【正文】 費用 1 300元，應(yīng)支付的維修人員工資 1 500元。該公司應(yīng)編制如下會計分錄： 會計分錄 借：管理費用 2 800 貸：原材料 1 300 應(yīng)付職工薪酬 1 500 模塊五 固定資產(chǎn)的處置 一、固定資產(chǎn)處置的概述 固定資產(chǎn)處臵包括固定資產(chǎn)出售、轉(zhuǎn)讓、報廢和毀損、對外投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等。 固定資產(chǎn)清理 轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)價值 清理過程中發(fā)生的清理費用等 清理過程中發(fā)生的變價收入 貸方余額表示清理凈收益，應(yīng)從借方結(jié)轉(zhuǎn) 至“營業(yè)外收入”賬戶的貸方 借方余額表示清理凈損失，應(yīng)從貸 方結(jié)轉(zhuǎn)至“營業(yè)外支出”賬戶的借方 二、固定資產(chǎn)處置的核算 企業(yè)因固定資產(chǎn)處置而減少的固定資產(chǎn)，一般應(yīng)通過“固定資產(chǎn)清理”科目進行核算。固定資產(chǎn)清理凈損益轉(zhuǎn)銷后，固定資產(chǎn)清理賬戶應(yīng)無余額。 企業(yè)出售、報廢、毀損等原因減少的固定資產(chǎn)，要通過核算。在賬務(wù)處理上一般分五個步驟： （一）固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理 企業(yè)出售、報廢、毀損、對外投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)。按該項固定資產(chǎn)的賬面價值，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，按已計提折舊借記“累計折舊”科目，按已計提的減值準(zhǔn)備，借記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，按其賬面原價，貸記“固定資產(chǎn)”科目。 （二）發(fā)生清理費用等 固定資產(chǎn)清理過程中應(yīng)支付的相關(guān)稅費及其他費用，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記“銀行存款“、”應(yīng)交稅費 ——應(yīng)交營業(yè)稅“等科目。 【 提示 1】 “應(yīng)交稅費 —應(yīng)交營業(yè)稅”僅限于企業(yè)銷售不動產(chǎn)（房屋建筑物）時才會發(fā)生。 【 提示 2】 如果是處置的機器設(shè)備等動產(chǎn)，則需要計算繳納增值稅（銷項稅額）； 借：銀行存款 貸：應(yīng)交稅費 —應(yīng)交增值稅（銷項稅額） （三）出售收入或殘料入庫 企業(yè)收回出售固定資產(chǎn)的價款、報廢的固定資產(chǎn)的變價收入或殘料估價入庫等，借記“銀行存款”、“原材料”等科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目。 （四）確定或收回保險賠款及過失人賠款 企業(yè)計算出或收到應(yīng)由保險公司或過失人員賠償?shù)臍p報廢固定資產(chǎn)的損失時，借記“其他應(yīng)收款”等科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目。 （五）轉(zhuǎn)銷固定資產(chǎn)清理凈損益 固定資產(chǎn)清理完成后，屬于生產(chǎn)經(jīng)營期間正常的處理損失，借記“營業(yè)外支出 ——處置非流動資產(chǎn)損失”科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目； 屬于自然災(zāi)害等非正常原因造成的損失，借記“營業(yè)處支出 ——非常損失”科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目。如為貸方余額。借記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記“營業(yè)處收入”科目。 固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理 借：固定資產(chǎn)清理 累計折舊 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 貸：固定資產(chǎn) 攤銷未 確認(rèn)融 資費用 清理費用： 借：固定資產(chǎn)清理 貸：銀行存款 應(yīng)交稅費 ——應(yīng)交營業(yè)稅 清理收入： 借：銀行存款 /原材料 /其他應(yīng)收款 貸：固定資產(chǎn)清理 清 理 過 程 結(jié)轉(zhuǎn)清 理凈損益 （清理凈損失） 借：營業(yè)外支出 貸：固定資產(chǎn)清理 或者（清理凈收益）： 借：固定資產(chǎn)清理 貸：營業(yè)外收入 乙公司有一臺設(shè)備，因使用期滿經(jīng)批準(zhǔn)報廢。