【正文】 壞賬準備 （或貸：資本公積－其它資本公積） 貸：應(yīng)收賬款 貸：各種資產(chǎn) 要注意： ①、債權(quán)人接受投資的，入賬時要扣除未領(lǐng)取已經(jīng)宣告的股利或利息。 ③、債務(wù)人轉(zhuǎn)出固定資產(chǎn)的，先做固定資產(chǎn)清理，再做債務(wù)重組的處理。 ②、附或有條件的債務(wù)重組 出于謹慎原則，債務(wù)人將或有支出計入重組金額中，如到期未付，轉(zhuǎn)資本公積；債權(quán)人的重組金額中不包含或有收入，實際收到時再計入營業(yè)外收入。 ①、現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)組合方式 先以現(xiàn)金減債，然后以非現(xiàn)金資產(chǎn)還債原則處理。 債權(quán)人：先以現(xiàn)金減債，然后以非現(xiàn)金資產(chǎn)還債、債務(wù)轉(zhuǎn)資本償債原則處理，其入賬金額按各自的公允價值的比例來計算分配。 債權(quán)人：先以上述第②條原則處理，再以修改原則處理。 　?。?）披露 　　（3）公允價值不含稅 　?。?）已提壞賬準備不按比例沖減，應(yīng)全額沖減。這種 不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)。 　?。?）非貨幣性資產(chǎn)，是指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)，包括存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)投資以及不準備持有至到期的債券投資等。 　　補價247。換出資產(chǎn)公允價值≤25% 　?。?）支付補價的企業(yè)：支付的補價247。 換出固定資產(chǎn)時，一定要記得先清理。公允價值 這樣一改，容易理解吧（如果結(jié)果是負數(shù)，確認為當期營業(yè)外支出） 四、一般納稅企業(yè)涉及存貨的非貨幣性交易 收到補價方： 入賬價值＝換出資產(chǎn)賬面凈值－進項稅－補價＋稅費＋確認的收益[是借；+是貸] 支付補價方： 入賬價值＝換出資產(chǎn)賬面凈值－進項稅＋補價＋稅費 五、非貨幣性交易涉及多項資產(chǎn)的處理： 先視作只換入了一項資產(chǎn)，再根據(jù)各項換入資產(chǎn)各自的公允價值金額比例分配。 披露差錯更正 ⑴、重大會計差錯的內(nèi)容，包括事項、原因和更正方法⑵、更正金額，包括對凈損益及其他項目的影響金額。 會計報表中應(yīng)披露的會計政策 ①合并政策、②外幣折算、③收入確認的原則和方法、④所得稅政策、⑤存貨的計價方法、⑥長期投資的核算、⑦壞賬損失的核算、⑧借款費用的核算。 會計政策變更的情況： ①、法律或會計準則要求變更； ②、變更后，能使會計信息更可*、更相關(guān)。 三、會計政策變更的會計處理方法[應(yīng)當與投資成本換權(quán)益結(jié)合考慮] 追溯調(diào)整法：變更會計政策時，視同一開始采用的就是新的會計政策，并調(diào)整相關(guān)項目。 四、會計政策變更的會計處理 法律或會計準則要求變更的： ①、國家或會計準則同時發(fā)布相關(guān)會計處理辦法：按其規(guī)定執(zhí)行； ②、沒有規(guī)定相關(guān)的會計處理辦法：追溯調(diào)整法。 　　如果累積影響數(shù)不能合理確定（無論變更原因）：未來適用法。 變更的影響數(shù)，主要包括：采用追溯調(diào)整法時會計政策變更的累積影響數(shù)、會計政策變更對當期以及比較會計報表所列其他各期掙損益的影響金額。 六、會計估計變更 常見的6個會計估計（熟記，做客觀題有用） ①、壞賬 ②、存貨遭受毀損，全部或部分陳舊過時 ③、固定資產(chǎn)的耐用年限與凈殘值 ④、無形資產(chǎn)的受益期限 ⑤、長期待攤費用的攤銷期間 ⑥、收入確認中的估計 會計估計變更的原因 ①、賴以估計的基礎(chǔ)發(fā)生了變化 ②、取得了新的信息、積累了更多的經(jīng)驗 會計處理：未來適用法。 　　披露： ①、變更的日期、內(nèi)容和理由 ②、變更的影響數(shù)（包括損益影響數(shù)和其它項目影響數(shù)） ③、變更的影響數(shù)不能確定的理由。 　　