【正文】 的金額結(jié)案{未決訴訟2000題}；新證據(jù)表明在資產(chǎn)負債表日對長期合同應計收益的估計存在重大誤差；解決在資產(chǎn)負債表日正在協(xié)商的債務重組協(xié)議。這幾點把日后事項的處理與或有事項、收入、債務重組聯(lián)系起來了。 五、非調(diào)整事項在會計報表附注的披露（多選題） 股票和債券的發(fā)行； 對一個企業(yè)的巨額投資； 自然災害導致的資產(chǎn)損失； 外匯匯率發(fā)生較大變動； 資產(chǎn)負債表日董事會制訂的利潤分配方案中包含的股票股利； 企業(yè)合并或企業(yè)控股權(quán)的出售； 資產(chǎn)負債表日以后發(fā)生事項導致的索賠訴訟的結(jié)案 資產(chǎn)負債表日后董事會作出的債務重組的決定； 固定資產(chǎn)或投資上的減值； 資產(chǎn)負債表日后引起的短期投資的市價下跌。 第二十一章 關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易 ****理解：　　1．關(guān)聯(lián)方關(guān)系的判斷標準 　　根據(jù)我國企業(yè)會計準則，判斷關(guān)聯(lián)方關(guān)系的標準為：在企業(yè)財務和經(jīng)營決策中，如果一方有能力直接或間接控制、共同控制另一方或?qū)α硪环绞┘又卮笥绊?，本準則將其視為關(guān)聯(lián)方；如果有兩方或多方同受一方控制，本準則也將其視為關(guān)聯(lián)方。 　　在我國會計準則中，給出了關(guān)聯(lián)方關(guān)系存在的主要形式，包括： 　?。?）企業(yè)與企業(yè)之間 ① 控制（母子公司） ①、控制是指有權(quán)決定一個企業(yè)的財務和經(jīng)營政策，并據(jù)以獲利。 ②、控制的途徑 A、所有權(quán)方式 B、所有權(quán)＋其它方式 其它方式包括： ，擁有半數(shù)以上表決權(quán)資本的控制權(quán)。 ，有權(quán)控制財務和經(jīng)營政策 。 C、以法律或協(xié)議形式達到控制（如承包合同） D、母、子公司的判定：、。 　　　定量：投資持股比例大于50％。 　　　定性：實質(zhì)上達到控制。 　　直接或間接的控制其他企業(yè)或受其他企業(yè)控制，以及同受某一企業(yè)控制的兩個或多個企業(yè)。 通過控制和被控制關(guān)系形成的關(guān)聯(lián)方關(guān)系主要有： ； 　　 。 　?、?不存在投資關(guān)系，但存在控制和被控制關(guān)系的企業(yè)之間。如承包一家無投資關(guān)系的企業(yè)。 　?、?合營企業(yè)（共同控制），是指按合同規(guī)定經(jīng)濟活動由投資雙方或若干方共同控制的企業(yè)。關(guān)聯(lián)方關(guān)系存在于合營企業(yè)的投資者與合營企業(yè)之間。 　　共同控制通常僅指直接共同控制，不包括間接共同控制。 　　同受共同控制的兩方或多方之間不視為關(guān)聯(lián)方。 　?、?聯(lián)營企業(yè)（重大影響），是指投資者對其具有重大影響，但不是投資者的子公司或合營企業(yè)的企業(yè)。 　　定量：投資持股比例大于等于20％但小于等于50％。 　　定性：實質(zhì)上達到重大影響。如：在董事會或類似的權(quán)力機構(gòu)中派有代表；參與決策的制定過程；互相 管理人員，或使其他企業(yè)依賴于本企業(yè)的技術(shù)資料等 　　重大影響通常僅指直接重大影響，不包括間接重大影響。 　　同受重大影響的兩方或多方之間不視為關(guān)聯(lián)方。 　　（2）企業(yè)與個人之間 　?、?主要投資者個人、關(guān)鍵管理人員或與其關(guān)系密切的家庭成員。 主要投資者個人，是指直接或間接地控制一個企業(yè)10％或以上表決權(quán)資本的個人投資者；關(guān)鍵管理人員，是指有權(quán)力并負責進行計劃、指揮和控制企業(yè)活動的人員（主要指“四總一董”，但不包括：董事會秘書、非執(zhí)行董事、監(jiān)事）；關(guān)系密切的家庭成員，是指在處理與企業(yè)的交易時有可能影響某人或受其影響的家庭成員。