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固定資產(chǎn)與無形資產(chǎn)講義-資料下載頁

2025-05-12 01:02本頁面
  

【正文】 模式計量與無形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)沒有大的影響,只是名稱改變。在成本模式下,應(yīng)當(dāng)按照固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)的有關(guān)規(guī)定,對投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計量,計提折舊或攤銷;存在減值跡象的,還應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)減值的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理?!纠?】接例2,2008年土地用于出租,每年攤銷額為40萬元,同時每年租金70萬元,在年末一次性支付,甲公司在年末賬務(wù)處理時:借:銀行存款 70 貸:其他業(yè)務(wù)收入 70借:其他業(yè)務(wù)成本 40 貸:投資性房地產(chǎn)累計攤銷 402.采用公允價值模式進(jìn)行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)(1)采用公允價值模式的前提條件企業(yè)只有存在確鑿證據(jù)表明投資性房地產(chǎn)的公允價值能夠持續(xù)可靠取得,才可以采用公允價值模式對投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計量。企業(yè)一旦選擇采用公允價值計量模式,就應(yīng)當(dāng)對其所有投資性房地產(chǎn)均采用公允價值模式進(jìn)行后續(xù)計量。采用公允價值模式進(jìn)行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn),應(yīng)當(dāng)同時滿足下列條件:①投資性房地產(chǎn)所在地有活躍的房地產(chǎn)交易市場。②企業(yè)能夠從活躍的房地產(chǎn)交易市場上取得同類或類似房地產(chǎn)的市場價格及其他相關(guān)信息,從而對投資性房地產(chǎn)的公允價值做出合理的估計。(2)采用公允價值模式進(jìn)行后續(xù)計量的會計處理(重點)企業(yè)采用公允價值模式進(jìn)行后續(xù)計量的,不對投資性房地產(chǎn)計提折舊或進(jìn)行攤銷,應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)負(fù)債表日投資性房地產(chǎn)的公允價值為基礎(chǔ)調(diào)整其賬面價值,公允價值與原賬面價值之間的差額計入當(dāng)期損益(公允價值變動損益)。投資性房地產(chǎn)取得的租金收入,確認(rèn)為其他業(yè)務(wù)收入。注意:①公允價值進(jìn)行計量時,不再進(jìn)行折舊與攤銷;②“原賬面價值”是指曾經(jīng)的公允價值;【例5】2007年1月1日,乙公司支付3000萬元取得一棟辦公用房用于出租(屬于投資性房地產(chǎn)),每年租金200萬元,在每年年初一次性收取。2007年12月31日,該辦公用房的公允價值為3100萬元。則乙公司賬務(wù)處理如下:2007年初:借:投資性房地產(chǎn) 3000 貸:銀行存款 3000借:銀行存款 200 貸:預(yù)收賬款 2002007年末:借:預(yù)收賬款 200 貸:其他業(yè)務(wù)收入 200借:投資性房地產(chǎn) 100 貸:公允價值變動損益 100(有利潤沒有現(xiàn)金流)以后年度依此類推。3.投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量模式的變更(1)企業(yè)對投資性房地產(chǎn)的計量模式一經(jīng)確定,不得隨意變更。以成本模式轉(zhuǎn)為公允價值模式的,應(yīng)當(dāng)作為會計政策變更處理(追溯調(diào)整),將計量模式變更時公允價值與賬面價值的差額,調(diào)整期初留存收益(未分配利潤)??蓞⒁姟皶嬚摺闭?。(2)(重點)已采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn),不得從公允價值模式轉(zhuǎn)為成本模式。第十一講第五章 投資性房地產(chǎn)(三)投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換和處置1.房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換(由固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)與投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換)難點:固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的核算模式只有成本法;投資性房地產(chǎn)的核算模式有兩種,成本法和公允價值法。在互相交換時有兩條線,第一條線是成本對成本,兩借兩貸,固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、累計折舊、累計攤銷,而投資性房地產(chǎn)這邊是投資性房地產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)累計折舊。