【正文】 司應(yīng)作出如下會計處理： ? １． 2022年發(fā)生的研發(fā)支出： ? 借：研發(fā)支出 ―― 費(fèi)用化支出 2 000 000 ? 貸：銀行存款等 2 000 000 ? ２． 2022年 12月 31日，發(fā)生的研發(fā)支出全部屬于研究階段的支出： ? 借：管理費(fèi)用 2 000 000 ? 貸：研發(fā)支出 ―― 費(fèi)用化支出 2 000 000 ? ３． 2022年，發(fā)生開發(fā)支出并滿足資本化確認(rèn)條件： ? 借：研發(fā)支出 ―― 資本化支出 300 000 ? 貸：銀行存款等 300 000 ? ４． 2022年 6月 30日，該技術(shù)研發(fā)完成并形成無形資產(chǎn)： ? 借：無形資產(chǎn) 300 000 ? 貸：研發(fā)支出 ―― 資本化支出 300 000 ? 【 例 】 2022年 11月 1日 ， 某玩具制造廠自行研究開發(fā)一種新玩具 ，在研究開發(fā)過程中 ， 領(lǐng)用甲材料 1000千克 ， 每千克 10元 ， 發(fā)生人工費(fèi)用 8000元 ， 發(fā)生其他相關(guān)支出 35000元 ， 以上費(fèi)用共計 53000元 。2022年 11月 30日 ， 該項目達(dá)到預(yù)定用途 。 假定以上支出均一次發(fā)生 ，符合資本化條件的支出為 38000元 ， 不考慮其他因素 。 ? （ 1） 各項支出發(fā)生時 ? 借：研發(fā)支出 —— 費(fèi)用化支出 15000 ? —— 資本化支出 38000 ? 貸：原材料 —— 甲材料 10000 ? 應(yīng)付職工薪酬 8000 ? 銀行存款 35000 ? （ 2） 2022年 11月 30日 ? 借：無形資產(chǎn) 38000 ? 貸：研發(fā)支出 —— 資本化支出 38000 ? 借：管理費(fèi)用 15000 ? 貸：研發(fā)支出 —— 費(fèi)用化支出 15000 ? 3 企業(yè)接受投資者投入的無形資產(chǎn)的核算 ? 企業(yè)按受投資者投入的無形資產(chǎn)成本 ， 應(yīng)當(dāng)按照投資合同或者協(xié)議約定的價值確定 ， 但合同或者協(xié)議約定的價值不公允的除外 。 ? 【 例 】 2022年 10月 15日，甲公司接受萬達(dá)公司以一項商標(biāo)權(quán)作價投資，該專利權(quán)的評估確認(rèn)價值為 11000元。按投資合同的規(guī)定，萬達(dá)公司該項專利權(quán)的出資作價為 10500元。 2022年 10月 31日辦妥相關(guān)手續(xù) ? 借：無形資產(chǎn) —— 商標(biāo)權(quán) 10500 ? 貸：實收資本 —— 萬達(dá)公司 1050 ? （二）無形資產(chǎn)的攤銷 ? 企業(yè)應(yīng)當(dāng)于取得無形資產(chǎn)時分析判斷其使用壽命。 使用壽命有限的無形資產(chǎn)應(yīng)進(jìn)行攤銷。使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷。 使用壽命有限的無形資產(chǎn)，其殘值應(yīng)當(dāng)視為零。對于使用壽命有限的無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)自可供使用（及其達(dá)到預(yù)定用途）當(dāng)月起開始攤銷，處置當(dāng)月不再攤銷。 ? 1 無形資產(chǎn)使用壽命確定 ? （ 1） 某些無形資產(chǎn)的取得源自合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利，其使用壽命不應(yīng)超過合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利的期限。但如果企業(yè)使用資產(chǎn)的預(yù)期的期限短于合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利規(guī)定的期限的，則應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)預(yù)期使用的期限確定其使用壽命。 ? 如果合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利能夠在到期時因續(xù)約等延續(xù)，則僅當(dāng)有證據(jù)表明企業(yè)續(xù)約不需要付出重大成本時，續(xù)約期才能夠包括在使用壽命的估計中。 ? 沒有明確的合同或法律規(guī)定無形資產(chǎn)的使用壽命的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)綜合各方面情況，例如企業(yè)經(jīng)過努力，聘請相關(guān)專家進(jìn)行論證、與同行業(yè)的情況進(jìn)行比較以及參考企業(yè)的歷史經(jīng)驗等，來確定無形資產(chǎn)為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益的期限。 ? 如果經(jīng)過這些努力，仍確實無法合理確定無形資產(chǎn)為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的期限的。才能將該無形資產(chǎn)作為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。 ? 企業(yè)確定無形資產(chǎn)的使用壽命，通常應(yīng)考慮以下因素： （ 1）運(yùn)用該資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品通常的壽命周期、可獲得的類似資產(chǎn)使用壽命的信息； （ 2）技術(shù)、工藝等方面的現(xiàn)階段情況及對未來發(fā)展趨勢的估計； （ 3）以該資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品或提供的服務(wù)的市場需求情況； （ 4）現(xiàn)在或潛在的競爭者預(yù)期將采取的行動； （ 5）為維持該資產(chǎn)帶來經(jīng)濟(jì)利益能力的預(yù)期維護(hù)支出，以及企業(yè)預(yù)計支付有關(guān)支出的能力； （ 6）對該資產(chǎn)控制期限的相關(guān)法律規(guī)定或類似限制，如特許使用期、租賃期等； （ 7）與企業(yè)持有的其他資產(chǎn)使用壽命的關(guān)聯(lián)性等。 ? 的會計處理 ? 企業(yè)應(yīng)當(dāng)按月對無形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷。無形資產(chǎn)的攤銷額一般應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益，企業(yè)自用的無形資產(chǎn)，其攤銷金額計入管理費(fèi)用；出租的無形資產(chǎn)，其攤銷金額計入其他業(yè)務(wù)成本；某項無形資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益通過所生產(chǎn)的產(chǎn)品或其他資產(chǎn)實現(xiàn)的，其攤銷金額應(yīng)當(dāng)計入相關(guān)資產(chǎn)成本。 借：管理費(fèi)用 制造費(fèi)用 其他業(yè)務(wù)成本 研發(fā)支出 貸：累計攤銷 ? 【 例 】 甲公司購買了一項特許權(quán)，成本為 4 800 000元，合同規(guī)定受益年限為 10年，甲公司每月應(yīng)攤銷 40 000元（ 4 800 000247。 10247。 12）。每月攤銷時，甲公司應(yīng)作如下會計處理： 借：管理費(fèi)用 40 000 貸：累計攤銷 40 000 【 例 】 2022年 1月 1日，甲公司將其自行開發(fā)完成的非專利技術(shù)出租給丁公司，該非專利技術(shù)成本為 3 600 000元，雙方約定的租賃期限為 10年，甲公司每月應(yīng)攤銷 30 000 （ 3 600 000247。 10247。 12）元。每月攤銷時，甲公司應(yīng)作如下會計處理： 借：其他業(yè)務(wù)成本 30 000 貸：累計攤銷 30 000 ? （ 三 ） 無形資產(chǎn)減值的會計處理 ? 1 無形資產(chǎn)減值概念 ? 當(dāng)該無形資產(chǎn)的 可收回金額低于其賬面價值 時 ， 企業(yè)應(yīng)當(dāng)計提相應(yīng)的減值準(zhǔn)備 。 ? 無形資產(chǎn)的可收回金額根據(jù)無形資產(chǎn)的 公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額與無形資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值兩者之間較高者 確定 。 ? 如果企業(yè)固定資產(chǎn)存在下列跡象 ， 表明可能發(fā)生了減值： ? （ 1） 無形資產(chǎn)已被其他新技術(shù)等所替代 ， 使其為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)利益的能力受到重大不利影響 。 ? （ 2） 該無形資產(chǎn)的市價在當(dāng)期大幅下跌 ， 在剩余攤銷年限內(nèi)預(yù)期不會恢復(fù) 。 ? （ 3） 該無形資產(chǎn)已超過法律保護(hù)期限 ， 但仍然具有部分使用價值 。 ? （ 4） 其他 ? 2 無形資產(chǎn)減值計提 ? 如果企業(yè)無形資產(chǎn)可收回金額低于其賬面價值時的 ， 應(yīng)當(dāng)將無形資產(chǎn)的賬面價值減記至可收回金額 ， 減記的金額確認(rèn)為無形資產(chǎn)減值損失 ，計入當(dāng)期損益 ， 同時 ， 計提相應(yīng)的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 。 無形 資產(chǎn)減值 一經(jīng)確認(rèn) ， 在以后的會計期間不得轉(zhuǎn)回 。 ? 當(dāng)期應(yīng)計提的減值準(zhǔn)備 =無形資產(chǎn)賬面賬值 無形資產(chǎn)可收回金額 ? 3 無形資產(chǎn)減值賬務(wù)處理 ? 借：資產(chǎn)減值損失 ? 貸：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 ? 【 例 】 2022年 12月 31日，甲公司在對其外購專利權(quán)的賬面價值進(jìn)行檢查時，發(fā)現(xiàn)市場上已存在類似專利技術(shù)所生產(chǎn)的產(chǎn)品，從而給甲公司產(chǎn)品的銷售造成了重大不利影響。 12月 31日，該項專利技術(shù)的賬面價值為 8000萬元，剩余攤銷年限為 6年。按 2022年 12月 31日技術(shù)市場行情，如果甲公司將該專利技術(shù)出售，扣除相關(guān)費(fèi)用后，可以獲得 6500萬元。如果甲公司繼續(xù)使用該項專利技術(shù)生產(chǎn)產(chǎn)品，則在未來 6年內(nèi)預(yù)計可以獲得的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為 6000萬元。 ? 分析： 2022年 12月 31日無形資產(chǎn)賬面價值為 8000萬元。 ? 2022年 12月 31日無形資產(chǎn)可收回金額為 6500萬元 ? 賬面價值大于可收回金額，應(yīng)計提減值準(zhǔn)備 1500萬元 ? 借：資產(chǎn)減值損失 —— 計提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 15000000 ? 貸：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 15000000 ? 【 例 】 企業(yè)持有的無形資產(chǎn)發(fā)生減值的，減值損失一經(jīng)確認(rèn)，即使以后期間價值得以回升，也不得轉(zhuǎn)回。（ ） ? 答案： √ ? （四）無形資產(chǎn)處置的會計處理 ? 企業(yè)無形資產(chǎn)的處置利得或損失，計入 營業(yè)外收入或營業(yè)外支出 ? 【 例 】 甲公司出售所擁有的無形資產(chǎn)一項，取得收入 300萬元，營業(yè)稅率 5%。該無形資產(chǎn)取得時實際成本為 400萬元，已攤銷 120萬元，已計提減值準(zhǔn)備 50萬元。甲公司出售該項無形資產(chǎn)應(yīng)計入當(dāng)期損益的金額為（ ）萬元。 A.－ 100 B.－ 20 答案： D 解析：出售該項無形資產(chǎn)應(yīng)計入當(dāng)期損益的金額＝ 300 （ 1－ 5%） （ 400－ 120－ 50）＝ 55（萬元） ? 【 例題 】 甲公司將其購買的一專利權(quán)轉(zhuǎn)讓給乙公司，該專利權(quán)的成本為 600 000元，已攤銷 220 000元，應(yīng)交稅費(fèi) 25 000元，實際取得的轉(zhuǎn)讓價款為 500 000元，款項已存入銀行。甲公司應(yīng)作如下會計處理： ? 