會計差錯的會計處理 ******重大會計差錯的定義：金額較大（判斷標準：≥該類事項總金額的10％） ①、本年的會計差錯，應(yīng)調(diào)整本年相關(guān)項目； ②、以前年度的非重大會計差錯，只調(diào)本年與其相同的相關(guān)項目； 　 ?、邸⒁郧澳甓鹊闹卮髸嫴铄e,調(diào)整期初留存收益、會計報表相關(guān)項目的期初數(shù)、上年數(shù)。 　 　 ⑤、屬于資產(chǎn)負債表日后事項的，按日后事項原則處理。 　　 ⑵、更正金額，包括對凈損益及其他項目的影響金額。 結(jié)果由未來事件確定 影響結(jié)果的不確定性因素不受本企業(yè)控制。 三、或有負債和或有資產(chǎn) 或有資產(chǎn) ①、結(jié)果很可能（50%95%）導致經(jīng)濟利益流入企業(yè)，就形成企業(yè)的或有資產(chǎn)，披露。 或有負債： ①、很可能導致經(jīng)濟利益流出，同時滿足或有負債確認條件，確認為預(yù)計負債 ②、不滿足或有負債確認條件，不確認，但要在報表附注中披露。 四、或有事項的計量 或有事項的計量≡或有事項有關(guān)的義務(wù)確認為負債時的入賬金額 最佳估計數(shù)的確定 ①、如果存在一個金額范圍：最佳估計數(shù)取該范圍的上、下限的平均數(shù)。 預(yù)期補償金額的確定：不應(yīng)超過相關(guān)負債的金額。 五、或有事項的會計處理（2001的計算） 借：管理費用——訴訟費 營業(yè)外支出——罰息支出 營業(yè)費用——產(chǎn)品質(zhì)量保證 貸：預(yù)計負債——未決訴訟（或產(chǎn)品質(zhì)量保證等） 六、或有事項的披露 因或有事項確認的負債，在資產(chǎn)負債表中“預(yù)計負債”單列反映，在附注中披露形成原因、金額 有關(guān)的費用或支出，在利潤表中與其它項目反映，無需單列。 七、或有負債的披露 ******或有負債不需確認。 常見應(yīng)披露的：票據(jù)貼現(xiàn)、未決訴訟、未決仲裁、債務(wù)擔保 披露內(nèi)容：形成原因預(yù)計財務(wù)影響（無法估計時說明理由）獲償?shù)目赡苄?　　例外情況：涉及未決訴訟時，如披露，可能對生產(chǎn)經(jīng)營造成重大不利影響的，無需披露，但要披露訴訟的形成原因。 第二十章 資產(chǎn)負債表日后事項 一、資產(chǎn)負債表日后事項的含義 自年度資產(chǎn)負債日至財務(wù)會計報告批準報出日之間發(fā)生的需要調(diào)整或說明的重大事項。 ④、不是全部發(fā)生的事項，而是與資產(chǎn)負債表日存在狀況有關(guān)的事項，或雖無關(guān)但對財務(wù)狀況有重大影響的事項。 ******重大事項判斷原則：是否對理解和分析財務(wù)報告有重大影響 ******判斷時，應(yīng)當結(jié)合重要性和實質(zhì)重于形式原則這兩條修正性原則判定。注冊會計師可簽署雙重審計報告日期，也可以更改審計報告日期。 非調(diào)整事項：日后才發(fā)生；且有重大影響（需說明） 四、調(diào)整事項的帳務(wù)處理 調(diào)賬 ①、涉及損益的，通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算 ②、涉及利潤分配的,直接在“利潤分配－－未分配利潤”科目核算（除根據(jù)董事會批準的利潤分配方案分配利潤外）。 調(diào)表 ①、調(diào)表日編制的會計報表相關(guān)項目數(shù)字 ②、當年報表的年初數(shù) ③、提供比較會計報表的，還應(yīng)調(diào)相應(yīng)的上年數(shù) ④、涉及報表附注的，還要調(diào)整報表附注的相關(guān)項目數(shù)字 ******任何時候，不對現(xiàn)金流量表正表作調(diào)整 會計處理舉例 ***通用做題步驟：A、正常調(diào)整相關(guān)科目，B、補提所得稅，C、凈損益結(jié)轉(zhuǎn)，D、補分利潤。 ③、日后董事會制定的利潤分配方案（不包括股票股利方案），只做步驟D ④、既不涉及損益，也不涉及利潤分配的只做步驟A。這幾點把日后事項的處理與或有事項、收入、債務(wù)重組聯(lián)系起來了。 第二十一章 關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易 ****理解：　　1．