第二條是投資性房地產(chǎn)公允價值計量,固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)成本法計量。①固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn),由成本轉(zhuǎn)換公允價值。②由投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換成固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn),即由公允價值轉(zhuǎn)為成本。如果最終轉(zhuǎn)換的對象是成本計量,依賴被轉(zhuǎn)換的價值。即,投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)時,依賴于轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價值。如果固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn),投資性房地產(chǎn)按公允價值來計量?!纠?】丙公司對投資性房地產(chǎn)采用成本模式計量,于2007年7月1日將自用的辦公樓用于出租,轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)。該辦公樓的賬面原值為1500萬元,已提折舊400萬元。則轉(zhuǎn)換時:借:投資性房地產(chǎn) 1500 累計折舊 400 貸:固定資產(chǎn) 1500 投資性房地產(chǎn)累計折舊 400②采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn)時,應(yīng)當(dāng)以其轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價值作為自用房地產(chǎn)的賬面價值,公允價值與原賬面價值的差額計入當(dāng)期損益(公允價值變動損益)?!纠?】丁公司對投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式計量,于2007年12月31日將出租辦公樓收回自用,收回日該辦公樓的賬面價值為2500萬元,公允價值為2550萬元,則丁公司收回時的賬務(wù)處理是: 借:固定資產(chǎn) 2550 貸:投資性房地產(chǎn) 2500 公允價值變動損益 50③自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)時,投資性房地產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價值計量。借:相關(guān)資產(chǎn)(公允價值)轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價值小于原賬面價值的,其差額計入當(dāng)期損益(公允價值變動損益);轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價值大于原賬面價值的,其差額作為資本公積(其他資本公積),計入所有者權(quán)益?!纠?】丁公司對投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式計量,于2007年12月31日將自用的辦公樓用于出租,出租日該辦公樓的賬面原值為5000萬元,已提折舊2000萬元,公允價值3600萬元。則丁公司在出租日的賬務(wù)處理是:借:投資性房地產(chǎn) 3600 累計折舊 2000 貸:固定資產(chǎn) 5000 資本公積——其他—公積 600處置該項投資性房地產(chǎn)時,原計入所有者權(quán)益的部分應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入處置當(dāng)期損益(其他業(yè)務(wù)收入)。2.投資性房地產(chǎn)的處置當(dāng)投資性房地產(chǎn)被處置,或者永久退出使用且預(yù)計不能從其處置中取得經(jīng)濟(jì)利益時,應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該項投資性房地產(chǎn)。企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓、報廢投資性房地產(chǎn)或者發(fā)生投資性房地產(chǎn)毀損時(去向重點),應(yīng)當(dāng)將處置收入扣除其賬面價值和相關(guān)稅費后的金額計入當(dāng)期損益(將實際收到的處置收入計入其他業(yè)務(wù)收入,所處置投資性房地產(chǎn)的賬面價值計入其他業(yè)務(wù)成本)?!纠?】丙公司對投資性房地產(chǎn)采用成本模式計量,于2009年12月31日將出租的辦公樓出售。該辦公樓的賬面原值為1500萬元,已提折舊800萬元。出售收入1200萬元收存銀行,按5%交納營業(yè)稅,則出售時的賬務(wù)處理是:借:銀行存款 1200 貸:其他業(yè)務(wù)收入 1200借:其他業(yè)務(wù)成本 760 投資性房地產(chǎn)累計折舊 800 貸:投資性房地產(chǎn) 1500 應(yīng)交稅費—應(yīng)交營業(yè)稅(12005%) 60 【例題2】(重點)某公司采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法按單項存貨于期末計提存貨跌價準(zhǔn)備。2004年12月31日,該公司擁有甲、乙兩種商品,成本分別為240萬元,320萬元。其中,甲商品全部簽訂了銷售合同,合同銷售價格為200萬元,市場價格為190萬元;乙商品沒有簽訂銷售合同,市場價格為300萬元;銷售價格和市場價格均不含增值稅。