【正文】 們?cè)谶@個(gè)圖表中，組織這些帳戶時(shí)，是以會(huì)計(jì)等式為首行的。每一個(gè)帳戶都有一個(gè)余額。這個(gè)金額是借方總金額與貸方總金額的差額。例如，現(xiàn)金帳戶的余額是所有借方金額，78500（50000+5500+1000+22000）美元，與所有貸方金額，45200（40000+2700+400+2100）美元的差額。因?yàn)檫@個(gè)余額不是從分錄中過(guò)到分類賬中的，我們就在丁字帳的下方畫一條橫貫整個(gè)帳戶的水平線將這個(gè)余額與其他單筆金額分開(kāi)，如上圖所示。如果借方金額的總額達(dá)與貸方金額總額，這個(gè)帳戶就有借方余額，就像上面的現(xiàn)金帳戶一樣。如果貸方金額總額較大，就有貸方余額，如上面的應(yīng)付帳款。試算表學(xué)習(xí)目標(biāo)五 編制和使用試算表試算表是所有帳戶及其余額的一個(gè)列表，首先是資產(chǎn)，然后是負(fù)債和所有者權(quán)益。它可以通過(guò)加總?cè)康膸粲囝~來(lái)幫助我們編制資產(chǎn)負(fù)債表。同時(shí)，通過(guò)計(jì)算資產(chǎn)總額是否等于負(fù)債及所有者權(quán)益總額，也可以檢查有關(guān)記錄是否正確。任何時(shí)候都可以根據(jù)過(guò)賬的最新情況編制試算表，但是，最常見(jiàn)的還是在期末編制。圖表211是海空旅行公司在上面的11筆業(yè)務(wù)都已經(jīng)作了分錄并過(guò)賬之后編制的試算表。檢查點(diǎn)29檢查點(diǎn)210圖表211 試算表?？章眯泄驹囁惚?0X1年4月30日余額科目名稱借方貸方現(xiàn)金33300應(yīng)收帳款2000辦公設(shè)備500土地18000應(yīng)付帳款100普通股50000股利2100營(yíng)業(yè)收入8500租金1100工資費(fèi)用1200總務(wù)費(fèi)用400總計(jì)5860058600思考：參考圖表211所示的?？展镜脑囁惚怼＜僭O(shè)你是投資者之一的莫尼卡里昂。你的會(huì)計(jì)人員不在你身邊，而你可用的會(huì)計(jì)記錄又只有這一份試算表?，F(xiàn)在你要為公司尋求一筆貸款，銀行向你索要公司的情況。請(qǐng)你從這張?jiān)囁惚碇型诰蛐畔?，回答以下?wèn)題：1. ?？展镜目傎Y產(chǎn)是多少？2. 公司已經(jīng)有了要向其他銀行歸還的貸款了嗎？3. 公司一共欠了多少錢？4. 不考慮收入和費(fèi)用，公司的所有這在公司里一共有多少權(quán)益？運(yùn)用會(huì)計(jì)等式來(lái)計(jì)算所有者權(quán)益。5. 4月份公司的凈收益或凈損失是多少？答案：1. 53800（33300+2000+500+18000）美元。2. 現(xiàn)在沒(méi)有貸款。3. 只有100美元的應(yīng)付帳款。4. 53700（資產(chǎn)53800負(fù)債100）美元5. 凈收益，金額是5800美元[收入8500美元費(fèi)用2700（1100+1200+400）美元]修改記賬錯(cuò)誤“試算表”這個(gè)名字起得很恰當(dāng)。編制這個(gè)列表就是為了驗(yàn)證借方總金額與貸方總金額是否相等，以檢驗(yàn)帳戶余額的正確性。如果兩者不等，就說(shuō)明存在記賬錯(cuò)誤。大多數(shù)電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)都可以防止編制分錄時(shí)借貸雙方不等這種情況的發(fā)生。同時(shí)，在使用計(jì)算機(jī)的情況下，分錄帳中的金額會(huì)按照分錄編制時(shí)的金額被準(zhǔn)確的過(guò)到分類賬中，所以試算表總是平衡的。這樣說(shuō)來(lái)，使用計(jì)算機(jī)可以將記賬錯(cuò)誤減少的最少。但是計(jì)算機(jī)不能完全消除錯(cuò)誤，因?yàn)槿嗽诓僮饔?jì)算機(jī)時(shí)也有可能輸入錯(cuò)誤的金額。為了找出余額不平的原因，可以在試算表中計(jì)算借方總額與貸方總額的差異。然后采取以下步驟中的一部或幾步：1. 在試算表中查找是否有遺漏的帳戶。對(duì)每一個(gè)帳戶及其金額，從分類賬追蹤至試算表。2. 檢查分錄帳，察看借方總金額與貸方總金額的差額。比如說(shuō)，假設(shè)試算表上總的金額是58600美元，總的借方金額是58400美元。這樣，這說(shuō)明有可能有一筆200美元的業(yè)務(wù)在分錄帳中記錯(cuò)了或者在從分錄帳向分類賬過(guò)賬時(shí)出了差錯(cuò)。