關(guān)聯(lián)方關(guān)系的判斷標準 　　根據(jù)我國企業(yè)會計準則，判斷關(guān)聯(lián)方關(guān)系的標準為：在企業(yè)財務(wù)和經(jīng)營決策中，如果一方有能力直接或間接控制、共同控制另一方或?qū)α硪环绞┘又卮笥绊懀緶蕜t將其視為關(guān)聯(lián)方；如果有兩方或多方同受一方控制，本準則也將其視為關(guān)聯(lián)方。 ②、控制的途徑 A、所有權(quán)方式 B、所有權(quán)＋其它方式 其它方式包括： ，擁有半數(shù)以上表決權(quán)資本的控制權(quán)。 C、以法律或協(xié)議形式達到控制（如承包合同） D、母、子公司的判定：、。 　　　定性：實質(zhì)上達到控制。 通過控制和被控制關(guān)系形成的關(guān)聯(lián)方關(guān)系主要有： ； 　　 。如承包一家無投資關(guān)系的企業(yè)。關(guān)聯(lián)方關(guān)系存在于合營企業(yè)的投資者與合營企業(yè)之間。 　　同受共同控制的兩方或多方之間不視為關(guān)聯(lián)方。 　　定量：投資持股比例大于等于20％但小于等于50％。如：在董事會或類似的權(quán)力機構(gòu)中派有代表；參與決策的制定過程；互相 管理人員，或使其他企業(yè)依賴于本企業(yè)的技術(shù)資料等 　　重大影響通常僅指直接重大影響，不包括間接重大影響。 　?。?）企業(yè)與個人之間 　?、?主要投資者個人、關(guān)鍵管理人員或與其關(guān)系密切的家庭成員。（父母、配偶、兄弟、姐妹、子女） （3）企業(yè)通過個人與另外企業(yè)之間 　?、?受主要投資者個人、關(guān)鍵管理人員或與其關(guān)系密切的家庭成員直接控制的其他企業(yè)。 　　 ③、同受共同控制或同受重大影響的兩方或多方之間不視為關(guān)聯(lián)方 ④、國家控制的企業(yè)間不應(yīng)僅僅因為彼此同受國家控制而成為關(guān)聯(lián)方 　　 ⑤、大客戶不算關(guān)聯(lián)方。 三、關(guān)聯(lián)方關(guān)系的披露要求 存在控制和被控制關(guān)系時，無論有無交易，均需披露： ①、企業(yè)經(jīng)濟性質(zhì)或類型、名稱、法定代表人、注冊地、注冊資本及其變化。③、所持股份或權(quán)益及其變化。在發(fā)生交易時，應(yīng)當披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系的性質(zhì)，即關(guān)聯(lián)方與本企業(yè)的關(guān)系。 判斷是否屬于關(guān)聯(lián)方交易，應(yīng)以交易是否發(fā)生為依據(jù)，而不論是否收取價款 五、關(guān)聯(lián)方交易的披露（足夠關(guān)注） 根據(jù)重要性分別處理： 零星交易，對企業(yè)經(jīng)營影響較小或幾乎沒有影響時，可不披露 有影響的重大交易（≥銷售額的10％），應(yīng)當分別關(guān)聯(lián)方以及交易類型披露： ①、交易金額和相應(yīng)比例 ②、未結(jié)算金額及其相應(yīng)比例 ③、定價政策（定價原則收付方式、條件是否與非關(guān)聯(lián)方定價一致，不一致的說明差額比例或金額若只是象征性金額，披露如何交易價格公允性說明） ④、交易涉及多個期間的，在交易的各個期間均要求披露合同內(nèi)容及進度。 不需要披露的 ①、合并報表中集團成員之間的交易 ②、與合并報表一起提供的母公司會計報表中的關(guān)聯(lián)交易 六、關(guān)聯(lián)方交易的會計處理 ******如果沒有確鑿證據(jù)表明交易價格是公允的，對顯失公允的交易價格部分，計入“資本公積一關(guān)聯(lián)交易差價”，并且不得用于轉(zhuǎn)增資本或彌補虧損。實際交易價達不到這個標準的，以實際交易價為準。若有，看以下處理：] ①、受托、委托經(jīng)營資產(chǎn) A、收取的受托經(jīng)營費用，以“受托資產(chǎn)帳面價值一年期銀行利率110％”為限，確認為其它業(yè)務(wù)收入，多出部分計入資本公積（關(guān)聯(lián)交易差價） B、受托方支付的費用：計入當期其他業(yè)務(wù)支出 ②、受托、委托經(jīng)營企業(yè) A、盈利，按下列三者孰低確認其他業(yè)務(wù)收入，超過部分資本公積 ％的，按10％的凈資產(chǎn) B、虧損 a. 