【正文】 的金額結(jié)案{未決訴訟2000題}；新證據(jù)表明在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)長期合同應(yīng)計(jì)收益的估計(jì)存在重大誤差；解決在資產(chǎn)負(fù)債表日正在協(xié)商的債務(wù)重組協(xié)議。這幾點(diǎn)把日后事項(xiàng)的處理與或有事項(xiàng)、收入、債務(wù)重組聯(lián)系起來了。 五、非調(diào)整事項(xiàng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注的披露（多選題） 股票和債券的發(fā)行； 對(duì)一個(gè)企業(yè)的巨額投資； 自然災(zāi)害導(dǎo)致的資產(chǎn)損失； 外匯匯率發(fā)生較大變動(dòng)； 資產(chǎn)負(fù)債表日董事會(huì)制訂的利潤分配方案中包含的股票股利； 企業(yè)合并或企業(yè)控股權(quán)的出售； 資產(chǎn)負(fù)債表日以后發(fā)生事項(xiàng)導(dǎo)致的索賠訴訟的結(jié)案 資產(chǎn)負(fù)債表日后董事會(huì)作出的債務(wù)重組的決定； 固定資產(chǎn)或投資上的減值； 資產(chǎn)負(fù)債表日后引起的短期投資的市價(jià)下跌。 第二十一章 關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易 ****理解：　　1．關(guān)聯(lián)方關(guān)系的判斷標(biāo)準(zhǔn) 　　根據(jù)我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，判斷關(guān)聯(lián)方關(guān)系的標(biāo)準(zhǔn)為：在企業(yè)財(cái)務(wù)和經(jīng)營決策中，如果一方有能力直接或間接控制、共同控制另一方或?qū)α硪环绞┘又卮笥绊?，本?zhǔn)則將其視為關(guān)聯(lián)方；如果有兩方或多方同受一方控制，本準(zhǔn)則也將其視為關(guān)聯(lián)方。 　　在我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，給出了關(guān)聯(lián)方關(guān)系存在的主要形式，包括： 　?。?）企業(yè)與企業(yè)之間 ① 控制（母子公司） ①、控制是指有權(quán)決定一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策，并據(jù)以獲利。 ②、控制的途徑 A、所有權(quán)方式 B、所有權(quán)＋其它方式 其它方式包括： ，擁有半數(shù)以上表決權(quán)資本的控制權(quán)。 ，有權(quán)控制財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策 。 C、以法律或協(xié)議形式達(dá)到控制（如承包合同） D、母、子公司的判定：、。 　　　定量：投資持股比例大于50％。 　　　定性：實(shí)質(zhì)上達(dá)到控制。 　　直接或間接的控制其他企業(yè)或受其他企業(yè)控制，以及同受某一企業(yè)控制的兩個(gè)或多個(gè)企業(yè)。 通過控制和被控制關(guān)系形成的關(guān)聯(lián)方關(guān)系主要有： ； 　　 。 　?、?不存在投資關(guān)系，但存在控制和被控制關(guān)系的企業(yè)之間。如承包一家無投資關(guān)系的企業(yè)。 　?、?合營企業(yè)（共同控制），是指按合同規(guī)定經(jīng)濟(jì)活動(dòng)由投資雙方或若干方共同控制的企業(yè)。關(guān)聯(lián)方關(guān)系存在于合營企業(yè)的投資者與合營企業(yè)之間。 　　共同控制通常僅指直接共同控制，不包括間接共同控制。 　　同受共同控制的兩方或多方之間不視為關(guān)聯(lián)方。 　?、?聯(lián)營企業(yè)（重大影響），是指投資者對(duì)其具有重大影響，但不是投資者的子公司或合營企業(yè)的企業(yè)。 　　定量：投資持股比例大于等于20％但小于等于50％。 　　定性：實(shí)質(zhì)上達(dá)到重大影響。如：在董事會(huì)或類似的權(quán)力機(jī)構(gòu)中派有代表；參與決策的制定過程；互相 管理人員，或使其他企業(yè)依賴于本企業(yè)的技術(shù)資料等 　　重大影響通常僅指直接重大影響，不包括間接重大影響。 　　