查找分錄帳，找出這筆交易。3. 將借貸兩方總金額的差額除以2，把貸方作為借方，反之亦然，將錯(cuò)誤的金額乘以2。假設(shè)?？展揪幹品咒洉r(shí)將一筆本來(lái)應(yīng)該貸記現(xiàn)金300美元的業(yè)務(wù)記在了借方，或者假設(shè)會(huì)計(jì)人員在過(guò)賬時(shí)把貸方錯(cuò)記在了借方。這樣借方總額里面就包含了這300美元，而貸方則漏記了300美元。最后的余額就差了600美元而無(wú)法平衡。將這個(gè)差額除以2，就得到了這筆交易的金額300美元。然后查找分錄，找到這筆300美元的分錄，并追蹤至受到影響的賬戶。4. 將不平的差額除以9。如果這個(gè)差額剛好能夠被9整除，就說(shuō)明可能是移位錯(cuò)誤（slide）（比如，把61美元記成了610美元）或者是位置互換了（transposition）（例如，把61美元記成了16美元）。假設(shè)海空公司在試算表中把2100美元的股利余額記成了21000美元，——這是一個(gè)移位錯(cuò)誤。這樣，借方總金額就將與貸方總金額差出18900美元（210002100=18900）。18900除以9得到2100，這就是股利的正確金額。對(duì)這個(gè)金額追蹤至分錄帳，并找出另外的受到影響的賬戶。檢查點(diǎn)211科目表我們知道，分類帳包含了企業(yè)的科目，這些科目的可以分成以下幾大類：1. 資產(chǎn)負(fù)債表科目：資產(chǎn)，負(fù)債，所有者權(quán)益。2. 收益表科目：收入，費(fèi)用。為了跟蹤這些帳戶，企業(yè)中使用科目表（chart of accounts），其中列示了所有的科目和科目編號(hào)?？颇烤幪?hào)通常是兩位或兩位以上的數(shù)字，資產(chǎn)科目的首位數(shù)字通常是1，負(fù)債科目的首位數(shù)字通常是2，所有者權(quán)益是3，收入是4，費(fèi)用是5。編號(hào)的第二位、第三位以及更靠后位數(shù)的數(shù)字通常說(shuō)明了該科目在分類中的位置。例如，現(xiàn)金科目的編號(hào)可能是101，這是第一個(gè)資產(chǎn)科目；應(yīng)付帳款的編號(hào)可能是201，這是第一個(gè)負(fù)債帳戶。所有的科目都按照這種方法進(jìn)行編號(hào)。會(huì)計(jì)科目數(shù)量很多的公司通常使用冗式科目編號(hào)。例如，業(yè)界領(lǐng)先的調(diào)查公司YankelovickClancyShulman公司，他們的會(huì)計(jì)科目表就有5位數(shù)字。?？章眯泄镜目颇勘硪?jiàn)圖表212，注意看科目編號(hào)111于141之間的間隔。之所以留下這樣的空白號(hào)碼，是因?yàn)槔锇核麄冋J(rèn)識(shí)到公司以后可能需要增加另一類應(yīng)收帳款，例如，可能會(huì)有應(yīng)收票據(jù)，這就可以將其編號(hào)為121。圖表212 科目表——海空旅行公司資產(chǎn)負(fù)債表科目收益表科目（部分股東權(quán)益）資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益收入費(fèi)用101現(xiàn)金201應(yīng)付帳款301普通股401營(yíng)業(yè)收入501租金111應(yīng)收帳款231應(yīng)付票據(jù)311股利502工資費(fèi)用141辦公設(shè)備312留存收益503總務(wù)費(fèi)用151辦公家具191土地本章的附錄提供了兩個(gè)詳細(xì)的科目表，對(duì)你學(xué)習(xí)本章內(nèi)容可能會(huì)有所幫助。第一張表列示了像?？章眯羞@樣的較大的服務(wù)行業(yè)的公司在經(jīng)過(guò)一段時(shí)間的發(fā)展滯后經(jīng)常會(huì)有的典型科目，第二張表格是商業(yè)企業(yè)的，也就是銷售商品、而不是提供服務(wù)的公司的。第二張表格請(qǐng)?jiān)谝院笮枰臅r(shí)候隨時(shí)查閱，現(xiàn)在先讓我們來(lái)研究服務(wù)行業(yè)公司的的科目表。帳戶的正常余額帳戶的正常余額（normal balance）位于借方或貸方的一側(cè)，就是該帳戶金額增加時(shí)記錄的那個(gè)方向。也就是說(shuō)，正常余額是在正方。例如，現(xiàn)金和其他資產(chǎn)通常都是有借方余額（借方為正，貸方為負(fù)），資產(chǎn)的正常余額就是在帳戶的借方。資產(chǎn)被稱為借方余額帳戶。