凈虧損應(yīng)由受托方承擔部分，計入當期管理費用 ，仍取得委托經(jīng)營收益時，全部計入資本公積 ，以收益扣除承擔的凈虧損后，計入資本公積（關(guān)聯(lián)交易） 上市公司與關(guān)聯(lián)方之間占用資金的會計處理 資金占用費按一年期存款利息沖減財務(wù)費用，超過部分計入資本公積 借：銀行存款 貸：財務(wù)費用 資本公積一關(guān)聯(lián)交易差價 －－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－ 第十八章 或有事項 一、或有事項的特征 過去形成 不確定性：①結(jié)果不確定、②時間或金額不確定。 二、常見或有事項舉例 　　票據(jù)轉(zhuǎn)讓或貼現(xiàn)、未決訴訟、未決仲載、產(chǎn)品質(zhì)量保證（含產(chǎn)品安全保證）。 ②、不是很可能導致經(jīng)濟利益流入企業(yè)，不披露 ③、或有資產(chǎn)，不確認。 三、或有事項的確認 或有事項的確認≡或有事項有關(guān)的義務(wù)確認為負債，條件（同時滿足三點）： 　　 現(xiàn)時義務(wù) 很可能導致經(jīng)濟利益流出 ******“可能性”的四個量化指標（一定要熟記） 　 ①、基本確定：95%＜X＜100% ②、很可能： 50%＜X≤95% ③、可能： 5%＜X≤50% ④、極小可能： 0＜X≤5% 金額能可*計量。 　　 ②、不存在一個金額范圍： A、涉及單個項目時，按最可能發(fā)生的金額確定； B、涉及多個項目時，按各種可能發(fā)生的金額及其發(fā)生概率計算確定。 　 　******同時擁有反訴或向第三方索賠時，對于補償金額，在基本確定（＞95%）能夠收到時，才作為資產(chǎn)單獨確認，并相應(yīng)地確認一項收益，但不能作為負債的扣除項目。 如果基本確定能夠獲償，在利潤表中反映的因或有事項確認的支出，將這些補償預(yù)先抵減。 披露原則：極小可能的，一般不披露；經(jīng)常發(fā)生或有較大影響的，即使可能性小，也要披露。（審計中也用到披露等） 八、或有資產(chǎn)的披露 一般不確認，也不披露,只有很可能（50% 披露的內(nèi)容只限于其成因、預(yù)計財務(wù)影響（如無法對此作出估計，應(yīng)說明理由）。 ①、我國資產(chǎn)負債表日為12月31日 ②、批準報出日：董事會或類似權(quán)力機構(gòu)批準財務(wù)報告報出日期 ③、有利事項、不利事項均采用同一原則處理。 ⑤、不包括中止營業(yè)的議題。 二、日后事項的涵蓋期間 ～批準報出日 在批準日至實際報出日又發(fā)生日后事項的，以再次批準報出日為準。 三、日后事項包括兩類： 調(diào) 整 事項：日前已發(fā)生或存在、日后得以證實；且有重大影響。 ③、不涉上述兩項的，調(diào)整相關(guān)科目。 ①、結(jié)果產(chǎn)生損失（已證實的資產(chǎn)減值、銷售退回、已確定的支付賠償） A、借：以前年度損益損整 貸：資產(chǎn)等 B、借：應(yīng)交稅金－應(yīng)交所得稅 貸：以前年度損益調(diào)整 C、借：利潤分配一未分配利潤 貸：以前年度損益調(diào)整 D、借：盈余公積 貸：利潤分配一未分配利潤 ②、其結(jié)果產(chǎn)生收益的（已確定獲得賠償?shù)龋?A、借：資產(chǎn)等 貸：以前年度損益調(diào)整 B～D步同上。 調(diào)整事項中新加內(nèi)容可能成為出題熱點：除了14的已證實資產(chǎn)減損、銷售退回、已確定支付或獲得的賠償、董事會制定利潤分配方案外，新加了：日前提起的訴訟日后以不同于資產(chǎn)負債表中登記的金額結(jié)案{未決訴訟2000題}；新證據(jù)表明在資產(chǎn)負債表日對長期合同應(yīng)計收益的估計存在重大誤差；解決在資產(chǎn)負債表日正在協(xié)商的債務(wù)重組協(xié)議。 五、非調(diào)整事項在會計報表附注的披露（多選題） 股票和債券的發(fā)行； 對一個企業(yè)的巨額投資； 自