營業(yè)外收入為： 50（ 6022） =（萬元） ? 借：銀行存款 500 000 ? 累計攤銷 220 000 ? 貸：無形資產(chǎn) 600 000 ? 應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交營業(yè)稅 25 000 ? 營業(yè)外收入 ―― 非流動資產(chǎn)處置利得 95 000 ? （ 五 ） 無形資產(chǎn)出租的會計處理 ? 企業(yè)出租無形資產(chǎn)取得的租金收入 ， 計入 “ 其他業(yè)務(wù)收入 ” ；相應(yīng)的 ， 無形資產(chǎn)攤銷計入 “ 其他業(yè)務(wù)成本 ” ? 取得租金收入時 ? 借：銀行存款 ? 貸：其他業(yè)務(wù)收入 ? 攤銷成本時 ? 借：其他業(yè)務(wù)成本 ? 貸：累計攤銷 ? 【 例 】 2022年 7月 1日甲公司出租一項商標(biāo)權(quán)給乙公司，合同規(guī)定：租期為兩年，月租金為 10萬元，租金按月收訖。該商標(biāo)權(quán)成本為 120萬元，預(yù)計使用年限為 5年 ? 2022年 7月 ? 借：銀行存款 100000 ? 貸：其他業(yè)務(wù)收入 100000 ? 借：其他業(yè)務(wù)成本 20220 ? 貸：累計攤銷 20220 四、土地使用權(quán)的處理 第 二 節(jié) 其他資產(chǎn) ? 其他資產(chǎn)是指除上述資產(chǎn)以外的其他資產(chǎn) ， 如長期待攤費(fèi)用 ? 長期待攤費(fèi)用 ， 是指企業(yè)已經(jīng)發(fā)生但應(yīng)由本期和以后各期負(fù)擔(dān)的分?jǐn)偲谙拊谝荒暌陨?（ 不含1年 ） 的各項費(fèi)用 。 ? 長期待攤費(fèi)用應(yīng)當(dāng)單獨核算 ， 在費(fèi)用項目的受益期限內(nèi)分期平均攤銷 。 如以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出等 。 一 長期待攤費(fèi)用的攤銷期限及規(guī)定 ? （ 1） 以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)的改良支出應(yīng)當(dāng)在租賃期限與租賃資產(chǎn)尚可使用年限孰短的期限內(nèi)平均攤銷； ? （ 2） 企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開辦費(fèi) ， 包括人員工資 、 辦公費(fèi) 、培訓(xùn)費(fèi) 、 差旅費(fèi) 、 印刷費(fèi) 、 注冊登記費(fèi)在實際發(fā)生時計入當(dāng)期損益 ， 不得列入長期待攤費(fèi)用進(jìn)行核算 。 ? （ 3） 企業(yè)已經(jīng)繳納的稅金 ， 無法與未來收益相配比的其他各項支出 ， 不能在 “ 長期待攤費(fèi)用 ” 科目中核算 。 ? 如果長期待攤的費(fèi)用項目不能使以后會計期間受益的 ， 應(yīng)當(dāng)將尚未 攤 銷 的 該 項 目 的 攤 余 價 值 全 部 轉(zhuǎn) 入 當(dāng) 期 損 益 。 【 例 】 企業(yè)的長期待攤費(fèi)用如果不能使以后會計期間受益的 ，應(yīng)將其攤余價值全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益 。 （ ） 答案： √ 二 長期待攤費(fèi)用的核算 ? 其他資產(chǎn)是指除貨幣資金 、 交易性金融資產(chǎn) 、 應(yīng)收及預(yù)付款項 、 存貨 、 長期股權(quán)投資 、 固定資產(chǎn) 、 無形資產(chǎn)等以外的資產(chǎn) ， 如長期待攤費(fèi)用等 。 ? 長期待攤費(fèi)用是指企業(yè)已經(jīng)發(fā)生但應(yīng)由本期和以后各期負(fù)擔(dān)的分?jǐn)偲谙拊谝荒暌陨系母黜椯M(fèi)用，如以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出等。企業(yè)應(yīng)通過 “ 長期待攤費(fèi)用 ” 科目，核算長期待攤費(fèi)用的發(fā)生、攤銷和結(jié)存等情況。攤銷長期待攤費(fèi)用時，應(yīng)當(dāng)記入 “ 管理費(fèi)用 ” 、 “ 銷售費(fèi)用