益的確認(rèn)條件：因此，所有者權(quán)益的要依賴于其他會計(jì)要素，尤其是資產(chǎn)和負(fù)債的確認(rèn)；所有者權(quán)益金額的確定也主要取決于資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)量。三、反映企業(yè)經(jīng)營成果的會計(jì)要素及其確認(rèn)（一）收入，指企業(yè)在日?；顒有纬傻?、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。教材P16 2．收入的確認(rèn)條件（3個(gè)），重點(diǎn)掌握（2）經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)的結(jié)果會導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)的增加或負(fù)債的減少。負(fù)債的減少主要指預(yù)收賬款。多選題：一項(xiàng)收入的發(fā)生會引起下列哪些事項(xiàng)的產(chǎn)生：收入應(yīng)當(dāng)最終導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加；收入可能會導(dǎo)致資產(chǎn)增加或?qū)е仑?fù)債減少。（二）費(fèi)用，指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。教材P17 2．費(fèi)用的確認(rèn)條件。教材P18 重點(diǎn)（2）企業(yè)發(fā)生的支出不產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的，或即使能夠產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益但不符合或不再符合資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。（3）企業(yè)發(fā)生的交易或事項(xiàng)導(dǎo)致其承擔(dān)了一項(xiàng)負(fù)債而又不確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。（三）利潤3．利潤的確認(rèn)條件，利潤反映的是收入減費(fèi)用、利得減去損失后的凈額。利得、損失是指營業(yè)