【正文】 (先減壞賬準(zhǔn)備) 資本公積其它資本公積 營業(yè)外支出重組損失(不夠減時入本期損益) 貸：應(yīng)收賬款 (舊賬沖平) 對于債權(quán)人，重組金額原賬面的，暫不處理，待實際收回時，沖減財務(wù)費用。 ②、附或有條件的債務(wù)重組 出于謹(jǐn)慎原則，債務(wù)人將或有支出計入重組金額中，如到期未付，轉(zhuǎn)資本公積；債權(quán)人的重組金額中不包含或有收入，實際收到時再計入營業(yè)外收入。 混合方式償還債務(wù)（一般出題方式：混合（現(xiàn)金、存貨[增值稅]、固定資產(chǎn)、股權(quán)）+或有收支）比較簡單。 ①、現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)組合方式 先以現(xiàn)金減債，然后以非現(xiàn)金資產(chǎn)還債原則處理。 ②、現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)、債務(wù)轉(zhuǎn)資本組合方式 債務(wù)人：先以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價值減債，再以債務(wù)轉(zhuǎn)資本償債原則處理。 債權(quán)人：先以現(xiàn)金減債，然后以非現(xiàn)金資產(chǎn)還債、債務(wù)轉(zhuǎn)資本償債原則處理，其入賬金額按各自的公允價值的比例來計算分配。 ③、現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)、債務(wù)轉(zhuǎn)資本組合方式償還一部分，另一部分修改條件 債務(wù)人：以三者賬面價值減債，剩余部分以修改原則處理。 債權(quán)人：先以上述第②條原則處理，再以修改原則處理。P500例10　關(guān)注的問題：　?。?）涉及可抵扣增值稅的，應(yīng)先減去增值稅后，再分配。　?。?）披露　?。?）公允價值不含稅　　（4）已提壞賬準(zhǔn)備不按比例沖減，應(yīng)全額沖減。第十六章 非貨幣**易一、概念 非貨幣**易的概念特點　 （1）非貨幣**易，是指交易雙方以非貨幣性資產(chǎn)進行的交換(包括股權(quán)換股權(quán)，但不包括企業(yè)合并中所涉及的非貨幣**易)。這種交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)?！　。?）貨幣性資產(chǎn)，是指持有的現(xiàn)金及將以固定或可確定金額的貨幣收取的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)以及準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等?！　。?）非貨幣性資產(chǎn)，是指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)，包括存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)投資以及不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等。　?。?）公允價值，是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方，自愿進行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~。 　　補價247。整個交易金額≤25%　?。?）收到補價的企業(yè)：收到的補價247。換出資產(chǎn)公允價值≤25% 　?。?）支付補價的企業(yè)：支付的補價247。(支付的補價＋換出資產(chǎn)公允價值)≤25%二、不涉及補價的會計處理： 入賬價值＝換出資產(chǎn)賬面凈值＋稅費 (不確認損益) 做分錄時記得換出資產(chǎn)的相關(guān)科目如折舊、減值準(zhǔn)備、跌價損失等都要轉(zhuǎn)平。 換出固定資產(chǎn)時，一定要記得先清理。三、涉及補價的會計處理 ******先確定是否滿足標(biāo)準(zhǔn)：≤25% 支付補價方： 入賬價值＝換出資產(chǎn)賬面凈值＋補價＋稅費 收到補價方： 入賬價值＝換出資產(chǎn)賬面凈值－補價＋稅費＋確認的收益 收益的確認和計量 收益＝補價（公允價值－賬面價值－計稅價格稅率）247。