【正文】 1200 累計(jì)折舊 800 貸：固定資產(chǎn) 2022 發(fā)生支出： 借：在建工程 1000 貸：銀行存款 1000 終止確認(rèn)替換部分的賬面價(jià)值： 借：營(yíng)業(yè)外支出 380 銀行存款 100 貸：在建工程 480 安裝完畢： 借：固定資產(chǎn) 1720 貸：在建工程 1720 固定資產(chǎn)進(jìn)行更換后的原價(jià) =該項(xiàng)固定資產(chǎn)進(jìn)行更換前的賬面價(jià)值 該項(xiàng)固定資產(chǎn)被更換部件的賬面價(jià)值 +發(fā)生的后續(xù)支出 =（ 20222022247。 （二）費(fèi)用化的后續(xù)支出 符合費(fèi)用化條件的后續(xù)支出，直接計(jì)入當(dāng)期損益，一般包括固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等 借：管理費(fèi)用 銷售費(fèi)用 貸：原材料 銀行存款等 （生產(chǎn)、管理部門的固定資產(chǎn)維修） （銷售部門的固定資產(chǎn)維修） 甲公司對(duì)一臺(tái)機(jī)器設(shè)備進(jìn)行經(jīng)常性修理，修理過程中共發(fā)生材料費(fèi)用 1 300元，應(yīng)支付的維修人員工資 1 500元。在清理過程中，以銀行存款支付清理費(fèi)用 4 000元，殘料變賣收入為 7 500元。 （ 1）盤盈固定資產(chǎn)時(shí)： 借：固定資產(chǎn) 40 000 貸：以前年度損益調(diào)整 40 000 （ 2）確定應(yīng)交納的所得稅時(shí)： 借：以前年度損益調(diào)整 10 000 貸：應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交所得稅 10 000 （ 3）結(jié)轉(zhuǎn)為留存收益時(shí)： 借：以前年度損益調(diào)整 30 000 貸：盈余公積 ——法定盈余公積 3 000 利潤(rùn)分配 ——未分配利潤(rùn) 27 000 二、固定資產(chǎn)盤虧 企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中，如果發(fā)現(xiàn)盤虧的固定資產(chǎn)，按盤虧固定資產(chǎn)的 賬面價(jià)值 ，借記“待處理賬產(chǎn)損溢 —待處理固定資產(chǎn)損溢”科目，按已計(jì)提的累計(jì)折舊，借記“ 累計(jì)折舊 ”科目，按已計(jì)提的減值準(zhǔn)備，借記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，按固定資產(chǎn)的 原價(jià) ，貸記“ 固定資產(chǎn) ”科目。 盤盈的規(guī)定資產(chǎn)作為前期差錯(cuò)進(jìn)行處理；最終目的是盤盈的固定資產(chǎn)不讓其影響企業(yè)當(dāng)期的利潤(rùn)。如為貸方余額。 （ 1）會(huì)計(jì)分錄： 借：在建工程 1000 累計(jì)折舊 200 貸：固定資產(chǎn) 1200 借：銀行存款 20 營(yíng)業(yè)外支出 80 貸：在建工程 100 借：在建工程 300 貸：工程物資 300 借：在建工程 97 貸：庫存商品 97 借：在建工程 53 貸：應(yīng)付職工薪酬 53 借：在建工程 200 貸：銀行存款 200 借：固定資產(chǎn) 1550 貸：在建工程 1550 （ 2） 2022 年計(jì)提的折舊額 =（ 155050） 5/15=500（萬元） 借：制造費(fèi)用 500 貸：累計(jì)折舊 500 2022 年計(jì)提的折舊額 =（ 155050） 4/15=400（萬元） 借：制造費(fèi)用 400 貸：累計(jì)折舊 400 2022 年計(jì)提的折舊額 =（ 155050） 3/15=300（萬元） 借：制造費(fèi)用 300 貸：累計(jì)折舊 300 （ 3）該設(shè)備 2022 年 12 月 31 日賬面價(jià)值 =1550500400300=350（萬元）。 12 6=（萬元） ? 借：管理費(fèi)用 ? 貸：累計(jì)折舊 ? 思考：如果預(yù)計(jì)使用年限改為尚可使用年限為 13年？ ? 2022年計(jì)提折舊： 1600247。 ? 【提示 2】固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出 ,被替換部分資產(chǎn)的出售收入不沖減固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值 ,被替換部分的賬面價(jià)值 (原值 累計(jì)折舊 減值準(zhǔn)備 )與出售收入單獨(dú)核算 ,與原固定資產(chǎn)沒有任何關(guān)系 ,原固定資產(chǎn)減去被替換部分的賬面價(jià)值加上發(fā)生的改良支出確定賬面價(jià)值。 （ 3） 公司總部的一輛轎車使用期滿予以報(bào)廢。 