該設(shè)備原價為 186 000元，累計已計提折舊 175 000元，已計提減值準(zhǔn)備 2 500元。在清理過程中，以銀行存款支付清理費用 4 000元，殘料變賣收入為 7 500元。乙公司的會計處理如下： （ 1）固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理 借：固定資產(chǎn)清理 8 500 累計折舊 175 000 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 2 500 貸：固定資產(chǎn) 186 000 （ 2）發(fā)生清理費用計相關(guān)稅費 借：固定資產(chǎn)清理 4 000 貸：銀行存款 4 000 （ 4）結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理凈損益 借：營業(yè)外支出 ——處置非流動資產(chǎn)損失 5 000 貸：固定資產(chǎn)清理 5 000 （ 3）收到殘料變價收入 借：銀行存款 7 500 貸：固定資產(chǎn)清理 7 500 【 例 190】 甲公司出售一座建筑物，原價為 2022000元，已計提折舊 1000000元，未計提減值準(zhǔn)備，實際出售價格為1202200元，已通過銀行收回價款，甲公司應(yīng)編制如下會計分錄： （ 1）將出售固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理時： 借：固定資產(chǎn)清理 1000000 累計折舊 1000000 貸：固定資產(chǎn) 2022000 （ 2）收回出售固定資產(chǎn)的價款時： 借：銀行存款 1202200 貸：固定資產(chǎn)清理 1202200 （ 3）計算銷售該固定資產(chǎn)應(yīng)交納的營業(yè)稅，按規(guī)定使用的營業(yè)稅稅稅率為 5%，應(yīng)納稅為 60000（ 1202200*5%）元： 借：固定資產(chǎn)清理 60000 貸：應(yīng)交稅費 ——應(yīng)交營業(yè)稅 60000 （ 4）結(jié)轉(zhuǎn)出售固定資產(chǎn)實現(xiàn)的利得時： 借：固定資產(chǎn)清理 140000 貸：營業(yè)外收入 ——非流動資產(chǎn)處置利得 140000 【 例 191】 乙公司現(xiàn)有一天設(shè)備由于性能等原因決定提前報廢，原價 500000元，已計提折舊 450000元，未計提減值準(zhǔn)備，報廢時的殘值變價收入 20220元，報廢清理過程中發(fā)生清理費用3500元。有關(guān)收入、支出均通過銀行辦理結(jié)算。假定不考慮相關(guān)稅收影響，乙公司應(yīng)編制如下會計分錄： （ 1）將報廢固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理時： 借：固定資產(chǎn)清理 50000 累計折舊 450000 貸：固定資產(chǎn) 500000 （ 2）收回殘料變價收入時： 借：銀行存款 20220 貸：固定資產(chǎn)清理 20220 （ 3）支付清理費用時： 借：固定資產(chǎn)清理 3500 貸：銀行存款 3500 （ 4）結(jié)轉(zhuǎn)報廢固定資產(chǎn)發(fā)生的凈損失時： 借：營業(yè)外支出 ——非流動資產(chǎn)處置損失 33500 貸：固定資產(chǎn)清理 33500 【 例 192】 丙公司因遭受水災(zāi)而毀損一座倉庫，該倉庫原價 4000000元，已計提折舊 1000000元，未計提減值準(zhǔn)備，其殘料估計價值50000元，殘料已辦理入庫，發(fā)生的清理費用 20220元，以現(xiàn)金支付。經(jīng)保險公司核定應(yīng)賠償損失 1500000元，尚未收到賠款，假定不考慮相關(guān)稅費。丙公司應(yīng)編制如下會計分錄： （ 1）將毀損的倉庫轉(zhuǎn)入清理時： 借：固定資產(chǎn)清理 3000000 累計折舊 1000000 貸：固定資產(chǎn) 4000000 （ 2）殘料入庫時： 借：原材料 50000 貸：固定資產(chǎn)清理 50000 （ 3）支付清理費用時： 借：固定資產(chǎn)清理 20220 貸：庫存現(xiàn)金 20220 （ 4）確定應(yīng)由保險公司理賠的損失時： 借：其他應(yīng)收款 1500000 貸：固定資產(chǎn)清理 1500000 （ 5）結(jié)轉(zhuǎn)回村固定資產(chǎn)發(fā)生的損失時： 借：營業(yè)外支出 ——非常損失 1470000 貸：固定資產(chǎn)清理 1470000 模塊六 固定資產(chǎn)清查盤點 ? 企業(yè)應(yīng)定期或者至少固定資產(chǎn)進行清查盤點，以保證固定資產(chǎn)核算的真實性，充分挖掘企業(yè)現(xiàn)有固定資產(chǎn)的潛力。