該公司預(yù)計銷售甲、乙商品尚需分別發(fā)生銷售費用12萬元、15萬元,不考慮其他相關(guān)稅費;截止2004年11月30日,該公司尚未為甲、乙商品計提存貨跌價準(zhǔn)備(期初余額為0)。2004年12月3l日,該公司應(yīng)為甲、乙商品計提的存貨跌價準(zhǔn)備總額為( C )萬元。(2005年) 【解析】甲商品可變現(xiàn)凈值=甲商品預(yù)計售價200—預(yù)計銷售費用12=188(萬元),甲商品的成本為240萬元,故甲商品應(yīng)計提存貨跌價準(zhǔn)備52萬元(240—188);乙商品可變現(xiàn)凈值=乙商品預(yù)計售價300—預(yù)計銷售費用15=285(萬元),乙商品的成本為320萬元,故乙商品應(yīng)計提存貨跌價準(zhǔn)備35萬元(320—285);甲、乙商品計提的存貨跌價準(zhǔn)備總額=52+35=87(萬元)?!纠}3】甲公司采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計量期末存貨,按單項存貨計提存貨跌價準(zhǔn)備。2005年12月31日,甲公司庫存自制半成品成本為35萬元,預(yù)計加工完成該產(chǎn)品尚需發(fā)生加工費用11萬元,預(yù)計產(chǎn)成品不含增值稅的銷售價格為50萬元,銷售費用為6萬元。假定該庫存自制半成品未計提存貨跌價準(zhǔn)備,不考慮其他因素。2005年12月31日,甲公司該庫存自制半成品應(yīng)計提的存貨跌價準(zhǔn)備為( A )萬元。(2006年)A.2 B.4 C.9 D.15【解析】自制半成品可變現(xiàn)凈值=預(yù)計售價50-將要發(fā)生的成本11-預(yù)計銷售費用6=33萬元;自制半成品成本35萬元,故應(yīng)計提存貨跌價準(zhǔn)備2萬元(35-33)。假設(shè)已計提了5000元存貨跌價準(zhǔn)備。,則應(yīng)沖減5000。第十二講第一章 總論教材P1 (重點掌握)倒數(shù)第三第“四”:每一項會計要素只有在符合定義并滿足規(guī)定的確認(rèn)條件(一般是兩個條件)時,才能予以確認(rèn),反映在財務(wù)報表當(dāng)中。第二節(jié) 會計基本假設(shè)會計主體假設(shè)掌握[例11]和[例12]教材P4 三、會計分期(重點掌握)倒數(shù)第二行,會計期間分為年度和中期。年度和中期均按公歷起訖日期確定。中期,是指短于一個完整的會計年度的報告期間。教材P5 第一段倒數(shù)第四行,由于會計分期,才產(chǎn)生了當(dāng)期與以前期間產(chǎn)、以后期間的差別,出現(xiàn)了權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實現(xiàn)制的區(qū)別,才使不同類型的會計主體有了記賬的基準(zhǔn),進(jìn)而出現(xiàn)了應(yīng)收、應(yīng)付、折舊、攤銷等會計處理方法。第三節(jié) 會計信息質(zhì)量要求教材P6 一、可靠性(掌握);可靠性要具備三個要求。教材P7 四、可比性(重點)可比性從兩個層面來說:(一)為了便于使用者了解企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的變化趨勢(了解一個企業(yè)),比較一個企業(yè)在不同時期的財務(wù)報告信息(縱向可比)。當(dāng)然,滿足會計比性的要求,并不表明不允許企業(yè)變更會計政策,企業(yè)按照規(guī)定或者會計政策變更后可以提供更可靠、更相關(guān)的會計信息時就有必要變更會計政策,以向使用者提供更為有用的信息,但是有關(guān)會計政策變更的情況,應(yīng)當(dāng)在附注中予以說明。(二)為了便于使用評價不同企業(yè)的(橫向可比)財務(wù)狀況……教材P8 五、實質(zhì)重于形式(重點),要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項的經(jīng)濟(jì)實質(zhì)進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告,不應(yīng)僅以交易或者事項的法律形式為依據(jù)。法律形式主要是指發(fā)票與合同。教材P9 七、謹(jǐn)慎性,要求企業(yè)對交易或者事項進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告時應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎,不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費用。但是,謹(jǐn)慎性的應(yīng)用并不允許企業(yè)設(shè)置秘密準(zhǔn)備,不可以故意低估資產(chǎn)或收益,故意高估負(fù)債或費用,屬于重大會計差錯。八、及時性(掌握),[例18]第四節(jié) 會計要素及其確認(rèn)會計要素分為六個:資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費用是獨立要素;所有者權(quán)益和利潤是屬于非獨立要素。在資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費用這四個獨立要素中必須有四個字“經(jīng)濟(jì)利益”。教材P10 資產(chǎn),是指企業(yè)過去的交易或事項形成的、由企業(yè)擁有(指產(chǎn)權(quán))或控制(實質(zhì))的、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。(1)資產(chǎn)預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。