同受重大影響的兩方或多方之間不視為關(guān)聯(lián)方。 　?。?）企業(yè)與個(gè)人之間 　　⑤ 主要投資者個(gè)人、關(guān)鍵管理人員或與其關(guān)系密切的家庭成員。 主要投資者個(gè)人，是指直接或間接地控制一個(gè)企業(yè)10％或以上表決權(quán)資本的個(gè)人投資者；關(guān)鍵管理人員，是指有權(quán)力并負(fù)責(zé)進(jìn)行計(jì)劃、指揮和控制企業(yè)活動(dòng)的人員（主要指“四總一董”，但不包括：董事會(huì)秘書、非執(zhí)行董事、監(jiān)事）；關(guān)系密切的家庭成員，是指在處理與企業(yè)的交易時(shí)有可能影響某人或受其影響的家庭成員。（父母、配偶、兄弟、姐妹、子女） （3）企業(yè)通過個(gè)人與另外企業(yè)之間 　　⑥ 受主要投資者個(gè)人、關(guān)鍵管理人員或與其關(guān)系密切的家庭成員直接控制的其他企業(yè)。 　應(yīng)注意的問題： ①、部門之間不算 　 ②、共同控制、重大影響通常僅指直接共同控制和直接重大影響，不包括間接共同控制和間接重大影響。 　　 ③、同受共同控制或同受重大影響的兩方或多方之間不視為關(guān)聯(lián)方 ④、國家控制的企業(yè)間不應(yīng)僅僅因?yàn)楸舜送車铱刂贫蔀殛P(guān)聯(lián)方 　　 ⑤、大客戶不算關(guān)聯(lián)方。（再加點(diǎn)股權(quán)控制，就是關(guān)聯(lián)方了） 　　 ⑥、在判斷關(guān)聯(lián)關(guān)系時(shí)，尊循實(shí)質(zhì)重于形式原則。 三、關(guān)聯(lián)方關(guān)系的披露要求 存在控制和被控制關(guān)系時(shí)，無論有無交易，均需披露： ①、企業(yè)經(jīng)濟(jì)性質(zhì)或類型、名稱、法定代表人、注冊(cè)地、注冊(cè)資本及其變化。 ②、企業(yè)的主營業(yè)務(wù)。③、所持股份或權(quán)益及其變化。 共同控制或重大影響時(shí)，在沒有發(fā)生交易的情況下，可以不披露。在發(fā)生交易時(shí)，應(yīng)當(dāng)披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系的性質(zhì)，即關(guān)聯(lián)方與本企業(yè)的關(guān)系。 四、關(guān)聯(lián)方交易的類型： 購買或銷售商品；購買或銷售除商品以外的其他資產(chǎn)；提供或接受勞務(wù)；代理；租賃；提供資金；擔(dān)保和抵押；管理方面的合同；研究與開發(fā)項(xiàng)目的轉(zhuǎn)移；許可協(xié)議；1關(guān)鍵管理人員的報(bào)酬。 判斷是否屬于關(guān)聯(lián)方交易，應(yīng)以交易是否發(fā)生為依據(jù)，而不論是否收取價(jià)款 五、關(guān)聯(lián)方交易的披露（足夠關(guān)注） 根據(jù)重要性分別處理： 零星交易，對(duì)企業(yè)經(jīng)營影響較小或幾乎沒有影響時(shí)，可不披露 有影響的重大交易（≥銷售額的10％），應(yīng)當(dāng)分別關(guān)聯(lián)方以及交易類型披露： ①、交易金額和相應(yīng)比例 ②、未結(jié)算金額及其相應(yīng)比例 ③、定價(jià)政策（定價(jià)原則收付方式、條件是否與非關(guān)聯(lián)方定價(jià)一致，不一致的說明差額比例或金額若只是象征性金額，披露如何交易價(jià)格公允性說明） ④、交易涉及多個(gè)期間的，在交易的各個(gè)期間均要求披露合同內(nèi)容及進(jìn)度。 ⑤對(duì)于“資本公積—關(guān)聯(lián)交易差價(jià)”期末余額應(yīng)說明其性質(zhì)、產(chǎn)生原因及金額。 不需要披露的 ①、合并報(bào)表中集團(tuán)成員之間的交易 ②、與合并報(bào)表一起提供的母公司會(huì)計(jì)報(bào)表中的關(guān)聯(lián)交易 六、關(guān)聯(lián)方交易的會(huì)計(jì)處理 ******如果沒有確鑿證據(jù)表明交易價(jià)格是公允的，對(duì)顯失公允的交易價(jià)格部分，計(jì)入“資本公積一關(guān)聯(lián)交易差價(jià)”，并且不得用于轉(zhuǎn)增資本或彌補(bǔ)虧損。 