與此相反，負(fù)債和所有者權(quán)益通常都有貸方余額，他們的正常余額就是在貸方，這兩類帳戶也因此被稱為貸方余額帳戶。圖表213說(shuō)明了資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益（包括收入和費(fèi)用）的正常余額的情況。檢查點(diǎn)212圖表213 帳戶的正常余額資產(chǎn)借方負(fù)債貸方所有者權(quán)益——總體貸方普通股貸方留存收益貸方股利借方收入貸方費(fèi)用借方四欄式帳戶在兩欄式的丁字帳中，左邊是借方欄，右邊是貸方欄，將借方與貸方清楚的分了開(kāi)來(lái)，經(jīng)常被用來(lái)做一些說(shuō)明性的、對(duì)細(xì)節(jié)情況要求不高的工作。另一種標(biāo)準(zhǔn)格式是四欄式帳戶，如下面的圖表214中的現(xiàn)金帳戶所示。金額欄中的前兩欄是從分錄帳中過(guò)賬過(guò)來(lái)的借方和貸方金額，后面兩欄是帳戶的余額。這種四欄式的格式在最右邊的兩欄中保持了一種動(dòng)態(tài)的余額。正因?yàn)槿绱耍臋跁r(shí)的記賬方法在實(shí)際使用中用的比兩欄式更多。在圖表214中，海空公司在第一筆交易過(guò)賬以后有50000美元的借方現(xiàn)金余額，第二筆交易之后有10000美元的借方余額。圖表中的分錄索引欄中的“”表示這筆業(yè)務(wù)是從分錄賬冊(cè)中的第一頁(yè)過(guò)賬過(guò)來(lái)的。圖表213 帳戶的正常余額科目名稱：現(xiàn)金 科目編號(hào) 日期項(xiàng)目分錄索引借方貸方余額借方貸方20X1年4月23日50000400005000010000本章講述了較多的會(huì)計(jì)信息處理過(guò)程中的基本元素，在隨后的決策方針指導(dǎo)“分析并記錄交易”當(dāng)中，我們幫助你把注意力集中放在本章講過(guò)的一些基本要素上。該方針指導(dǎo)是從“會(huì)計(jì)事項(xiàng)發(fā)生了嗎？”這一最根本的會(huì)計(jì)考慮開(kāi)始的，在你學(xué)習(xí)這篇方針指導(dǎo)時(shí)，不要忘記了你的目標(biāo)。最后一條方針是以財(cái)務(wù)報(bào)表為中心的，這也是整個(gè)會(huì)計(jì)處理的核心問(wèn)題。報(bào)表是人們最關(guān)心的東西，他們正是從這里找到想要的信息以支持自己的決策。我們?cè)诰帉戇@本書時(shí)，我們一直把重點(diǎn)放在“使用信息、制定決策”這一目標(biāo)上。以后你會(huì)發(fā)現(xiàn)，會(huì)計(jì)知識(shí)學(xué)得越多，你在企業(yè)中制定決策時(shí)就越得心應(yīng)手?？焖僦贫Q策學(xué)習(xí)目標(biāo)6 分析交易，以快速做出決策在企業(yè)中，人們經(jīng)常需要在沒(méi)有一個(gè)完整會(huì)計(jì)系統(tǒng)的支持的情況下快速的做出決策。例如，百事公司的經(jīng)理們可能考慮要購(gòu)買一件設(shè)備，公司需要借錢支付該設(shè)備的成本100000美元。為了觀察借款與設(shè)備購(gòu)買會(huì)對(duì)公司的財(cái)務(wù)狀況產(chǎn)生怎樣的影響，經(jīng)理們需要編制該交易的分錄并過(guò)賬到分類賬。為了快速做出決策，他可以在丁字帳中直接分析這兩個(gè)會(huì)計(jì)事項(xiàng)的將帶來(lái)的影響：交易一：借款100000美元 現(xiàn)金 應(yīng)付票據(jù) 100000 100000交易二：購(gòu)買設(shè)備 現(xiàn)金 設(shè)備 應(yīng)付票據(jù) 100000 100000 100000 100000上面這種非正式的分析方法可以很快顯示出百事公司財(cái)務(wù)狀況的變化情況：設(shè)備經(jīng)增加100000美元，同時(shí)應(yīng)付票據(jù)增加100000美元。假設(shè)百事公司開(kāi)始的余額是零，上面的這個(gè)會(huì)計(jì)事項(xiàng)將產(chǎn)生出下面的資產(chǎn)負(fù)債表：檢查點(diǎn)213百事公司資產(chǎn)負(fù)債表20X1年9月12日資產(chǎn)負(fù)債現(xiàn)金0應(yīng)付票據(jù)100000設(shè)備100000負(fù)債總計(jì)100000所有者權(quán)益100000資產(chǎn)及所有者權(quán)益總計(jì)100000在實(shí)際中，企業(yè)并不是用這種簡(jiǎn)化方式來(lái)進(jìn)行記錄的。