判斷:資產(chǎn)一定會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。()前期已經(jīng)確認(rèn)為資產(chǎn)的項目,如果不能再為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的,也不能確認(rèn)為企業(yè)的資產(chǎn)。教材P11 (2)資產(chǎn)應(yīng)為企業(yè)擁有或控制的資源??刂浦饕侵溉谫Y租賃固定資產(chǎn)。(3)資產(chǎn)是由企業(yè)過去的交易或事項形成的。2.資產(chǎn)的確認(rèn)條件兩個:(1)與該資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能(概率大于50%)流入企業(yè)。(2)該資源的成本或價值能夠可靠計量。(二)負(fù)債教材P13 (2)負(fù)債的清償預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。倒數(shù)第四行,例如,債權(quán)人放棄或喪失了其要求清償?shù)臋?quán)利等。在這種情況下,盡管現(xiàn)時義務(wù)的履行最終沒有導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益的流出,但是在現(xiàn)時義務(wù)發(fā)生時,仍然應(yīng)當(dāng)根據(jù)預(yù)計將要清償?shù)慕痤~將期確認(rèn)為負(fù)債。教材P14 :(1)與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè)。(2)未來流出的經(jīng)濟(jì)利益的金額能夠可靠地計量。(三)所有者權(quán)益(資產(chǎn)負(fù)債)教材P14 最后一行,所有者權(quán)益按其來源(3部分):所有者投入的資本、直接計入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益(包括盈余公積和未分配利潤)教材P15 第二段,直接計入所有者權(quán)益的利得和損失。利得和損失主要有兩部分內(nèi)容,一部分是直接計入所有者權(quán)益的,一部分是直接計入利潤的。直接計入所有者權(quán)益的利得和損失,導(dǎo)致所有者權(quán)益增加或減少;反過來導(dǎo)致所有者權(quán)益增加或少的不一定都是利得和損失。投入資本使所有者權(quán)益增加,但其肯定不是利得;或者向股東分配利潤,使所有者權(quán)益減少,但其不是損失。利得,是指由企業(yè)非日?;顒铀纬傻摹?dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入;損失,是指由企業(yè)非日?;顒有纬傻?、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流出。例:營業(yè)外收入與營業(yè)外支出就是利得和損失。直接計入所有者權(quán)益的利得和損失主要是:可供出售金融資產(chǎn)的公允價值變動金額;變動金額差額部分計“資本公積”。3.所有者權(quán)益的確認(rèn)條件:因此,所有者權(quán)益的要依賴于其他會計要素,尤其是資產(chǎn)和負(fù)債的確認(rèn);所有者權(quán)益金額的確定也主要取決于資產(chǎn)和負(fù)債的計量。三、反映企業(yè)經(jīng)營成果的會計要素及其確認(rèn)(一)收入,指企業(yè)在日常活動形成的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。教材P16 2.收入的確認(rèn)條件(3個),重點掌握(2)經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)的結(jié)果會導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)的增加或負(fù)債的減少。負(fù)債的減少主要指預(yù)收賬款。多選題:一項收入的發(fā)生會引起下列哪些事項的產(chǎn)生:收入應(yīng)當(dāng)最終導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加;收入可能會導(dǎo)致資產(chǎn)增加或?qū)е仑?fù)債減少。(二)費用,指企業(yè)在日常活動中發(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。教材P17 2.費用的確認(rèn)條件。教材P18 重點(2)企業(yè)發(fā)生的支出不產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的,或即使能夠產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益但不符合或不再符合資產(chǎn)確認(rèn)條件的,應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時確認(rèn)為費用,計入當(dāng)期損益。(3)企業(yè)發(fā)生的交易或事項導(dǎo)致其承擔(dān)了一項負(fù)債而又不確認(rèn)為一項資產(chǎn),應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時確認(rèn)為費用,計入當(dāng)期損益。(三)利潤3.利潤的確認(rèn)條件,利潤反映的是收入減費用、利得減去損失后的凈額。利得、損失是指營業(yè)
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