（父母、配偶、兄弟、姐妹、子女） （3）企業(yè)通過個人與另外企業(yè)之間 　　⑥ 受主要投資者個人、關(guān)鍵管理人員或與其關(guān)系密切的家庭成員直接控制的其他企業(yè)。 　應注意的問題： ①、部門之間不算 　 ②、共同控制、重大影響通常僅指直接共同控制和直接重大影響，不包括間接共同控制和間接重大影響。 　　 ③、同受共同控制或同受重大影響的兩方或多方之間不視為關(guān)聯(lián)方 ④、國家控制的企業(yè)間不應僅僅因為彼此同受國家控制而成為關(guān)聯(lián)方 　　 ⑤、大客戶不算關(guān)聯(lián)方。（再加點股權(quán)控制，就是關(guān)聯(lián)方了） 　　 ⑥、在判斷關(guān)聯(lián)關(guān)系時，尊循實質(zhì)重于形式原則。 三、關(guān)聯(lián)方關(guān)系的披露要求 存在控制和被控制關(guān)系時，無論有無交易，均需披露： ①、企業(yè)經(jīng)濟性質(zhì)或類型、名稱、法定代表人、注冊地、注冊資本及其變化。 ②、企業(yè)的主營業(yè)務。③、所持股份或權(quán)益及其變化。 共同控制或重大影響時，在沒有發(fā)生交易的情況下，可以不披露。在發(fā)生交易時，應當披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系的性質(zhì)，即關(guān)聯(lián)方與本企業(yè)的關(guān)系。 四、關(guān)聯(lián)方交易的類型： 購買或銷售商品；購買或銷售除商品以外的其他資產(chǎn)；提供或接受勞務；代理；租賃；提供資金；擔保和抵押；管理方面的合同；研究與開發(fā)項目的轉(zhuǎn)移；許可協(xié)議；1關(guān)鍵管理人員的報酬。 判斷是否屬于關(guān)聯(lián)方交易，應以交易是否發(fā)生為依據(jù)，而不論是否收取價款 五、關(guān)聯(lián)方交易的披露（足夠關(guān)注） 根據(jù)重要性分別處理： 零星交易，對企業(yè)經(jīng)營影響較小或幾乎沒有影響時，可不披露 有影響的重大交易（≥銷售額的10％），應當分別關(guān)聯(lián)方以及交易類型披露： ①、交易金額和相應比例 ②、未結(jié)算金額及其相應比例 ③、定價政策（定價原則收付方式、條件是否與非關(guān)聯(lián)方定價一致，不一致的說明差額比例或金額若只是象征性金額，披露如何交易價格公允性說明） ④、交易涉及多個期間的，在交易的各個期間均要求披露合同內(nèi)容及進度。 ⑤對于“資本公積—關(guān)聯(lián)交易差價”期末余額應說明其性質(zhì)、產(chǎn)生原因及金額。 不需要披露的 ①、合并報表中集團成員之間的交易 ②、與合并報表一起提供的母公司會計報表中的關(guān)聯(lián)交易 六、關(guān)聯(lián)方交易的會計處理 ******如果沒有確鑿證據(jù)表明交易價格是公允的，對顯失公允的交易價格部分，計入“資本公積一關(guān)聯(lián)交易差價”，并且不得用于轉(zhuǎn)增資本或彌補虧損。 上市公司出售資產(chǎn)交易的會計處理 ①、正常商品銷售 A、非關(guān)聯(lián)方交易占該總銷售量比例≥20％時，關(guān)聯(lián)方交易價格按非關(guān)聯(lián)方交易加權(quán)平均價 B、非關(guān)聯(lián)方交易＜20％，以“成本（1＋20％）”為限確認收入，實際交易價超過部分，計入資本公積。實際交易價達不到這個標準的，以實際交易價為準。（如有確鑿證據(jù)……） ②、非正常商品銷售及其他銷售 A、按帳面價值確認收入超過部分資本公積 B、其他資產(chǎn)收到價款與帳面價值之間的差額記入“資本公積一關(guān)聯(lián)交易差價 借：銀行存款 借：銀行存款 壞帳準備 固定資產(chǎn)清理 貸：應收帳款 貸：無形資產(chǎn) 資本公積一關(guān)聯(lián)交易差價 資本公積一關(guān)聯(lián)交易差價 承擔債務或費用：視作一方對另一方的直接捐贈處理 承擔方：記入營業(yè)外支出；被承擔方：記入資本公積（一個原則：誰也不能因此而增加利潤） 借：營業(yè)外支出—承擔關(guān)聯(lián)方債務（費用） 借：負債（長短）或費用（管理、營業(yè)、財務） 貸：銀行存款 貸：資本公積一關(guān)聯(lián)交易差價 委托或受托經(jīng)營 [首先確定實質(zhì)上是否提供了經(jīng)營管理服務，若沒有，視同給予捐贈。