年數(shù)總和法下固定資產(chǎn)折舊計(jì)算表 年份 尚可使用年 限 原價(jià) —凈殘值 年折舊率 每年折舊 額 累計(jì)折舊 第 1年 5 1152022 5∕15 384000 384000 第 2年 4 1152022 4∕15 307200 691200 第 3年 3 1152022 3∕15 230400 921600 第 4年 2 1152022 2∕15 153600 1075200 第 5年 1 1152022 1∕15 76800 1152022 雙倍余額遞減法與年數(shù)總和法對(duì)比表： ? 【 例題 19 【 例 182】 某企業(yè)的一輛運(yùn)貨卡車的原價(jià)為 600 000元，預(yù)計(jì)總行駛里程為 500 000公里，預(yù)計(jì)報(bào)廢時(shí)的凈殘值率為 5%，本月行駛 4 000公里，該輛汽車的月折舊額計(jì)算如下： 年折舊率 =2247。 ? 【相關(guān)鏈接】 ? 固定資產(chǎn)賬面原價(jià) =固定資產(chǎn)的原價(jià) ? 固定資產(chǎn)賬面凈值 =固定資產(chǎn)原價(jià) 累計(jì)折舊 ? 固定資產(chǎn)賬面價(jià)值 =固定資產(chǎn)原價(jià) 累計(jì)折舊 減值準(zhǔn)備 =固定資產(chǎn)凈值 減值準(zhǔn)備 固定資產(chǎn)折舊方法 折舊方法是指通過什么樣的計(jì)算方法將固定資產(chǎn)總的折舊金額分?jǐn)偟焦潭ㄙY產(chǎn)預(yù)計(jì)使用的每一個(gè)會(huì)計(jì)期間 .企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式，合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法。 ②預(yù)計(jì)凈殘值，是指假定固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命已滿并處于使用壽命終了時(shí)的預(yù)期狀態(tài)，企業(yè)目前從該項(xiàng)資產(chǎn)處臵中獲得的扣除預(yù)計(jì)處臵費(fèi)用后的金額。（重要） ? 。 ? 【 例題 8 ? 【 例題 2固定資產(chǎn)凈值也稱為折余價(jià)值，是指固定資產(chǎn)原始價(jià)值或重置完全價(jià)值減去已提折舊后的凈額。 在建工程 各項(xiàng)在建工程的實(shí)際支出 完工工程轉(zhuǎn)出的成本 余額：反映企業(yè)尚未達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的在建工程的成本 會(huì)計(jì)科目設(shè)臵 “工程物資”科目是為了核算企業(yè)為在建工程準(zhǔn)備的各種物資的實(shí)際成本。 機(jī)器設(shè)備 廠房、辦公樓 固定資產(chǎn)的概念及確認(rèn)條件 按照經(jīng)濟(jì)用途和使用情況綜合分類 生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn) 非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn) 租出固定資產(chǎn) 不需用固定資產(chǎn) 未使用固定資產(chǎn) 土地 融資租入固定資產(chǎn) 指在 經(jīng)營(yíng)租賃方式下租給外單位使用的固定資產(chǎn) 會(huì)計(jì)科目設(shè)臵 為了核算固定資產(chǎn)的取得，企業(yè)需要設(shè)臵 “固定資產(chǎn)”、“累計(jì)折舊”、“在建工程”、“工程物資”、“固定資產(chǎn)清理”等科目，核算固定資產(chǎn)取得、計(jì)提折舊、處臵等情況。因此，這種方法僅在清查財(cái)產(chǎn)中確定盤盈的固定資產(chǎn)價(jià)值時(shí)使用，或在對(duì)報(bào)表進(jìn)行補(bǔ)充、附注說明時(shí)采用。甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄： 購入進(jìn)行安裝時(shí)： 借：在建工程 210000 應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 34000 貸：銀行存款 244000 （ 1）支付安裝費(fèi)時(shí)： 借：在建工程 30000 貸：銀行存款 30000 （ 2）設(shè)備安裝完畢交付使用時(shí)，確定的固定資產(chǎn)成本=210000+30000=240000（元） 借：固定資產(chǎn) 240000 貸：在建工程 240000 ? 【 解釋 1】 計(jì)入固定資產(chǎn)的相關(guān)稅費(fèi)包括：車輛購置稅和購入固定資產(chǎn)交納的契稅。