但是一個(gè)急切的需要得到信息的決策制定者也不必為了分析分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對(duì)公司財(cái)務(wù)報(bào)表的影響而按部就班的執(zhí)行所有核算步驟。決策方針指導(dǎo)分析并記錄會(huì)計(jì)事項(xiàng)決策方針會(huì)計(jì)事項(xiàng)發(fā)生了嗎？如果該事件能夠影響公司的財(cái)務(wù)狀況并且能夠被可靠的記錄——是上述兩個(gè)條件只要有一個(gè)不滿足——否在哪里記錄會(huì)計(jì)事項(xiàng)？在分錄帳中記錄，這是會(huì)計(jì)事項(xiàng)的序時(shí)記錄對(duì)每一個(gè)會(huì)計(jì)事項(xiàng)都應(yīng)該記錄什么內(nèi)容？該事項(xiàng)引起的帳戶金額的增減額。怎樣在下列帳戶中記錄增加？借貸規(guī)則如下：增加減少資產(chǎn)借方貸方負(fù)債貸方借方所有者權(quán)益貸方借方收入貸方借方費(fèi)用借方貸方在哪里記錄每一個(gè)帳戶的信息？在分類賬中，這是記錄帳戶及其余額的賬簿在哪里列示所有帳戶及其余額？在試算表中在哪里反映以下兩方面的內(nèi)容？經(jīng)營(yíng)成果在收益表中反映。（收入費(fèi)用=凈收益或凈損失）財(cái)務(wù)狀況在資產(chǎn)負(fù)債表中反映。（資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益）章末復(fù)習(xí)復(fù)習(xí)提要Calderon計(jì)算機(jī)服務(wù)中心20X1年3月1日的試算表列示了該公司截至該日的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益：余額科目名稱借方貸方現(xiàn)金26000應(yīng)收帳款4500應(yīng)付帳款2000普通股10000留存收益18500總計(jì)3050030500三月份，公司發(fā)生了以下業(yè)務(wù)：a. 從銀行借款45000美元，公司以公司的名義簽發(fā)了一張應(yīng)付票據(jù)。b. 從某房地產(chǎn)公司購(gòu)買土地，支付現(xiàn)金40000美元。c. 向客戶提供服務(wù)，收取現(xiàn)金5000美元。d. 賒購(gòu)一批物料，欠款300美元。e. 向客戶提供服務(wù)，取得收入2600美元但未收現(xiàn)。f. 支付欠款1200美元。g. 用現(xiàn)金支付以下費(fèi)用：工資3000美元，租金1500美元，利息400美元。h. 收到欠款3100美元。i. 收到200美元的總務(wù)費(fèi)用賬單，將于下個(gè)月支付。j. 支付1800美元股利。要求：1. 在Calderon計(jì)算機(jī)服務(wù)中心的分類賬中開(kāi)設(shè)以下帳戶，并填入相應(yīng)的余額：l 資產(chǎn)——現(xiàn)金26000美元；應(yīng)收帳款4500美元；存貨，無(wú)余額；土地，無(wú)余額。l 負(fù)債——應(yīng)付帳款2000美元；應(yīng)付票據(jù)，無(wú)余額。l 所有者權(quán)益——普通股10000美元；留存收益185000美元；股利，無(wú)余額。l 收入——營(yíng)業(yè)收入，無(wú)余額。l 費(fèi)用——以下各項(xiàng)全都沒(méi)有余額：工資，租金，利息費(fèi)用，總務(wù)費(fèi)用。2. 編制前述各筆業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄，并用字母給各筆分錄編號(hào)。3. 過(guò)賬，并寫出過(guò)賬之后各個(gè)帳戶的余額。4. 編制Calderon計(jì)算機(jī)服務(wù)中心20X2年3月31日的試算表。5. 編制截至20X2年3月31日的收益表，以反映公司3月份的凈收益或凈損失。對(duì)費(fèi)用按照金額從大到小排列。6. 假設(shè)Calderon計(jì)算機(jī)服務(wù)中心的經(jīng)營(yíng)者請(qǐng)你投資5000美元購(gòu)買公司的股票，你將怎樣決定？根據(jù)收益表和試算表說(shuō)明你的理由。答案要求1資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益現(xiàn)金應(yīng)付帳款普通股費(fèi)用余額26000余額2000余額10000工資應(yīng)收帳款應(yīng)付票據(jù)留存收益租金余額4500余額 18500