在固定資產(chǎn)清查過程中，如果發(fā)現(xiàn)盤盈、盤虧的固定資產(chǎn)，應(yīng)填制固定資產(chǎn)盤盈盤虧報告表。清查固定資產(chǎn)的損溢，應(yīng)及時查明原因，并按照規(guī)定程序報批處理。 一、固定資產(chǎn)盤盈 企業(yè)在財產(chǎn)清查中盤盈的固定資產(chǎn)，作為 前期差錯 處理。企業(yè)在財產(chǎn)清查中盤盈的固定資產(chǎn)，在按管理權(quán)限報經(jīng)批準(zhǔn)處理前應(yīng)先通過“ 以前年度損益調(diào)整 ”科目核算。盤盈的固定資產(chǎn) 按以下規(guī)定確定其入賬價值 ： 1．同類或類似固定資產(chǎn)存在活躍市場的，按同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格，減去按該項資產(chǎn)的新舊程度估計的價值損耗后的余額作為入賬價值； 2．同類或類似固定資產(chǎn)不存在活躍市場的，按該項固定資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值作為入賬價值。企業(yè)應(yīng)按上述規(guī)定確定的入賬價值，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“以前年度損益調(diào)整”科目。 盤盈的規(guī)定資產(chǎn)作為前期差錯進行處理；最終目的是盤盈的固定資產(chǎn)不讓其影響企業(yè)當(dāng)期的利潤。 賬務(wù)處理圖示 案例 【 例 】 甲公司在財產(chǎn)清查過程中，發(fā)現(xiàn)一臺未入賬的設(shè)備，重置成本為 40 000 元（假定與其計稅基礎(chǔ)不存在差異）。根據(jù) 《 企業(yè)會計準(zhǔn)則第 28號 ——會計政策、會計估 計變更和差錯更正 》規(guī)定，該盤盈固定資產(chǎn)作為前期差錯進行處理。假定甲公司適用的所 得稅稅率為 25%，按凈利潤的 10%計提法定盈余公積。 （ 1）盤盈固定資產(chǎn)時： 借：固定資產(chǎn) 40 000 貸：以前年度損益調(diào)整 40 000 （ 2）確定應(yīng)交納的所得稅時： 借：以前年度損益調(diào)整 10 000 貸：應(yīng)交稅費 ——應(yīng)交所得稅 10 000 （ 3）結(jié)轉(zhuǎn)為留存收益時： 借：以前年度損益調(diào)整 30 000 貸：盈余公積 ——法定盈余公積 3 000 利潤分配 ——未分配利潤 27 000 二、固定資產(chǎn)盤虧 企業(yè)在財產(chǎn)清查中，如果發(fā)現(xiàn)盤虧的固定資產(chǎn)，按盤虧固定資產(chǎn)的 賬面價值 ，借記“待處理賬產(chǎn)損溢 —待處理固定資產(chǎn)損溢”科目，按已計提的累計折舊，借記“ 累計折舊 ”科目，按已計提的減值準(zhǔn)備，借記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，按固定資產(chǎn)的 原價 ，貸記“ 固定資產(chǎn) ”科目。按管理權(quán)限報經(jīng)批準(zhǔn)后處理時，按可收回的保險賠償或過失人賠償，借記“其他應(yīng)收款”科目，按應(yīng)計入營業(yè)外支出的金額，借記“營業(yè)外支出 ——盤虧損失”科目。貸記“待處理賬產(chǎn)損溢”科目。 賬務(wù)處理圖示： 案例 【 例 】 甲公司進行財產(chǎn)清查時發(fā)現(xiàn)短缺一臺筆記本電腦，原價為 9 000元，已 計提折舊 7 000元。甲公司應(yīng)作如下會計處理： 盤虧固定資產(chǎn)時： 借：待處理財產(chǎn)損溢待 ——處理固定資產(chǎn)損溢 2 000 累計折舊 7 000 貸：固定資產(chǎn) 9 000 報經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷時： 借：營業(yè)外支出 ——盤虧損失 2 000 貸：待處理財產(chǎn)損溢 2 000 （七）固定資產(chǎn)減值 固定資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日存在可能發(fā)生減值的跡象時， 其可收回金額低于賬面價值的 ，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該固定資產(chǎn)的賬面價值（原價 累計折舊 減值準(zhǔn)備）減記至可收回金額，減記的金額確認(rèn)為減值損失，計入當(dāng)期損益，同時計提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。 可收回金額應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與固定資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定