公允價值 這樣一改，容易理解吧（如果結(jié)果是負數(shù)，確認為當(dāng)期營業(yè)外支出）四、一般納稅企業(yè)涉及存貨的非貨幣**易 收到補價方： 入賬價值＝換出資產(chǎn)賬面凈值－進項稅－補價＋稅費＋確認的收益[是借；+是貸] 支付補價方： 入賬價值＝換出資產(chǎn)賬面凈值－進項稅＋補價＋稅費 五、非貨幣**易涉及多項資產(chǎn)的處理： 先視作只換入了一項資產(chǎn)，再根據(jù)各項換入資產(chǎn)各自的公允價值金額比例分配。六、非貨幣**易的披露 換入、換出資產(chǎn)的類別：交換的內(nèi)容 換入、換出資產(chǎn)的金額：公允價值、賬面價值、補價、收益第十七章 會計政策、會計估計變更和會計差錯更正會計政策變更、會計差錯更正和資產(chǎn)負債表日后事項會計處理的簡單比較 政策變更 差錯更正 日后事項賬務(wù)處理 不通過“以前年度損益調(diào)整”，直接調(diào)整“利潤分配—未分配利潤” 通過“以前年度損益調(diào)整”，余額轉(zhuǎn)入“利潤分配—未分配利潤” 通過“以前年度損益調(diào)整”，余額轉(zhuǎn)入“利潤分配—未分配利潤” 由于調(diào)增（減）凈利潤，相應(yīng)調(diào)整盈余公積和直接調(diào)整“利潤分配—未分配利潤” 由于調(diào)增（減）凈利潤，相應(yīng)調(diào)整盈余公積和直接調(diào)整“利潤分配—未分配利潤” 一般情況下，由于調(diào)增（減）凈利潤，相應(yīng)調(diào)整盈余公積和直接調(diào)整“利潤分配—未分配利潤”；但董事會的利潤分配按正常利潤分配做賬報表調(diào)整 調(diào)整政策變更當(dāng)年資產(chǎn)負債表年初數(shù)；利潤及利潤分配表上年數(shù)欄有關(guān)項目 日后期間發(fā)現(xiàn)的重大差錯，調(diào)整報告年度或以前年度的相關(guān)項目 調(diào)整報告年度或以前年度的相關(guān)項目報表附注 披露政策變更　變更的內(nèi)容和理由變更的影響數(shù)累積影響數(shù)不能合理確定的理由。 披露差錯更正 ⑴、重大會計差錯的內(nèi)容，包括事項、原因和更正方法⑵、更正金額，包括對凈損益及其他項目的影響金額。 修改報表附注一、會計政策 會計政策包括具體原則和具體會計處理方法。 會計報表中應(yīng)披露的會計政策 ①合并政策、②外幣折算、③收入確認的原則和方法、④所得稅政策、⑤存貨的計價方法、⑥長期投資的核算、⑦壞賬損失的核算、⑧借款費用的核算。二、會計政策變更 會計政策變更指企業(yè)對相同的交易或事項由原來的會計政策改用另一會計政策。 會計政策變更的情況： ①、法律或會計準(zhǔn)則要求變更； ②、變更后，能使會計信息更可靠、更相關(guān)。 不屬于會計政策變更的情形： ①、當(dāng)期發(fā)生的交易或事項與以前的有本質(zhì)差別，而采用新的會計政策； ②、對初次發(fā)生的或不重要的交易或事項，采用新的會計政策。三、會計政策變更的會計處理方法[應(yīng)當(dāng)與投資成本換權(quán)益結(jié)合考慮] 追溯調(diào)整法：變更會計政策時，視同一開始采用的就是新的會計政策，并調(diào)整相關(guān)項目。 未來適用法　　 指在新的會計政策僅應(yīng)用于變更當(dāng)期及未來期間，即，不計算累積影響數(shù)、不調(diào)期初留存收益、只在變更當(dāng)年采用新的會計政策。四、會計政策變更的會計處理 法律或會計準(zhǔn)則要求變更的： ①、國家或會計準(zhǔn)則同時發(fā)布相關(guān)會計處理辦法：按其規(guī)定執(zhí)行； ②、沒有規(guī)定相關(guān)的會計處理辦法：追溯調(diào)整法。 由于經(jīng)濟和客觀環(huán)境的改變而變更會計政策：追溯調(diào)整法。　　如果累積影響數(shù)不能合理確定（無論變更原因）：未來適用法。五、會計政策變更的披露　　變更的內(nèi)容和理由。 變更的影響數(shù)，主要包括：采用追溯調(diào)整法時會計政策變更的累積影響數(shù)、會計政策變更對當(dāng)期以及比較會計報表所列其他各期掙損益的影響金額?！　±鄯e影響數(shù)不能合理確定的理由。六、會計估計變更 常見的6個會計估計(熟記，做客觀題有用) ①、壞賬 ②、存貨遭受毀損，全部或部分陳舊過時 ③、固定資產(chǎn)的耐用年限與凈殘值 ④、無形資產(chǎn)的受益期限 ⑤、長期待攤費用的攤銷期間 ⑥、收入確認中的估計 會計估計變更的原因 ①、賴以估計的基礎(chǔ)發(fā)生了變化 ②、取得了新的信息、積累了更多的經(jīng)驗 會計處理：未來適用法。 如果不易分清是政策變更還是估計變更，按會計估計變更對待?！　∨叮? ①、變更的日期、內(nèi)容和理由 ②、變更的影響數(shù)(包括損益影響數(shù)和其它項目影響數(shù)) ③、變更的影響數(shù)不能確定的理由。