上市公司出售資產(chǎn)交易的會(huì)計(jì)處理 ①、正常商品銷售 A、非關(guān)聯(lián)方交易占該總銷售量比例≥20％時(shí)，關(guān)聯(lián)方交易價(jià)格按非關(guān)聯(lián)方交易加權(quán)平均價(jià) B、非關(guān)聯(lián)方交易＜20％，以“成本（1＋20％）”為限確認(rèn)收入，實(shí)際交易價(jià)超過部分，計(jì)入資本公積。實(shí)際交易價(jià)達(dá)不到這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)的，以實(shí)際交易價(jià)為準(zhǔn)。（如有確鑿證據(jù)……） ②、非正常商品銷售及其他銷售 A、按帳面價(jià)值確認(rèn)收入超過部分資本公積 B、其他資產(chǎn)收到價(jià)款與帳面價(jià)值之間的差額記入“資本公積一關(guān)聯(lián)交易差價(jià) 借：銀行存款 借：銀行存款 壞帳準(zhǔn)備 固定資產(chǎn)清理 貸：應(yīng)收帳款 貸：無形資產(chǎn) 資本公積一關(guān)聯(lián)交易差價(jià) 資本公積一關(guān)聯(lián)交易差價(jià) 承擔(dān)債務(wù)或費(fèi)用：視作一方對(duì)另一方的直接捐贈(zèng)處理 承擔(dān)方：記入營業(yè)外支出；被承擔(dān)方：記入資本公積（一個(gè)原則：誰也不能因此而增加利潤） 借：營業(yè)外支出—承擔(dān)關(guān)聯(lián)方債務(wù)（費(fèi)用） 借：負(fù)債（長短）或費(fèi)用（管理、營業(yè)、財(cái)務(wù)） 貸：銀行存款 貸：資本公積一關(guān)聯(lián)交易差價(jià) 委托或受托經(jīng)營 [首先確定實(shí)質(zhì)上是否提供了經(jīng)營管理服務(wù)，若沒有，視同給予捐贈(zèng)。若有，看以下處理：] ①、受托、委托經(jīng)營資產(chǎn) A、收取的受托經(jīng)營費(fèi)用，以“受托資產(chǎn)帳面價(jià)值一年期銀行利率110％”為限，確認(rèn)為其它業(yè)務(wù)收入，多出部分計(jì)入資本公積（關(guān)聯(lián)交易差價(jià)） B、受托方支付的費(fèi)用：計(jì)入當(dāng)期其他業(yè)務(wù)支出 ②、受托、委托經(jīng)營企業(yè) A、盈利，按下列三者孰低確認(rèn)其他業(yè)務(wù)收入，超過部分資本公積 ％的，按10％的凈資產(chǎn) B、虧損 a. 凈虧損應(yīng)由受托方承擔(dān)部分，計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用 ，仍取得委托經(jīng)營收益時(shí)，全部計(jì)入資本公積 ，以收益扣除承擔(dān)的凈虧損后，計(jì)入資本公積（關(guān)聯(lián)交易） 上市公司與關(guān)聯(lián)方之間占用資金的會(huì)計(jì)處理 資金占用費(fèi)按一年期存款利息沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用，超過部分計(jì)入資本公積 借：銀行存款 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 資本公積一關(guān)聯(lián)交易差價(jià) －－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－ 第十八章 或有事項(xiàng) 一、或有事項(xiàng)的特征 過去形成 不確定性：①結(jié)果不確定、②時(shí)間或金額不確定。 結(jié)果由未來事件確定 影響結(jié)果的不確定性因素不受本企業(yè)控制。 二、常見或有事項(xiàng)舉例 　　票據(jù)轉(zhuǎn)讓或貼現(xiàn)、未決訴訟、未決仲載、產(chǎn)品質(zhì)量保證（含產(chǎn)品安全保證）。 三、或有負(fù)債和或有資產(chǎn) 或有資產(chǎn) ①、結(jié)果很可能（50%95%）導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)，就形成企業(yè)的或有資產(chǎn)，披露。 ②、不是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)，不披露 ③、或有資產(chǎn)，不確認(rèn)。 