若有，看以下處理：] ①、受托、委托經(jīng)營資產(chǎn) A、收取的受托經(jīng)營費用，以“受托資產(chǎn)帳面價值一年期銀行利率110％”為限，確認為其它業(yè)務收入，多出部分計入資本公積（關(guān)聯(lián)交易差價） B、受托方支付的費用：計入當期其他業(yè)務支出 ②、受托、委托經(jīng)營企業(yè) A、盈利，按下列三者孰低確認其他業(yè)務收入，超過部分資本公積 ％的，按10％的凈資產(chǎn) B、虧損 a. 凈虧損應由受托方承擔部分，計入當期管理費用 ，仍取得委托經(jīng)營收益時，全部計入資本公積 ，以收益扣除承擔的凈虧損后，計入資本公積（關(guān)聯(lián)交易） 上市公司與關(guān)聯(lián)方之間占用資金的會計處理 資金占用費按一年期存款利息沖減財務費用，超過部分計入資本公積 借：銀行存款 貸：財務費用 資本公積一關(guān)聯(lián)交易差價 －－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－ 第十八章 或有事項 一、或有事項的特征 過去形成 不確定性：①結(jié)果不確定、②時間或金額不確定。 結(jié)果由未來事件確定 影響結(jié)果的不確定性因素不受本企業(yè)控制。 二、常見或有事項舉例 　　票據(jù)轉(zhuǎn)讓或貼現(xiàn)、未決訴訟、未決仲載、產(chǎn)品質(zhì)量保證（含產(chǎn)品安全保證）。 三、或有負債和或有資產(chǎn) 或有資產(chǎn) ①、結(jié)果很可能（50%95%）導致經(jīng)濟利益流入企業(yè)，就形成企業(yè)的或有資產(chǎn)，披露。 ②、不是很可能導致經(jīng)濟利益流入企業(yè)，不披露 ③、或有資產(chǎn)，不確認。 或有負債： ①、很可能導致經(jīng)濟利益流出，同時滿足或有負債確認條件，確認為預計負債 ②、不滿足或有負債確認條件，不確認，但要在報表附注中披露。 三、或有事項的確認 或有事項的確認≡或有事項有關(guān)的義務確認為負債，條件（同時滿足三點）： 　　 現(xiàn)時義務 很可能導致經(jīng)濟利益流出 ******“可能性”的四個量化指標（一定要熟記） 　 ①、基本確定：95%＜X＜100% ②、很可能： 50%＜X≤95% ③、可能： 5%＜X≤50% ④、極小可能： 0＜X≤5% 金額能可*計量。 四、或有事項的計量 或有事項的計量≡或有事項有關(guān)的義務確認為負債時的入賬金額 最佳估計數(shù)的確定 ①、如果存在一個金額范圍：最佳估計數(shù)取該范圍的上、下限的平均數(shù)。 　　 ②、不存在一個金額范圍： A、涉及單個項目時，按最可能發(fā)生的金額確定； B、涉及多個項目時，按各種可能發(fā)生的金額及其發(fā)生概率計算確定。 預期補償金額的確定：不應超過相關(guān)負債的金額。 　 　******同時擁有反訴或向第三方索賠時，對于補償金額，在基本確定（＞95%）能夠收到時，才作為資產(chǎn)單獨確認，并相應地確認一項收益，但不能作為負債的扣除項目。 五、或有事項的會計處理（2001的計算） 借：管理費用——訴訟費 營業(yè)外支出——罰息支出 營業(yè)費用——產(chǎn)品質(zhì)量保證 貸：預計負債——未決訴訟（或產(chǎn)品質(zhì)量保證等） 六、或有事項的披露 因或有事項確認的負債，在資產(chǎn)負債表中“預計負債”單列反映，在附注中披露形成原因、金額 有關(guān)的費用或支出，在利潤表中與其它項目反映，無需單列。 如果基本確定能夠獲償，在利潤表中反映的因或有事項確認的支出，將這些補償預先抵減。 七、或有負債的披露 ******或有負債不需確認。 