七、會計差錯更正 l、會計差錯的原因： ①、會計政策使用上的差錯，②、會計估計上的差錯，③、其他差錯?！　嫴铄e的會計處理 ******重大會計差錯的定義：金額較大(判斷標(biāo)準(zhǔn)：≥該類事項總金額的10％) ①、本年的會計差錯，應(yīng)調(diào)整本年相關(guān)項目； ②、以前年度的非重大會計差錯，只調(diào)本年與其相同的相關(guān)項目；　 　③、以前年度的重大會計差錯,調(diào)整期初留存收益、會計報表相關(guān)項目的期初數(shù)、上年數(shù)?！　? ④、濫用會計政策和會計估計變更，視為重大會計差錯處理。　 　 ⑤、屬于資產(chǎn)負債表日后事項的，按日后事項原則處理?！　嫴铄e更正的披露 ⑴、重大會計差錯的內(nèi)容，包括重大會計差錯的事項、原因和更正方法?！　? ⑵、更正金額，包括對凈損益及其他項目的影響金額。 第十八章 或有事項一、或有事項的特征 過去形成 不確定性：①結(jié)果不確定、②時間或金額不確定。 結(jié)果由未來事件確定 影響結(jié)果的不確定性因素不受本企業(yè)控制。二、常見或有事項舉例　　票據(jù)轉(zhuǎn)讓或貼現(xiàn)、未決訴訟、未決仲載、產(chǎn)品質(zhì)量保證（含產(chǎn)品安全保證）。三、或有負債和或有資產(chǎn) 或有資產(chǎn) ①、結(jié)果很可能（50%95%）導(dǎo)致經(jīng)濟利益流入企業(yè)，就形成企業(yè)的或有資產(chǎn)，披露。 ②、不是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流入企業(yè)，不披露 ③、或有資產(chǎn)，不確認。 或有負債： ①、很可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出，同時滿足或有負債確認條件，確認為預(yù)計負債 ②、不滿足或有負債確認條件，不確認，但要在報表附注中披露。三、或有事項的確認 或有事項的確認≡或有事項有關(guān)的義務(wù)確認為負債，條件(同時滿足三點)：　　 現(xiàn)時義務(wù) 很可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出 ******“可能性”的四個量化指標(biāo)(一定要熟記)　 ①、基本確定：95%＜X＜100% ②、很可能： 50%＜X≤95% ③、可能： 5%＜X≤50% ④、極小可能： 0＜X≤5% 金額能可靠計量。四、或有事項的計量 或有事項的計量≡或有事項有關(guān)的義務(wù)確認為負債時的入賬金額 最佳估計數(shù)的確定 ①、如果存在一個金額范圍：最佳估計數(shù)取該范圍的上、下限的平均數(shù)?！　? ②、不存在一個金額范圍： A、涉及單個項目時，按最可能發(fā)生的金額確定； B、涉及多個項目時，按各種可能發(fā)生的金額及其發(fā)生概率計算確定。 預(yù)期補償金額的確定：不應(yīng)超過相關(guān)負債的金額?！? 　******同時擁有反訴或向第三方索賠時，對于補償金額，在基本確定（＞95%）能夠收到時，才作為資產(chǎn)單獨確認，并相應(yīng)地確認一項收益，但不能作為負債的扣除項目。五、或有事項的會計處理（2001的計算） 借：管理費用——訴訟費 營業(yè)外支出——罰息支出 營業(yè)費用——產(chǎn)品質(zhì)量保證 貸：預(yù)計負債——未決訴訟（或產(chǎn)品質(zhì)量保證等）六、或有事項的披露 因或有事項確認的負債，在資產(chǎn)負債表中“預(yù)計負債”單列反映，在附注中披露形成原因、金額 有關(guān)的費用或支出，在利潤表中與其它項目反映，無需單列。 如果基本確定能夠獲償，在利潤表中反映的因或有事項確認的支出，將這些補償預(yù)先抵減。七、或有負債的披露 ******或有負債不需確認。 披露原則：極小可能的，一般不披露；經(jīng)常發(fā)生或有較大影響的，即使可能性小，也要披露。 常見應(yīng)披露的：票據(jù)貼現(xiàn)、未決訴訟、未決仲裁、債務(wù)擔(dān)保 披露內(nèi)容：形成原因預(yù)計財務(wù)影響（無法估計時說明理由）獲償?shù)目赡苄浴　±馇闆r：涉及未決訴訟時，如披露，可能對生產(chǎn)經(jīng)營造成重大不利影響的，無需披露，但要披露訴訟的形成原因。（審計中也用到披露等）八、或有資產(chǎn)的披露 一般不確認，也不披露,只有很可能(50%X≤95%)時，才只在報表附注中披露。 披露的內(nèi)容只限于其成因、預(yù)計財務(wù)影響（如無法對此作出估計，應(yīng)說明理由）。23 / 23