或有負(fù)債： ①、很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出，同時(shí)滿足或有負(fù)債確認(rèn)條件，確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債 ②、不滿足或有負(fù)債確認(rèn)條件，不確認(rèn)，但要在報(bào)表附注中披露。 三、或有事項(xiàng)的確認(rèn) 或有事項(xiàng)的確認(rèn)≡或有事項(xiàng)有關(guān)的義務(wù)確認(rèn)為負(fù)債，條件（同時(shí)滿足三點(diǎn)）： 　　 現(xiàn)時(shí)義務(wù) 很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出 ******“可能性”的四個(gè)量化指標(biāo)（一定要熟記） 　 ①、基本確定：95%＜X＜100% ②、很可能： 50%＜X≤95% ③、可能： 5%＜X≤50% ④、極小可能： 0＜X≤5% 金額能可*計(jì)量。 四、或有事項(xiàng)的計(jì)量 或有事項(xiàng)的計(jì)量≡或有事項(xiàng)有關(guān)的義務(wù)確認(rèn)為負(fù)債時(shí)的入賬金額 最佳估計(jì)數(shù)的確定 ①、如果存在一個(gè)金額范圍：最佳估計(jì)數(shù)取該范圍的上、下限的平均數(shù)。 　　 ②、不存在一個(gè)金額范圍： A、涉及單個(gè)項(xiàng)目時(shí)，按最可能發(fā)生的金額確定； B、涉及多個(gè)項(xiàng)目時(shí)，按各種可能發(fā)生的金額及其發(fā)生概率計(jì)算確定。 預(yù)期補(bǔ)償金額的確定：不應(yīng)超過相關(guān)負(fù)債的金額。 　 　******同時(shí)擁有反訴或向第三方索賠時(shí)，對(duì)于補(bǔ)償金額，在基本確定（＞95%）能夠收到時(shí)，才作為資產(chǎn)單獨(dú)確認(rèn)，并相應(yīng)地確認(rèn)一項(xiàng)收益，但不能作為負(fù)債的扣除項(xiàng)目。 五、或有事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理（2001的計(jì)算） 借：管理費(fèi)用——訴訟費(fèi) 營業(yè)外支出——罰息支出 營業(yè)費(fèi)用——產(chǎn)品質(zhì)量保證 貸：預(yù)計(jì)負(fù)債——未決訴訟（或產(chǎn)品質(zhì)量保證等） 六、或有事項(xiàng)的披露 因或有事項(xiàng)確認(rèn)的負(fù)債，在資產(chǎn)負(fù)債表中“預(yù)計(jì)負(fù)債”單列反映，在附注中披露形成原因、金額 有關(guān)的費(fèi)用或支出，在利潤表中與其它項(xiàng)目反映，無需單列。 如果基本確定能夠獲償，在利潤表中反映的因或有事項(xiàng)確認(rèn)的支出，將這些補(bǔ)償預(yù)先抵減。 七、或有負(fù)債的披露 ******或有負(fù)債不需確認(rèn)。 披露原則：極小可能的，一般不披露；經(jīng)常發(fā)生或有較大影響的，即使可能性小，也要披露。 常見應(yīng)披露的：票據(jù)貼現(xiàn)、未決訴訟、未決仲裁、債務(wù)擔(dān)保 披露內(nèi)容：形成原因預(yù)計(jì)財(cái)務(wù)影響（無法估計(jì)時(shí)說明理由）獲償?shù)目赡苄?　　例外情況：涉及未決訴訟時(shí)，如披露，可能對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營造成重大不利影響的，無需披露，但要披露訴訟的形成原因。（審計(jì)中也用到披露等） 八、或有資產(chǎn)的披露 一般不確認(rèn)，也不披露,只有很可能（50% 披露的內(nèi)容只限于其成因、預(yù)計(jì)財(cái)務(wù)影響（如無法對(duì)此作出估計(jì)，應(yīng)說明理由）。 第二十章 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng) 一、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的含義 自年度資產(chǎn)負(fù)債日至財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的需要調(diào)整或說明的重大事項(xiàng)。 ①、我國資產(chǎn)負(fù)債表日為12月31日 ②、批準(zhǔn)報(bào)出日：董事會(huì)或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)告報(bào)出日期 ③、有利事項(xiàng)、不利事項(xiàng)均采用同一原則處理。 ④、不是全部發(fā)生的事項(xiàng)，而是與資產(chǎn)負(fù)債表日存在狀況有關(guān)的事項(xiàng)，或雖無關(guān)但對(duì)財(cái)務(wù)狀況有重大影響的事項(xiàng)。 ⑤、不包括中止?fàn)I業(yè)的議題。 ******重大事項(xiàng)判斷原則：是否對(duì)理解和分析財(cái)務(wù)報(bào)告有重大影響 ******判斷時(shí)，應(yīng)當(dāng)結(jié)合重要性和實(shí)質(zhì)重于形式原則這兩條修正性原則判定。 二、日后事項(xiàng)的涵蓋期間 ～批準(zhǔn)報(bào)出日 在批準(zhǔn)日至實(shí)際報(bào)出日又發(fā)生日后事項(xiàng)的，以再次批準(zhǔn)報(bào)出日為準(zhǔn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師可簽署雙重審計(jì)報(bào)告日期，也可以更改審計(jì)報(bào)告日期。 三、日后事項(xiàng)包括兩類： 調(diào) 整 事項(xiàng)：日前已發(fā)生或存在、日后得以證實(shí)；且有重大影響。 非調(diào)整事項(xiàng)：日后才發(fā)生；且有重大影響（需說明） 四、調(diào)整事項(xiàng)的帳務(wù)處理 調(diào)賬 ①、涉及損益的，通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算 ②、涉及利潤分配的,直接在“利潤分配－－未分配利潤”科目核算（除根據(jù)董事會(huì)批準(zhǔn)的利潤分配方案分配利潤外）。 ③、不涉上述兩項(xiàng)的，調(diào)整相關(guān)科目。 調(diào)表 ①、調(diào)表日編制的會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目數(shù)字 ②、當(dāng)年報(bào)表的年初數(shù) ③、提供比較會(huì)計(jì)報(bào)表的，還應(yīng)調(diào)相應(yīng)的上年數(shù) ④、涉及報(bào)表附注的，還要調(diào)整報(bào)表附注的相關(guān)項(xiàng)目數(shù)字 ******任何時(shí)候，不對(duì)現(xiàn)金流量表正表作調(diào)整 會(huì)計(jì)處理舉例 ***通用做題步驟：A、正常調(diào)整相關(guān)科目，B、補(bǔ)提所得稅，C、凈損益結(jié)轉(zhuǎn)，D、補(bǔ)分利潤。 ①、結(jié)果產(chǎn)生損失（已證實(shí)的資產(chǎn)減值、銷售退回、已確定的支付賠償） A、借：以前年度損益損整 貸：資產(chǎn)等 B、借：應(yīng)交稅金－應(yīng)交所得稅 貸：以前年度損益調(diào)整 C、借：利潤分配一未分配利潤 貸：以前年度損益調(diào)整 D、借：盈余公積 貸：利潤分配一未分配利潤 ②、其結(jié)果產(chǎn)生收益的（已確定獲得賠償?shù)龋?A、借：資產(chǎn)等 貸：以前年度損益調(diào)整 B～D步同上。 ③、日后董事會(huì)制定的利潤分配方案（不包括股票股利方案），只做步驟D ④、既不涉及損益，也不涉及利潤分配的只做步驟A。 調(diào)整事項(xiàng)中新加內(nèi)容可能成為出題熱點(diǎn)：除了14的已證實(shí)資產(chǎn)減損、銷售退回、已確定支付或獲得的賠償、董事會(huì)制定利潤分配方案外，新加了：日前提起的訴訟日后以不同于資產(chǎn)負(fù)債表中登記的金額結(jié)案{未決訴訟2000題}；新證據(jù)表明在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)長期合同應(yīng)計(jì)收益的估計(jì)存在重大誤差；解決在資產(chǎn)負(fù)債表日正在協(xié)商的債務(wù)重組協(xié)議。這幾點(diǎn)把日后事項(xiàng)的處理與或有事項(xiàng)、收入、債務(wù)重組聯(lián)系起來了。 五、非調(diào)整事項(xiàng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注的披露（多選題） 股票和債券的發(fā)行； 對(duì)一個(gè)企業(yè)的巨額投資；