披露原則：極小可能的，一般不披露；經(jīng)常發(fā)生或有較大影響的，即使可能性小，也要披露。 常見應披露的：票據(jù)貼現(xiàn)、未決訴訟、未決仲裁、債務擔保 披露內(nèi)容：形成原因預計財務影響（無法估計時說明理由）獲償?shù)目赡苄?　　例外情況：涉及未決訴訟時，如披露，可能對生產(chǎn)經(jīng)營造成重大不利影響的，無需披露，但要披露訴訟的形成原因。（審計中也用到披露等） 八、或有資產(chǎn)的披露 一般不確認，也不披露,只有很可能（50% 披露的內(nèi)容只限于其成因、預計財務影響（如無法對此作出估計，應說明理由）。 第二十章 資產(chǎn)負債表日后事項 一、資產(chǎn)負債表日后事項的含義 自年度資產(chǎn)負債日至財務會計報告批準報出日之間發(fā)生的需要調(diào)整或說明的重大事項。 ①、我國資產(chǎn)負債表日為12月31日 ②、批準報出日：董事會或類似權(quán)力機構(gòu)批準財務報告報出日期 ③、有利事項、不利事項均采用同一原則處理。 ④、不是全部發(fā)生的事項，而是與資產(chǎn)負債表日存在狀況有關(guān)的事項，或雖無關(guān)但對財務狀況有重大影響的事項。 ⑤、不包括中止營業(yè)的議題。 ******重大事項判斷原則：是否對理解和分析財務報告有重大影響 ******判斷時，應當結(jié)合重要性和實質(zhì)重于形式原則這兩條修正性原則判定。 二、日后事項的涵蓋期間 ～批準報出日 在批準日至實際報出日又發(fā)生日后事項的，以再次批準報出日為準。注冊會計師可簽署雙重審計報告日期，也可以更改審計報告日期。 三、日后事項包括兩類： 調(diào) 整 事項：日前已發(fā)生或存在、日后得以證實；且有重大影響。 非調(diào)整事項：日后才發(fā)生；且有重大影響（需說明） 四、調(diào)整事項的帳務處理 調(diào)賬 ①、涉及損益的，通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算 ②、涉及利潤分配的,直接在“利潤分配－－未分配利潤”科目核算（除根據(jù)董事會批準的利潤分配方案分配利潤外）。 ③、不涉上述兩項的，調(diào)整相關(guān)科目。 調(diào)表 ①、調(diào)表日編制的會計報表相關(guān)項目數(shù)字 ②、當年報表的年初數(shù) ③、提供比較會計報表的，還應調(diào)相應的上年數(shù) ④、涉及報表附注的，還要調(diào)整報表附注的相關(guān)項目數(shù)字 ******任何時候，不對現(xiàn)金流量表正表作調(diào)整 會計處理舉例 ***通用做題步驟：A、正常調(diào)整相關(guān)科目，B、補提所得稅，C、凈損益結(jié)轉(zhuǎn)，D、補分利潤。 ①、結(jié)果產(chǎn)生損失（已證實的資產(chǎn)減值、銷售退回、已確定的支付賠償） A、借：以前年度損益損整 貸：資產(chǎn)等 B、借：應交稅金－應交所得稅 貸：以前年度損益調(diào)整 C、借：利潤分配一未分配利潤 貸：以前年度損益調(diào)整 D、借：盈余公積 貸：利潤分配一未分配利潤 ②、其結(jié)果產(chǎn)生收益的（已確定獲得賠償?shù)龋?A、借：資產(chǎn)等 貸：以前年度損益調(diào)整 B～D步同上。 ③、日后董事會制定的利潤分配方案（不包括股票股利方案），只做步驟D ④、既不涉及損益，也不涉及利潤分配的只做步驟A。 調(diào)整事項中新加內(nèi)容可能成為出題熱點：除了14的已證實資產(chǎn)減損、銷售退回、已確定支付或獲得的賠償、董事會制定利潤分配方案外，新加了：日前提起的訴訟日后以不同于資產(chǎn)負債表中登記的金額結(jié)案{未決訴訟2000題}；新證據(jù)表明在資產(chǎn)負債表日對長期合同應計收益的估計存在重大誤差；解決在資產(chǎn)負債表日正在協(xié)商的債務重組協(xié)議。這幾點把日后事項的處理與或有事項、收入、債務重組聯(lián)系起來了。 五、非調(diào)整事項在會計報表附注的披露（多選題） 股票和債券的發(fā)行； 對一個企業(yè)的巨額投資；