工程完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，該企業(yè)應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄： 購入工程物資時(shí) 借：工程物資 585000 貸：銀行存款 585000 工程領(lǐng)用工程物資時(shí)： 借：在建工程 585000 貸：工程物資 585000 工程領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的水泥，確定應(yīng)計(jì)入在建工程成本的金額為： 80000+100000 17%=97000（元） 借：在建工程 97000 貸：庫存商品 80000 應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 17000 分配工程人員工資時(shí)： 借：在建工程 100000 貸：應(yīng)付職工薪酬 100000 支付工資發(fā)生的其他費(fèi)用時(shí)： 借：在建工程 30000 貸：銀行存款 30000 工程轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)=585000+97000+100000+30000=812022（元） 借：固定資產(chǎn) 812022 貸：在建工程 812022 ? 【 例題 89 ? 3．以一筆款項(xiàng)購入多項(xiàng)沒有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)。 應(yīng)計(jì)折舊額是指應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)的原價(jià)扣除其預(yù)計(jì)凈殘值后的金額 。 ? 要求：計(jì)算固定資產(chǎn)的暫估入賬價(jià)值及 2022年和 2022年應(yīng)計(jì)提的折舊，并作出相關(guān)會(huì)計(jì)處理。 【 例 181】 甲公司有一幢廠房，原價(jià)為 5 000 000元，預(yù)計(jì)可使用 20年，預(yù)計(jì)報(bào)廢時(shí)的凈殘值率為 2％。 (1)購入設(shè)備的成本＝ 117 000+2 000+1 000＝ 120 000（元） 借：固定資產(chǎn) 120 000 應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 19 890 貸：銀行存款 139 890 (2)雙倍余額遞減法年折舊率＝ 2/5 100％＝ 40％ ① 2022年應(yīng)計(jì)提折舊額＝ 120 000 40％＝ 48 000（元） ② 2022年應(yīng)計(jì)提折舊額＝ (120 00048 000) 40％＝ 28 800（元） ③ 2022年應(yīng)計(jì)提折舊額＝ (120 00048 00028 800) 40％＝ 17 280（元） ④ 2022年應(yīng)計(jì)提折舊額＝ (120 00048 00028 80017 2805 000)/2＝ 10 460（元） (3)2022年年末計(jì)提折舊時(shí)的會(huì)計(jì)分錄 借：制造費(fèi)用 48 000 貸：累計(jì)折舊 48 000 折舊率 = 年折舊額 =（ 原值 －殘值）年折舊率 月折舊額 =年折舊額 247。該設(shè)備 2022年 4月份工作量為 4 000小時(shí)。固定資產(chǎn)發(fā)生的可資本化的后續(xù)支出，通過“在建工程”科目核算。 10 4=1200（萬元）。 要求： （ 1）編制上述與固定資產(chǎn)改擴(kuò)建業(yè)務(wù)有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。 【 提示 2】 如果是處置的機(jī)器設(shè)備等動(dòng)產(chǎn)，則需要計(jì)算繳納增值稅（銷項(xiàng)稅額）； 借：銀行存款 貸：應(yīng)交稅費(fèi) —應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） （三）出售收入或殘料入庫 企業(yè)收回出售固定資產(chǎn)的價(jià)款、報(bào)廢的固定資產(chǎn)的變價(jià)收入或殘料估價(jià)入庫等，借記“銀行存款”、“原材料”等科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目。企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中盤盈的固定資產(chǎn)，在按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)處理前應(yīng)先通過“ 以前年度損益調(diào)整 ”科目核算。 賬務(wù)處理圖示： 案例 【 例 】 甲公司進(jìn)行財(cái)產(chǎn)清查時(shí)發(fā)現(xiàn)短缺一臺(tái)筆記本電腦，原價(jià)為 9 000元，已 計(jì)提折舊 7 000元。假定不考慮相關(guān)稅收影響，乙